行政事业单位会计风险防范及其控制研究

会计工作是一个单位财务活动及业务活动的客观体现，贯穿于单位发展的始终。行之有效的会计管理和信息保障，能够对本单位运营管理起到监督作用。然而，随着经济业务活动的日趋复杂，财务管理的难度和强度也在逐步增大，行政事业单位亦是如此。目前，我国关于行政事业单位会计风险的研究偏向于理论解析，对于不同单位业务活动的性质及人员因素的探究不多，实务性不强。本文聚焦实务领域，对行政事业单位会计风险产生的原因、预防的措施展开研究，具有重要的现实意义。

行政事业单位是履行国家职权、实施公共管理及服务的部门及组织，资金多来源于财政拨款，加强其资金监管和会计管理具有重要的现实意义。随着进一步深化改革，行政事业单位的业务量也在快速增加，涉及财务会计领域的舞弊案件也越来越多，潜在的会计风险也逐步加大。为了缓解和改善行政事业单位会计风险及潜在的舞弊风险，本文采用查阅资料、实地调研等形式，总结了行政事业单位的会计风险成因和表现，针对性地提出风险防范应对策略，以期帮助行政事业单位提升会计工作水平。

一、行政事业单位会计风险防控的重要性

会计工作是现代化管理的重要基础，基本职能为核算与监督。从会计核算角度来看，行政事业单位会计活动包括预算决算、审批报销、编制凭证、申报纳税、填报统计报表等诸多内容。准确并完整地记录本单位的经济活动，确保会计数据信息的真实性和完整性，可直接影响到本级和上层领导决策。从会计监督角度来看，会计职能包含财务报表及关键财务指标的编制、分析与追踪，行政事业单位管理者通过“两上两下”预算编制、年终决算、数据分析等，可充分了解和掌握本单位关键业务及经济活动信息，发现核算过程中的记账错误及舞弊风险，及时跟进解决，避免风险外溢，进一步提高管理水平。从政府公众形象来看，会计风险及贪污舞弊事件的发生，容易导致不良社会舆论，更有甚者因舆情扩大而严重影响政府形象和公众信任度。加强会计风险防范控制，能够有效提升行政事业单位的会计信息质量，将潜在风险扼杀于摇篮里。这对于维护政府形象和声誉、推动行政事业单位发展具有长远意义。因此，行政事业单位管理者必须高度重视，加强对会计工作的监督，不断完善内部管理机制，降低会计风险对行政事业单位的不良影响。

二、行政事业单位的会计风险

（一）会计信息失真及安全隐患

会计数据是行政事业单位管理、决策和评估的重要依据，会计信息质量对行政事业单位至关重要，它直接影响本单位领导决策和本级乃至上级财政管理部门的会计信息质量。如果行政事业单位的会计人员在工作中由于疏漏、利益驱使等原因存在虚增或漏报收入、虚增或瞒报支出、虚增或漏报资产及负债、违规核算、套取资金、编制不当报表、恶意报废固定资产等不良现象，都将会导致会计信息失真，致使会计报表与实际情况不相符，直接丧失会计信息的全面性、可靠性、准确性。比如，某行政事业单位的财务人员与相关业务科室串通，违规报废大额固定资产，导致本单位固定资产账面加速流失，损公肥私地进入个人口袋，给单位造成大额经济损失。再比如，由于会计人员失误及专业能力不足，在新旧会计制度转换过程中，出现数据或记账科目的错误或滥用，也容易导致会计信息反映不准确、账实不符，致使会计信息质量不高，难以为领导决策提供科学合理的数据支撑。此外，随着会计电算化的推广和应用，部分行政事业单位过度依赖网络平台处理各类会计数据，不注重对会计档案的管理保存，易导致会计资料缺损、佐证不齐，致使会计信息缺失甚至泄露风险发生。

（二）预决算管理风险

行政事业单位的预决算是对单位年度收支规模、结构、资金来源和去向所做的预测和对财务状况、执行结果的总结，具有重要的指导和归纳作用。预决算可以直接反映各级政府、各行政事业单位的业务范围及资金投入流向，如公共安全支出、教育支出、科学技术支出、社会保障和就业支出、卫生健康支出、城乡社区支出、农林水利支出、交通运输支出等。同时，能够清晰有效地反映各行政事业单位业务情况及重点工作内容，以发展改革部门为例，预决算既包括人员经费、办公经费等基本支出，也包括规划编制、重点项目、粮食安全、诚信体系、能源管理、价格管理等专项支出，具有较强的指导意义。

