提高职业道德 坚决杜绝假账

拜敬民

近年来，我国重要的会计法律法规都提到了会计资料、财务会计报告的真实性问题。如２０００年７月１日施行的《会计法》多处提及会计资料的真实性，并明确单位负责人需要对其承担相应的法律责任。２００１年１月１日施行的《企业财务会计报告条例》也明确提出要保证财务会计报告的真实、完整。

但据资料显示，现在做假账的单位实在很多，有的还很“专业”，单位负责人大胆决策做假账，中介机构帮助策划做假账，会计人员具体做假账，地方政府官员默许保护做假账，做假账已大有法不责众之势。

一、会计造假的表现形式

１?郾编造虚假会计凭证，提供虚假会计信息。会计凭证的造假主要是通过编造虚假经济业务，以非法的手段取得原始凭证，或自制劳务费、装卸费凭证等以虚开实；或以原会计事项为基础，通过夸大或缩小的方式以少开多；或采用偷梁换柱的方式，利用形式上合法的票据在费用中列示公费旅游或领导个人的消费等。这些虚假凭证进入记账程序，致使会计信息从源头上失真，给审计工作带来了很大的难度。

２?郾非法设立账簿和粉饰报表，提供虚假会计信息。私设“小金库”，建立账外账，有的甚至建几套账。“小金库”的资金来源更是五花八门：有零星销售对方不要发票不记账的；有正品转次品、合格品转报废的；收入不记账造成库存商品账不符实，通过“待处理财产损溢”账户去调整；也有的单位将销售收入或预算外收入不存入规定的开户行，公款私存。有些企业虚构经济业务粉饰财务会计报表。有的企业通过向不同使用者提供不同报表等违规手段操纵会计信息。

３?郾大做成本文章，提供虚假会计信息。为了粉饰业绩，虚增企业利润，他们对成本大做文章，该转的材料费、人工费不计入成本；该摊销的费用不摊销或者少摊入，该提的费用不计提或者少计提；将已竣工的基建项目不按时转入固定资产，少计折旧费，又将发生的长期借款利息挤入工程成本；有些企业采取在集团下属企业之间随意转移成本，达到人为调节利润的目的。

４?郾进行违规税金核算，提供虚假会计信息。有些企业为了偷逃税金，对开增值税专业发票或虚拟购销业务购买增值税进项税额的发票入账，如浙江金华的“中国第一大税案”就是如此；有些企业偷逃营业税，编造发票摘要的内容，如将全部为营运收入的发票变造为营运收入和其他款项，以少纳营业税。有些企业虚列职工名册，偷逃个人所得税；有的隐瞒收入，乱摊成本、费用，偷逃企业所得税等。

二、对我国会计职业道德现状的分析

１?郾会计职业道德完整性和可操作性较差。在我国，当提到会计职业道德时，往往特指适用于注册会计师的职业道德规范——《中国注册会计师职业道德基本准则》，对于企业内部的会计人员应当遵循的职业道德规范，则称之为“会计人员职业道德”。与西方国家的会计职业道德体系相对比，我国的会计职业道德规范还不完整，仅对注册会计师和企业内部会计人员的职业道德进行了规范，尚未达到会计职业界的各成员在各自职业范围内都有可衡量标准的程度。同时，我国会计职业道德可操作性较差。会计职业道德应着重解决会计职业界各成员在从事与会计有关的工作时所面临的利益冲突。在面临某种冲突时，应遵循何种原则呢？这是会计职业道德的本质。西方会计职业界对此给出的原则是“社会责任优先”或“公众利益第一”。而我国的会计职业道德没有涉及会计人员在执业时可能遇到的各种利益冲突，因而不可能给出处理冲突的具体原则，致使其可操作性较差。

２?郾会计界整体职业道德意识亟待提高。《中国证券报》曾以“注册会计师签署的财务报告是否可信”进行问卷调查，结果显示：我国注册会计师在公众心目中的形象日益下降，注册会计师整体的道德意识水平还是很低。近年来发生的注册会计师为上市公司签署不实的审计报告的案例，使我国注册会计师面临严重的信任危机。不仅注册会计师道德水平如此，企业会计人员的道德水平同样处于较低的阶段。屡禁不止的会计报表造假、数不胜数的偷税漏税的事实就是佐证。因此，我国亟待重整会计职业道德。

