农业类企业生物资产审计风险防范

生物资产可以理解为一种经济资源，需要企业对其进行经营管理，以此达到增值的目的。由于我国针对生物资产的会计计量核算体系尚未成熟，且会计计量工作的实施难度较高，许多概念与审计处理措施仍存在一定争议，过于特殊的生物资产存放环境，也会在一定程度上影响审计计价认定。为解决此类问题，笔者将以农业类企业X公司作为研究对象，阐述农业类企业生物资产审计所面临的风险，并提出针对性的解决策略。

一、研究对象概况

本文选取的研究对象是一家农业企业X公司，该企业主要业务包括饲料加工和生猪养殖。根据实际调查显示，该企业名列全国饲料企业30强，业务持续向饲料产业链下游拓展，并于2018年成功上市。2021年，该企业生猪销售收入高达5.4亿元，相较于上一年增长近20%。由于农业行业的固有特点，该企业存在粉饰财务报表的可能性相对较大，虽然在2018年上市成功后股市能够为企业带来大量资金，从而解决融资困难问题，增加产能。但为了更好地吸引投资者，该企业仍存在对财务报表进行粉饰的可能，且由于企业内部控制存在缺陷，股权分配不够合理，一旦相关人员利用控股地位对企业经营发展以及利润分配独断专权，必然会影响投资者的投资行为，出现企业股权控制者凌驾于企业内部控制之上的风险。此外，该企业曾多次因环保违规问题受到处罚。

该企业由于过度扩大生产规模，造成企业管理人员数量跟不上企业发展步伐，最终使企业的财务状况未能达到预期标准。近年来该企业虽然停掉了弱盈利项目，并试图优化企业组织架构，力求在管理上达到开源节流的目的。

通过对存货层面进行分析，发现企业消耗性生物资产存在很高的风险，迫于自然灾害等原因，该企业曾多次进行产品的大量核销，导致利润的大幅度下跌。为摆脱企业的发展困境，企业负责人最终决定与会计师事务所合作，对企业生物资产进行全方位审计。但由于会计师事务所审计资源不够充足，且审计缺乏独立性，在审计过程中甚至存在生物资产信息不对称等缺陷，最终造成审计失败。为此，笔者在充分考虑生物资产特殊性的前提下进一步提出切实可行的生物资产审计风险防范策略，以此促进企业的正常运营。

二、X公司生物资产审计风险防范措施

（一）改善审计流程

1.完善风险控制措施

首先，审计人员需要秉承风险管理的审计理念，进一步梳理农业类企业生物资产审计的影响因素，提高自身的专业能力，丰富实践经验，有效应对突发状况。

其次，审计人员要在不同的审计阶段制定相应的风险控制策略，比如，在承接审计业务时，相关会计人员需要全方位评估X公司存在的审计风险，并第一时间掌握被审计对象的实际情况，避免因未准确了解被审计对象的情况造成审计误会。在制定审计计划时，需要界定审计范围，准确计算工作成本与收益。

对X公司开展审计，审计人员不仅要具备高水平的专业能力，还要具备被审计对象所属行业的专业知识。如果审计人员对于饲料加工和生猪养殖行业不够了解，很容易造成审计证据误判。因此，需要聘请相关领域的专家协助审计工作，并保证二者之间彼此独立，防止相互勾结。

在审计实施环节，审计机构要能够运筹帷幄，合理分配审计人数与审计时长。对于X公司这样的大型客户，审计机构需要适当增加人手，配备精英注册会计师，并严格遵循质量控制准则。通过询问，收集审计证据，并通过实地调查等多种方式，从多个层面深入了解被审计对象，以此找出潜在的审计风险。