但在预算方面的实际执行中，行政事业单位往往由于“两上两下”预算编制流程长、本单位财务部门与业务部门沟通不足、计划安排不紧密不详细、与财政衔接不充分、编制及修改时间紧张等各类原因，容易导致预算金额不准、申报不全面、事前评估报告缺失、项目只有总量没有细分、绩效目标不合理、自行调整预算科目、擅自调整下达资金用途等各类问题的发生，集中反映本单位预算编制质量低、执行不强的问题。在决算方面，部分行政事业单位存在“按照预算编决算”、强行数据合拢、以支抵报、漏报瞒报、非同级财政部门拨款收入纳入不全面等问题，编制过程不严谨，不能如实反映本单位业务往来及预算执行情况，容易导致账实不符，决算信息质量差。

（三）财务工作者综合素质不高

行政事业单位财务人员的综合素质直接影响本单位会计信息的质量，其综合素质既包含了对国家经济政策、会计法规、行政事业单位会计系统等的熟悉掌握程度，也包括了自身的廉洁风险意识和职业能力操守。通常来讲，行政事业单位具有“稳定”属性，单位内部存在财务岗位编制，因此人员流动性较弱，基本形成了系统的管理理念和工作模式，转变难度较大，易造成会计风险。

从人员因素导致的行政事业单位会计风险来看，可分为财务人员专业能力不足和个人素质参差不齐两类。在专业能力方面，由于体制机制的原因，导致行政事业单位存在“经验主义”倾向，财务人员特别是财务科长往往是资历较深的老同志，习惯于墨守成规地推进工作，存在对新会计准则理解不到位、内控意识差，在预决算及日常工作中对本单位的业务工作认知不全面等问题，严重制约了本单位的会计工作质量。此外，部分行政事业单位的财务人员并非财务专业人才，工作中缺乏系统学习，很难保证会计工作质量。在个人素质方面，由于行政事业单位的会计和出纳接触本单位资金申报、报销、预决算编制等重要环节，廉政风险点较多，存在某些财务人员法律意识淡薄、不能严格按照相关法律法规进行账务处理、为满足一己私欲对会计数据进行调整、甚至在利益驱使下挪用公款、贪污、做假账等不良现象，造成行政事业单位会计信息失真，对单位的健康运行造成不利影响。同时，由于财务部门在行政事业单位内非重点科室，单位领导往往重视程度不够，容易造成“发现问题就是大问题”。

（四）内部会计控制意识淡薄

在体制机制及传统观念等因素影响下，相对企业来讲，行政事业单位内部的会计控制意识较为淡薄，没有充分发挥内部会计控制的职能监督作用。首先，在经历多次机构改革后，部分行政事业单位由于业务扩充、职能合并或转移、控编控岗等原因大量缩减或合并科室。有些单位将财务科并入办公室，作为综合保障部门，仅设置会计、出纳岗位，在日常工作中对其关注较少、要求不高，认为会计工作是一项传统性的工作，只要按部就班即可。没有清楚地意识到会计工作不严谨、内控监督不到位等对单位发展的严重制约。其次，部分行政事业单位的工作人员并不了解内部会计控制的内涵与意义，缺乏健全的财务管理制度和内控制度，易导致会计风险发生。部分单位只是让财务部门“兼职”内控管理，没有设置独立的岗位或科室开展内控工作，易导致内部控制缺乏独立性。再次，部分行政事业单位存在“应付心理”，认为只要积极配合外部审计、巡查巡视、专项检查等外部不定期检查就行，未能深刻认识到内部监督与外部监督的关联性，无法在问题暴露前对本单位的会计业务开展日常监督管理。

三、行政事业单位会计风险防范的控制研究

（一）提高行政事业单位资金利用率

行政事业单位的资金主要依赖于财政支持，资金管理是行政事业单位会计工作的重要组成部分。为有效预防会计风险及舞弊风险，行政事业单位必须加强资金控制，建立健全内控管理机制。首先，行政事业单位要优化资金审批环节和会计工作流程，明确审批权限，逐级逐项审批，加强资金支出管理。比如：规定5000元以上的资金支出、专项项目支出等必须经行政事业单位班子会议研究通过后方可执行；引入或使用在线审批系统，项目支出、公务出行、公务报销、活动支出等必须按时提交佐证材料，经科室负责人、财务分管领导、单位主要领导同志等审核通过后方可进入资金支出流程。其次，财务人员需要加强预算管理意识，坚决执行预算管理制度，办公支出严格按照规定标准执行，项目支出严格按照预算安排执行，不得任意调增调减支付标准，避免不必要的资金沉淀或浪费，提高资金使用的合理性。财务科要揽总制定本单位预算编制指导性文件、项目绩效目标申报表、专项项目事前绩效评估报告模板、政府购买服务预算表等。还要加强与业务科室沟通衔接，保证预算编制有的放矢，推动科室按照年度预算合理规划资金支出。最后，行政事业单位还要建立财务人员权责利一体化管理制度，注重激发财务人员的责任心和积极性，从主观上杜绝资金流失及使用效益过低现象的发生。

