施工企业实施全面预算管理初探

姚　磊

【摘要】随着我国市场经济的发展，全面预算管理是强化企业管理，提升企业市场竞争力的一种有效管理模式，对企业的发展起到举足轻重的作用。文章结合施工企业实施全面预算管理的特点和重要性，对全面预算管理的编制和实施提出了一些看法。

【关键词】施工企业；全面预算；绩效考核

一、施工企业实施全面预算管理的意义

企业的全面预算是以企业的利润为目标，以销售前景为预算的编制基础，在综合考虑市场和企业生产营销等因素而编制的，将施工企业生产经营领城各个预算统一于总预算体系的模式。

我国经济体制改革的不断深入带动了施工企业产权结构的变化，企业内部出现所有权与经营两权分离的局面。因此，为适应施工企业投资者和经营者在产权制度变革的新形式，全面预算管理的推行是必然选择，它是施工企业未来一段时间内经营思想、经营目标、经营决策的财务数量说明和经济责任约束的依据。

首先，施工企业要在激烈的市场竞争中生存，就必须赢利。在竞争如此激烈的竞争下，要想增加中标工程量是非常困难，因此施工企业只有通过降低成本，来增加企业利润。企业利润的高低与项目施工成本有直接的关系，单个项目的收入以合同形式固化，合同额对利润的影响相对较弱，成本管理变成了施工项目管理的核心。

其次，企业要实现预定的目标，就必须有保证实现目标的途径和方法，加强所有部门相互配合，相互合作，发挥其整体优势，做好预算的编制、控制、反馈、考核。另外，竞争在给施工企业压力的同时也给予了强大的动力。因此，施工企业必须施行全面预算管理，提高和规范自己的经营管理水平，树立市场观念，提高自身的市场竞争能力。

再次，全面预算建立了一套考核和评价各部门及员工的标准，为施工企业绩效考核提供了参照值，管理者可以通过对部门或员工的评定和考核结果来不断修正和优化绩效考核体系，使企业的绩效考核能真正发挥评价和激励的作用，确保企业总目标的实现。

施工企业涉及建安营业税收、企业所得税等税收，存在很多税收额外支出的问题。施工企业只有做好财务管理，才能避免不必要的税收支出，按税收要求核算成本，做好成本管理。

二、施工企业全面预算管理特点

施工企业以其高市场化等特点决定了在经营方式、管理模式、生产运行等方面都与一般企业不同，尤其是其生产的工程产品的单件性和不可复制性，每一项建筑产品都有其特定的用途和建设要求。在工程产品的招投标时必须缴纳投标保证金，中标后还要交纳一定的履约保证金，并且能否中标存在很大的不确定性，因此无法用常规预测经营合同额和可能完成的结算收入；施工企业施工作业点分散，因此企业的资金比较分散，管理难度较大。另外，由于施工企业组织相对灵活、管理模式多样，即使是施工企业，其全面预算管理的体系建设也可能有所差异。

因此，施工企业在进行全面预算管理时，必须从本企业的施工生产组织形式和组织结构出发，建立与自己特点相符合的全面预算管理模式，围绕资金和成本两条主线，加强现金预算、费用预算和项目成本预算，带动企业全面预算的可行性发展。

三、施工企业全面预算管理的编制

根据自身特点，施工企业的全面预算可以划分为目标成本人工费、目标成本材料费、目标成本机械费、现场管理费。施工企业在具体编制时要注意以下几个方面：

1．施工企业应设立预算委员会，审查企业预算要求，并负责将审定的年度预算报上级批准实施；通过对上年度的决算的审查，对上年度预算过程中出现的差异进行分析，并提出差异形成的原因，提出奖惩意见。另外，在财务部设预算工作组，负责组织各项预算的讨论和修改，最终通报分析预算的执行情况。

2. 在全面预算管理编制时应明确经营方向和经营目标，要以利润为目标；表格设计過程中应以可控制性为原则，做好周到、全面的考虑；预算决策目标要体现可靠性；另外还要力求适应市场，体现科学创新原则。

3．施工企业全面预算编制工作应具可验证性，这样不仅可以提高预算的准确性和可靠性，同时还有利于增强员工的责任感和强化企业管理的基础工作，促进企业整体管理水平的提高。