在审计报告环节，应注重审计的独立性，防止审计人员受到被审对象的干扰，避免团队中的任何一人产生违规行为，保障审计报告的公正性。

2.健全风险应对机制

第一，审计人员需要做好生物资产的控制测试工作。考虑到生物资产的数量及账面价值通常很难精准获取，并且生物资产本身属于有生命的资产，具有生命周期，在存续期间数量不断变化，会计确认和计量的复杂性较高。至于自然灾害、生物资产的淘汰处置，也有可能导致资产减值损失。为此，笔者认为，对于农业类企业来说，应确保生物资产的减值能够准确反映在财务报表上，同时建立完善的灾害预警机制，避免因大量核销生物资产使盈利缩水。

第二，要关注生物资产监盘。审计人员与相关领域专家要共同进行资产监盘工作，并检查企业内部与生物资产相关的信息数据，包括：养殖人员的名单校对、经办人员的签名确认、生物资产库存计数单据整理。生物资产本身具有生命，监盘难度高，并且饲料的计量、生物资产价值计量方法都有可能影响生物资产的摊销成本。为此，在审计过程中，需要及时走访被审计对象仓库，观察生物资产的生物活力，并以此为契机，判断被审计对象的内部控制水平。

第三，要保证审计程序的不可预见性。根据以往审计失败的案例来看，X公司由于常年聘用同一家会计事务所，在长期往来的过程中，逐渐了解了会计事务所采用的审计体系与模式，进而可以有针对性、有计划地采取“反侦察”手段，从而达到舞弊的目的。因此，笔者认为，若想提高应对审计对象作弊的能力，审计机构需采取多变的策略，避免被审对象预先做好应对准备，比如，可在监盘时，提出盘查未被选中的生物资产，或者增加以往未被关注的环节，在确保成本效益满足要求的基础上，保障审计的全面性，通过对获取的审计证据开展统计分析，挖掘被审计对象潜在的隐患。

第四，要持续改善审计市场环境，强化监管力度，增大处罚金额，利用明确、无歧义的法律规则，限定企业在指定时间内完成整改工作，起到对违规行为的震慑作用。同时鼓励群众揭发违法行为，防止企业投机取巧。

3.参考“红旗标志法”

“红旗标志法”又称舞弊风险因素法，简单来说，其是一种用于寻找与分析舞弊信号的方法。但要注意，该方法需要依靠会计人员的职业判断，准确识别被审计对象财务方面存在的异常信号，利用红旗进行标注。在实际工作中，需要预先编制危险信号清单，总结企业过往的审计案例，归纳X公司的红旗标志，通过参考红旗标志表，为会计人员确认审计风险控制点提供帮助。对于X公司来说，生物资产的风险点主要体现在数量确认、成本结转以及销售收入上，且农业类企业的控制环境薄弱，生物资产价值难以确定，空间产品单一，这会进一步增大经营风险。在完成红旗标志后，需要从被审对象获取与之相近的情况，利用庞大的数据资料，总结异常信息，并进一步分析异常信息的来源。一般来说，所有异常信息都来源于某一件不合理事情，因此审计人员的分析目标应当是不合理的错报，凭借数据间的内在联系，找出核心问题，并进一步挖掘更多异常情况，直至找出错报与舞弊，然后通过审计分析，确定被审计对象是否隐匿问题，并通过适当的审计证据进行证实，要求被审计对象在限定时间内进行整改。

（二）结合其他领域技术、知识

1.信息技术

对于农业类企业来说，部分生物较为复杂，并生存在不断变化的环境下，若单纯依靠人力资源进行管控，不仅会消耗大量的时间与精力，而且难以保证工作效率，甚至会产生管理人员监守自盗的问题。为此，笔者认为，在信息化时代背景下，农业类企业应积极顺应时代发展潮流，加强数字化设备、信息化技术、人工智能技术的应用，将生物资产存货监测作为管控要点，最大程度规避人员舞弊现象，依靠大数据技术，提高审计工作效果，扩大生物资产的检测范围。

