新准则下会计信息制度性失真问题探讨

毕玉霞

摘要：会计在对经济发展起着重要促进作用的同时，也因会计信息的严重失真而对社会经济秩序构成巨大威胁。它不仅会误导投资决策，坑害广大投资者，而且也容易引起国家对整个经济形势的误判，导致宏观决策的失误。对此问题进行探讨是必要的。

关键词：会计准则会计信息制度性失真

一、会计信息及会计信息失真的涵义

会计信息是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法，通过会计工作的实践获得的反映会计状况的一种经济信息。

所谓会计信息失真，是指会计信息没有真实地反映客观的经济活动，从而给会计信息的使用者提供了虚假的情况，给决策者们制定相关的决策带来了不利影响的一种现象。会计信息失真可分为故意失真与非故意失真。非故意失真是会计人员技术熟练程度不够、疏忽大意等非故意因素导致的，比较容易克服和纠正。故意失真是指在企业管理当局的授意下，利用会计规范给予企业的灵活性，有偏向性或诱导性地提供信息，或者违背会计规范制造假账。由于在会计信息形成过程中。不可避免地存在一定的主观因素，会计信息的真实性只能是大致反映企业的经营情况，在一定程度上存在偏差是在所难免的。因而，企业提供会计信息的行为只要遵循现行的规则。偏差限于现行规则所允许的范围之内，就不应被认定为会计信息失真。反之，如果企业提供会计信息的行为没有遵循现行的规则，偏差是由于对规则的蓄意违反而造成的，则应被认定为会计信息失真。可见，会计信息的真实性是提供会计信息行为应遵循的现行规则。会计信息失真是一种提供会计信息过程中蓄意违规的行为，而不是通常意义上提供的会计信息与现实不符的结果。

二、会计信息制度性失真的主要表现

真实性是会计信息的灵魂和核心，是对会计信息质量最基本的要求。然而，由于种种原因，无论是国内还是国外，会计信息失真却是十分普遍的现象。其中有相当一部分属于制度性失真。因会计信息失真造成的触目惊心的恶果不胜枚举。

在上述众多会计信息失真案例中，除了人为的恶意造假因素导致信息失真外，有相当一部分是由于会计准则、制度、政策本身的存在缺陷，而被一些别有用心的人“钻空子”导致的信息失真。典型的案例有：

案例：科龙电器利用减值准备调控利润1

2006年7月16日。中国证监会对广东科龙电器股份有限公司及其责任人的证券违法违规行为做出行政处罚与市场永久性禁入决定。这是新的《证券市场禁入规定》自2006年7月10日施行以来。证监会做出的第一个市场禁人处罚。科龙公司的主要舞弊事实及手法如下：

(一)利用会计政策，调节减值准备。实现“扭亏”

调查结果表明，科龙2001中报实现收入27.9亿元。净利1975万元，可是到了年报，则实现收入47.2亿元，净亏巧，56亿元。科龙2001年下半年出现近16亿元巨额亏损的主要原因之一是计提减值准备6.35亿元。2001年的科龙年报被审计师出具了拒绝表示意见。到了2002年，科龙转回各项减值准备，对当年利润的影响是3.5亿元。如果没有2001年的计提和2002年的转回，科龙电器在2003年将不可能盈利。按照现有的退市规则，如果科龙电器业绩没有经过上述财务处理，早就被“披星戴帽”甚至退市处理了。可见，科龙电器2002年和2003年实质并没有盈利。ST科龙扭亏只是一种会计数字游戏的结果。

(二)利用关联交易转移资金

经查，科龙电器2002年至2004年未披露与格林柯尔公司共同投资、关联采购等关联交易事项，2000年至2001年未按规定披露重大关联交易，2003年、2004年科龙公司年报也均未披露使用关联方巨额资产的事项。

公司董事长顾雏军入主科龙不久便开始在各地疯狂收购或新设控股子公司，通过收购打造的“科龙系”主要由数家上市公司和各地子公司构成。到案发时，科龙已有37家控股子公司、参股公司，28家分公司。由顾雏军等在境内外设立的私人公司所组成的“格林柯尔系”在国内亦拥有12家公司或分支机构。此间“科龙”与“格林柯尔”公司之间发生资金的频繁转换，共同投资和关联交易也相当多。科龙公司在银行设有500多个账户都被用来转移资金。在不到4年的时间里，格林柯尔系有关公司涉嫌侵占和挪用科龙电器财产的累计发生额为34.85亿元。事实表明。对于格林柯尔而言，科龙只是一个跳板，它要做的是借科龙横向并购。利用科龙的营销网络赚取利润。董事长顾雏军把国内上市公司科龙当作“提款机”，一方面以科龙系列公司和格林柯尔系列公司打造融资和拓展平台为由，通过众多银行账户，频繁转移资金，满足不断扩张的资本需求，采用资本运作，通过错综复杂的关联交易对科龙进行盘剥，掏空上市公司，另一方面又通过财务造假维持科龙的利润增长。