３?郾影响会计职业道德的客观环境需要改善。从我国会计职业道德的客观环境来看，还存在一些不利影响。例如，我国对会计职业道德教育机制还存在明显的不足。会计教育的内容注重讲授会计理论知识或培训业务能力，而忽视了职业道德观念的教育。同时，我国对会计道德尚未形成有力的社会评价及鼓励支持机制。我国对经济犯罪的惩罚太轻、力度不够，使得部分人不惜以身试法以换取相对于犯罪成本而言大得多的经济利益。此外，腐败、特权及公司上市的暗箱操作等等也在不同程度上成为会计人员违反职业道德的诱因。

三、会计职业道德教育的重要性

职业道德教育在会计教育体系中的重要性远超过其它专业。会计是一种经济语言，它所传达的信息是投资者、债权人、政府等各种信息使用者进行决策的依据。如果会计信息的提供者出于各种目的而编制虚假会计报告，其危害的范围和程度将是无法预计和防范的。

随着社会主义市场经济体制的发展与完善，会计工作在市场经济中的重要性与日俱增，会计人员在对外披露会计信息，在经济契约的签订、执行，在遵循国家有关财务管理、资金结算、劳动工资、对外投资、社会保险、税收法规制度等方面都面临着职业道德规范问题。

然而，我国大学对会计专业学生的教育仍未把职业道德教育摆上应有的位置，它严重削弱了会计专业学生的职业道德意识，从而大大影响了会计专业毕业生的职业技能和职业修养，使会计人员的执业水平与职业道德水平出现下降的趋势。因此，对会计专业学生加强职业道德教育已成为当务之急。

四、会计职业道德教育的内容

１?郾思想品德教育。在企事业单位中，会计工作非常重要，并需要经常接触金钱等财产物资，但具体工作却十分平凡、琐碎。因此，职业道德教育首先要引导学生树立正确的人生观和职业观，并具有良好的思想品德。具体地说，思想品德教育要帮助学生正确认识会计工作在经济发展中的重要作用及会计工作的艰巨性，热爱会计事业，把个人的理想同会计职业发展结合起来，培养吃苦耐劳，脚踏实地、精益求精的精神。会计人员必须“忠于职守、实事求是、尽职尽责”。其次，思想品德教育要引导学生正确处理公与私、个人与集体、奉献与索取之间的关系，提倡先公后私、重贡献轻索取。再次，会计工作触及许多方面的不同利益，会计人员经常会遇到矛盾冲突，甚至会遭受挫折和打击，因此必须培养学生的原则性、坚韧性和战胜困难的勇气。

２?郾法制教育。法制是道德规范中带有强制性的部分或最基本的部分。法制教育是让学生知法守法，培养学生学习和执行有关法规政策的自觉性。由于会计工作涉及面广，法制教育的范围应尽可能广泛。具体地说，在学校会计教育中，必须尽快开设有关会计法、注册会计师法、公司法、证券法、经济合同法等经济法规课程，将相关法规知识渗透到有关会计课程中，把自觉遵纪守法的意识纳入教与学的各个环节，使学生在就业前养成遵纪守法的良好会计职业道德。

３?郾专业教育。会计是一种技术性很强的职业，会计职业技能主要包括两个方面的内容：一是完成专业工作所需要的知识；二是完成专业工作所需要的技能和经验。精通专业知识与技能是会计职业道德得以存在的前提。对会计一知半解的人，根本不能胜任会计工作，至于是否遵循职业道德就意义不大了。因此，对会计专业知识与工作技能的培养教育，丝毫不能放松。

综上所述，我们每一个会计人员都要树立诚信意识。会计行业的一个显著特征就是通过诚信服务，增加经济信息的可靠性和可信赖性，向社会承担责任。诚信不仅是会计行业对社会所承担的责任和义务，也是会计行业赖以生存和发展的基础。诚信应当成为会计行业最起码、最基本的执业理念。会计人员把“诚信为本”原则看成自己安身立命的基础，也是不言而喻的。