（二）加强行政事业单位财务人员素质培养

行政事业单位财务工作人员的素质直接影响会计风险的发生。行政事业单位主要领导要克服“重业务轻保障”的思想，在关注本单位重点业务科室的同时，要加强对保障部门特别是易发生风险的财务科室的重视，做好人员培养工作。首先，招聘时要加强对报考财务岗位人员的条件限制，非财务相关专业人员不得报考本岗位。业务量较大的行政事业单位可进一步设置报考条件，如取得会计专业初级或中级技术资格证书等。其次，加强对财务工作人员的继续教育，每年定期开展。继续教育既要包含新会计准则、政府及非营利组织会计、部门规章、内部控制、会计信息化等专业科目，也要包括廉政教育、职业道德等公需科目，全面提升财务人员的专业能力和道德修养，降低会计风险发生的先决条件。最后，优化财务人员岗位设置和职责范围，确保人员配备充足，实行不相容岗位相分离制度和内部轮岗机制并严格执行，使财务人员真正了解和掌握岗位要求和岗位风险点，让权力在阳光下运行，保障财政资金安全。

（三）完善行政事业单位内控体系建设

开展内部控制建设是全面从严治党、依法治国、全面深化财税改革的需要，对于行政事业单位而言十分重要。首先，行政事业单位要依托本单位的实际情况，建立一套合理有效的内控制约机制；全面梳理本单位业务职能，从事权和财权两个维度明确各项业务的审批权限，尤其是针对“三重一大”事项，要从定性和定量两个维度明确决策权、审批权，避免决策随意的风险及会计风险；要根据部门分工，明确人员职责清单，严格遵守不相容岗位相分离、亲属回避等原则，在办事人员之间形成相互制约的内控机制。其次，要引入和用好信息化管理系统，建立完善的内控核查制度。业务板块及财务审批、会计核算工作实行信息化管理，可有效减少人为操纵、事前审批程序不完善、漏报瞒报等风险发生，使行政事业单位的资金使用流向更透明，在保障资金安全的同时提升了运营管理水平。最后，行政事业单位要加强内部控制培训和日常检查，由内控负责人员对单位的各项内部控制措施做好解释，并与其他科室衔接好检查督查事项，开展内部监督，定期做好总结和培训，提升内控工作实效。

（四）构建行政事业单位多维监督机制

从专业化管理角度来看，行政事业单位需要设置专门岗位，配备具有财务、审计、法律知识且熟悉本单位业务的专业人才，采用定期检查与重点筛查相结合的方式，对本单位会计活动及业务活动进行检查。不断完善会计监督管理能力，加强监督责任落实。首先，建立工作人员对于本职工作的负责制，开展岗位大练兵等活动，确保每项工作有人认领，责任能够追究到人，便于起到实效监督的约束作用。其次，明确会计、出纳、固定资产管理等不同岗位职责，完善全流程会计核算标准，严格按照财务规章制度执行，做到账账相符、账实相符、账表相符。再次，加强监督机构的独立性和权威性。在单位内部设置督查室、政风室、审计科等，从源头上对本单位各项业务工作、会计工作开展全面监督和定期督查，行之有效地防范会计风险和串通风险发生。最后，提升行政事业单位内部监督能力，需要与人事管理紧密结合。在人员招聘、人员培养过程中更加重视职业道德、会计素养、审计知识等专业能力，同时可实行内部监督人员至业务科室交流学习的制度，以便更好地使监督人员了解本单位业务工作和会计工作的风险点，更好地发挥监督与业务之间的联动效应，及时发现违规问题的苗头。

结语：

在实际工作中，行政事业单位面临着较多的会计风险、舞弊风险、舆论风险等。为有效防范风险，行政事业单位应提升对会计工作的重视程度，建立完善的内控管理机制，加强日常监督，强化人员培训及考核，及时有效地制定风险应对措施，保障财政资金合理高效地使用，以机制运行保障单位健康发展。