三、会计信息失真的危害

(一)国有资产流失

侵吞国家财税收入，导致国有资产流失。在会计造假的掩护下，大量灰色收入、隐蔽分配、私设小金库等避开国家财税部门的监管，偷漏了应上缴给国家的有关税收，减少了国家财税收入：另一方面，会计造假掩盖了企业事业单位生产经营管理或业务活动中存在的问题，有的经营者为了捞取政绩或达到某种政治、经济目的，搞短期行为，进行掠夺性经营，造成国有财产价值大幅折损；同时通过非法联营、合资、不合理分红、虚假公益捐赠等手段，大肆侵吞国家合法收入，造成国有资产流失，导致国家利益受损。

(二)破坏市场信用机制形成

市场信用机制是社会经济活动中由市场因素决定或逐渐培养起来的各种经济主体之间诚实相待、信用至上的机制。市场信用的建立，一是靠市场要素的齐备，市场规则的有效运作；二是靠市场主体规范运用市场要素，严格遵守游戏规则。会计舞弊即是违反市场游戏规则的行为，而且这种违规行为的波及面要比个别市场主体的不诚信行为的危害要大得多。会计造假的不断发展蔓延，是对国家法律法规的蔑视，长此以往，人们对国家法律法规的严肃性、权威性必然提出怀疑，法律法规的贯彻落实必然会遇到越来越大的阻力和障碍。

(三)弱化了企业内部经营管理

企业的生产经营离不开及时、准确的各种会计信息。如果会计资料不实，企业的管理当局势必难以做出正确的生产和经营决策，从而影响企业未来的生存和与展。有的企业因经营管理不善造成经济效益较差，为达到考核指标，便通过人为调节，编造假账，虚增利润，而根据税法规定，企业盈利就要交所得税，这样企业不得不以减少资产抵税，愈加陷入恶性循环的深渊，最终只有破产。

四、完善新准则下会计信息制度性失真的建议

(一)发展会计理论。创新会计确认与计量理论基础

在执行新会计准则体系中，针对经济情况的不断变化，我们还应不断发展会计理论，进一步创新会计确认与计量理论基础，在发展中不断修正会计信息反映实际经济状况的可能偏差。比如，我们可适时建立物价变动会计，综合考虑物价变动因素，对传统会计报表和模式作出相应调整。从而准确反映和消除物价变动对企业会计确认与计量的影响。同时，我们也可以积极借鉴西方发达国家的先进经验，结合我国国情，从而制定出适应我国发展水平与经济发展特点的物价变动会计模式。对于自创的商誉、人力资源以及其它不易确认其价值的资源可以在资产负债的副表中或作为备注项目列示，以供使用者参考。

(二)加强相关法制建设。提高法律威慑力

我国会计违法违规行为较为严重的重要原因就是违法违规成本低。一是发现机制缺乏有效性和健全性，违法违规行为被发现的概率低；二是惩罚乏力，对违法违规行为，不仅缺乏刑罚和经济制裁，而且缺少道德和名誉损失，舞弊者不以为耻，有的还反以为荣。与此相反，良好的道德和信用却并不能带来相应的收益。乱世须用重典。针对当前会计信息失真严重的状况，首先一定要加强相法制建设，建立健全法律法规体系，特别是要进一步完善《会计法》，在立法中，要加大对违法违规行为的处罚力度。

(三)完善社会舆论监督。建立公开披露制度

对于发现的虚假财务报告的处理和处罚，一般只有职能部门才能掌握这些信息，没有对外公布。如果我们能够对发现的虚假报告都向社会公布，让社会舆论更多地参与到监督里来，这样会对造假的单位和个人起到名誉处罚的作用，试想哪个单位和个人愿意与不诚信者进行经济交易和往来呢?这将会对造假者的贷款、融资等行为产生重大不利影响，使造假者不得不对造假行为持特别谨慎的态度，同时，对潜在的造假者也起到警示作用。

结语：目前，我国会计信息制度失真的问题还比较严重。笔者认为，要不断的加强会计制度、法律法规的建立，并通过社会舆论的手段加以约束，只有这样，才能保证企业经济业务和会计信息的真实性，保护国家、企业和投资人三方的利益。