大中型医院内部会计控制探讨

沈　娟　孙　锐　杨志贤　张建萍

摘 要：在大中型医院里，内部会计控制制度的内涵和外延都发生了极大的变化，建立和完善大中型医院内部会计控制制度，提高职工素质是管制会计信息失真、提高医院经济效益的重大举措。对医院内部会计控制制度内容及存在的问题进行了分析，并提出了相应的解决办法。

关键词：大中型医院；内部会计控制

1 医院内部会计控制概述

一个有效的内部会计控制制度应具有按管理部门需要来保证执行经济业务和完成工作的职责，以及保证制度正确实施的有效程序。

1.1 恰当授权

一个有效的内部会计控制制度应使所执行的每项经济业务都经恰当授权，或是一般授权，或是特定授权。一般授权规定批准经济业务的标准条件，特定授权包括严格的条件和有关具体人员。必须在内部会计控制制度中规定出完成经济业务的恰当授权。严格将不相容的财务工作相互分离、相互制约；严格经济事项的开支审批权限；严格内部经费预算控制。

1.2 职务分隔

授予一个部门或某一个人去担任一项具体职责时，必须相应地扩大在其进行活动中的权力。授有权力和负有责任的人员承担着经营和保管的职务，不能同时担任记账的职务。把记账职务与经营和保管的职务分隔开来，可以防止那些接近资产的人挪用部分资产，并用错误的会计记录来隐匿这些活动。在医院的经营活动中，有些活动的性质使记账与经营和保管职能自然而然地分隔开。从事现金收支、借入和偿还贷款、收取应收账款等资产管理方面的职能，对于掌管会计职能的人来说，并不是完全分隔得开的。所以只要有可能，应把这些不相容的职务进行分隔。在组织业务活动时，要使每项经济业务至少有两个人或两个部门参与，这样就能用一个人的工作去证实另一个人工作的准确性。只要有关人员之间没有相互勾结，差错和不轨行为就很可能被发现。

为了使所有有关人员可以了解内部控制制度，尤其是那些委派给各人的任务、职权和责任的界限以及所有的方针程序，都应明确地以书面形式进行阐述。医院领导的指令只有为职工所了解才能得到执行，而使人们了解的最有效的方法之一就是把指令准确地以书面方式加以阐述。

1.3 正确性检验

医院内部会计控制制度应采用一切有效的程序来保证制度的正确实施，并保证所提供的财务会计报告的真实、完整性。常用的方法有：账户控制、分批控制、定额备用制。

使用控制账户是检验正确性的一种简单而有效的办法。如果材料的控制账户是根据一种资料进行登记的，而客户明细账是别的资料进行登记的，控制账户与明细账户一致，就可以用来证明这些资料是相互符合的。

建立分批控制，是特别适用于电子数据控制系统的一种程序，同时也能有效地应用于许多其他方面。一批经济业务不论在任何时候进行记录，或者一堆数据不论以何种方式进行处理，都应对之建立控制数额。在经济业务已经过账或数据已经处理之后，反映其结果的账户和文件的合计数所发生的变动数，应与控制数额相同。

定额备用制是用来建立正确性控制的另一种方式。常用的例子是由保管人经常负责一定数额的备用现金，这个数额可用货币或已付款的发票来表示。这种备用金只有提出并注销了所附发票和收据，才能再补足到规定的数额。这种制度可以用于医院对分支机构或各部门的现金控制。

2 医院内部会计控制执行中存在的主要问题

(1)会计凭证填制不规范。记账凭证上填制、审核、记账、主管人员印鉴不全；凭证传递不及时，由于部分管理人员不及时将有关凭证向相关岗位交接，跨期入账的现象时有发生。

(2)不相容岗位职责划分不清。《会计法》第二十一条明确规定：“出纳人员不得兼管稽核、会计档案和收入、费用、债权和债务账目的登记工作”，有的医院以精简人员为理由，让出纳人员兼管报销，单位的财务专用印鉴也由出纳一人保管，违反了《会计法》的规定，这种做法不但容易造成工作中的差错，而且为职业犯罪提供了有利的条件。

(3)物资采购、管理不善，账账、账实不符。有的医院物资采购管理不严，不管经营实际用量而大批采购、重复采购，造成了物资的积压浪费，加重了管理成本、资金成本；有的医院材料入库、出库手续不全，材料管理部门长期不与财务部门对账。

(4)成本费用管理不严。乱挤乱摊成本现象比较严重，费用分配存在一定的随意性，分配方法不合理。有的医院分配方法前后不一致，甚至不是同一个会计人员做账，就运用不同的分配方法。

3 医院内部会计控制制度本身具有局限性

(1)医院内部会计控制不能有效防止避免串通作弊的行为和人为差错行为。不相容职务分离可以避免单独个人作弊的行为，但不能防止两个以上的人或部门合伙作弊的行为。执行人员的粗心大意、精力分散、理解错误、判断错误，歪曲、曲解指令等人为差错行为，同样可能使内部控制系统陷于瘫痪。

(2)医院内部会计控制不能有效防止管理越权行为及滥用职权。控制制度是医院最重要的管理工具，但任何控制制度最终都是靠人来执行的。在某些情况下，对于担任控制职能的人员越权管理或滥用职权，也可能导致内控制度失效。

(3)医院内部会计控制更新跟不上经营管理变化，过去的控制措施对新出现的业务无能为力。单位已有的内部控制制度一般都是为那些重复发生的业务类型而设计的，因此，可能会对不正常的或未能预料到的业务类型失去控制能力。医院处在经常变化的环境之中，为便于生存和保持竞争能力，势必要经常调整经营策略，这就导致原有的控制制度对新增的业务内容失去控制作用。

4 解决问题的办法

(1)提高人员素质。再好的制度也须人去执行、把关，因而人员素质就成为工作质量的决定因素。即使是高度自动化的作业，医院的成就主要还是要依靠职工的素质。任何内部会计控制制度的成效取决于其设计水平和高素质的人员的贯彻执行。职工素质控制旨在保证职工既忠诚、正直，又认真勤奋，有较强的工作能力。医院要对未来的职员进行认真审查，选出有经验和才能去完成所任职务的人。但是一个身体十分健康的人，如果没有充分的专业技能训练，很可能是难以胜任其工作的。为此，对各种业务实施全面的训练项目，同时经常检查和评价每个职工的工作成绩，会大大地有助于提高内部会计控制制度的成效，使其充分发挥作用。

(2)医院内部对于那些能接近现金、可转让资产、或其他易于发生挪用资产的每一个职工可以实行信用保险。因此医院领导不应认为有了制度就能使资产不被侵占盗用而毋需实行职工信用保险。实行职工信用保险不仅在财产一旦遭受损失时可取得赔偿，而且还具有一种心理上制止人们犯罪的作用。同时还必须对职工实行工作轮换。为保证会计核算控制的及时、准确、清晰，对会计核算应分工细化为医疗、行政、科研、教学、材料、资产及后勤承包、药剂、医疗往来、其他往来、工资核算、医疗收入核算、银行往来核算等专项专人核算岗位，并在一定时间进行轮岗即岗位流动。

(3)充分发挥内部审计“一审、二帮、三促进”的作用。由于内部审计与本单位的内部会计控制处于同一环境中，对本单位内部会计控制情况比较了解，因此可以把内部会计控制作为一个专题审计项目进行，也可以将内部会计控制的各个环节作为审计对象进行单独审计，准确把握内部会计控制的薄弱环节及容易造成损失的失控点，使内部会计控制起到应有的作用。

参考文献

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