4．预算是全面预算管理的工具，预算是否准确、可靠，会直接影响到预算管理的效果。由于施工企业的业务量相对固定，因此适合采用固定预算的预算编制方法。但是为了提高全面预算编制的质量，不同的对象最好采用不同的方法，以提高预算编制的先进性和现实性，以调动员工的积极性和主动性。为此，必须通过调查研究，分析预算对象，考虑各种因素，搜集各类信息，不同的业务内容采取不同的编制方法。

四、加强全面预算管理应注意的问题

（一）真正做到“全面”预算

对于施工企业来说，全面预算不仅包括财务预算，还包括业务预算、直接材料预算、人工预算、利润预算、成本预算、现金流量预算等。施工企业要在考虑资金和成本费用的控制的同时，还要考虑企业生产能力、原材料、人力资源的协调与配置。在做好生产预算、作业预算和资本预算等工作的基础上，做好企业的先进流量预算，有效控制资源的使用，推动企业管理目标的实现。

（二）全员参与全面预算管理

一些企业认为预算是财务部门控制资金支出的计划和措施，由财务部门负责全面预算的控制与指定，把全面预算看成是财务部门一个部门的工作。然而全面预算是集多种预算为一体的综合体系，内容涉及多个方面，以各种业务、投资、资金、人力资源、科研开发以及管理为基础，靠财务部一个部门根本无法确定和实施。因此全面预算管理并非是一种纯财务行为，是企业整个运营系统的总协调和配合，需要全员的参与。

企业预算涉及企业生产经营活动的方方面，全面预算管理需要施工企业整个系统的配合，任何一个环节的松懈都会影响全面预算的有效执行，从而影响企业的运作。公司最高管理层要做好预算管理的组织与指挥工作，明确各部门的职责，动员企业全体员工主动参与和重视全面预算的管理，为更好的实施预算管理出自己的一份力量，从真正意思上全面的完成预算，进而顺利地完成企业的经营目标。

另外，加强对人员的系统培训，聘请外部经验丰富的讲师对企业中高层员工进行培训，然后由中高层员工担任内部讲师给基层员工针对性的加以培训。另外，还要加强宣传与沟通，以提高员工的接受度。

（三）选择适合企业自身的全面预算方法

采用何种预算编制方法，对企业预算目标的实现有这非常重要的影响。很多施工企业没有从自身实际出发，盲目采用全面预算方法，或者将预算编制方法模式化，预算的编制未能真正起到提高效率的作用。企业在实施预算编制时，应总结以前全面预算编制的不足，根据企业的实际情况，选择符合企业的全面预算编制方法。另外，还要结合具体部门的实际情况，采用不同的预算编制方法。

对于施工企业来说，在编制现金流量预算时，多数采用零基预算的编制方法；管理预算编制时，将费用分成了变动和固定两种，然后分别采取不同的方法控制。当然，对于业务水平基本不变的项目可采用固定预算；对于变化不大的项目，可以采用弹性预算，避免情况发生变化时，对预算做频繁的修改；对于波动较大的项目，可以采用滚动预算方法，使预算与实际相适应。

五、结语

近年来，油田规模不断扩大，为了适应竞争激烈的市场，强化生产经营管理，加强全面预算管理对于石油施工企业来说尤为重要。出于石油施工企业自身的特点，长期受计划经济体制的影响而思想观念落后，再加上特有的技术和战略，实行全面预算管理存在许多困难和不足。

因此，石油施工企业要在改变观念，正确认识全面预算管理的基础上，坚持全面预算管理的原则，不断完善预算管理的机构，建立有效的预算控制系统，真正发挥全面预算管理的作用，推动企业健康的发展。

【参考文献】

[1]陈鹏．石油企业预算管理有关问题探讨[J]．西安石油学院学报，2001，(4)．

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[3]甘其华．施工企业全面预算管理有关问题的探讨[J]．交通财会，2004，（6）．

[4]祁怀锦．关于我国企业预算管理的几个问题[J]．财会通讯，2001，(5)．

【作者简介】姚磊（1971- ），女，河南油田油建工程建设有限责任公司会计师。