要对原有的监测系统进行优化升级，比如，会计人员使用物联网，搭配传感器，进一步统计、整理生物资产生存环境的日照、降雨量，甚至是活动轨迹等信息参数，并自动识别异常情况。

审计人员可将机器学习作为主要理论依据，合理运用GIS系统、GPS程序，界定X公司的养殖区域，对生猪的行动进行定位，生成轨迹图，并应用区块链技术，进一步推断生猪的真实状态。比如，对比生猪每日进食量与标准值，或是判断生猪呼吸频次是否达到健康指标；依靠大数据专业技术，判断生猪是否存在疾病，阶段性体重是否达标等。同时，还要结合成本计算方法，准确审查生物资产账面价值，确定企业是否存在重复结转成本问题，一旦出现问题，系统会自动发出告警提示，提醒养殖人员进行集中处理。

2.生物学知识

审计人员需要不断丰富知识储备与实践经验，并通过开展交流活动，进行专业知识的查缺补漏。审计人员需要不定期参与专职培训，学习有关生物资产的专业知识，并解决个人难题，弥补自身缺陷。虚心向专家请教，及时解决自身疑惑，并保持较高的学习积极性，在交流活动中集思广益，相互促进。通过生物监测技术，动态检查生物资产情况。

3.数理公式

在进行存货审计时，还可采用回归分析法，探究被审对象的账面价值，保证盘点结果更加科学合理。回归分析法可以理解为：利用最小二乘法、向前回归、向后回归，基于数学模型，估计未知参数，依靠多个自变量影响一个应变量的关系理论，判断自变量的影响是否显著，并将其代入模型内，剔除不显著的变量。总体来说，回归分析法的实施步骤主要包括：变量确定、模型检测、相关分析、误差预测、确定预测值，通过建立相关性良好的函数表达式，预测未来的因变量变化。在实际工作中需要注意，在盘查被审计对象的生物资产时，因其所依赖的环境无法准确检查，导致盘点数量不够准确。而回归分析法则是通过另一角度，从生物资产的其他层面进行数量判断，比如获取生物资产在养殖时的起始记录，掌握企业外购或自育生物资产的养殖数额，以及预计的收货数量。同时，进一步计算和了解养殖周期内生物的变动情况和天气状况，凭借大量的数字化信息，代入回归公式，推测出最终值。通过对推测值与盘点数进行比较，找出异常，利用调查取证的方式，保证资产数值准确无误。但要注意，虽然该方法的应用价值较高，但也存在着方程解释难度较大的不足之处，仍需要依赖审计人员的知识储备以及职业判断，且支撑演算过程的数据量较为庞大，要求被审对象的相关记录完整且准确，因此在审计中能否大规模运用回归分析法，仍需要结合实际情况进行科学判断。

（三）提高应对水平

1.合理配置审计资源

对于农业类企业来说，需要考虑资源限制，注重审计资源的优化配置，提高对生物资产的关注度，使风险系数相对较高的领域能够获得更多的审计资源。根据实际调查显示，现阶段我国针对生物资产的风险防控体系仍不够健全与完善，许多成文的处理指南仍有待进一步丰富与细化，许多经验匮乏的审计人员在开展审计工作时，经常陷入误区，且工作效率低下。为此，笔者认为，需要谨慎使用资源，尽可能预留较长的审计时长，最大限度提高各审计程序的不可预见性，保证审计数据的说服力与客观性。加强与第三方专业人士的合作交流，避免出现信息不对称的情况。

2.保证审计的独立性

审计工作若想得到有序落实与推动，应切实保障审计工作的独立性以及公正性。如上文所说，现阶段许多农业类企业均与同一家会计事务所进行合作，但考虑到会计事务所本身的资源有限，为了进一步压缩成本，通常会安排相同人员接手企业的审计工作。虽然此类决策部署无可厚非，但容易因过于密切的关系而影响审计人员的独立性。为此，可积极参考发达国家的审计方针，进行轮换审计，从而规避舞弊现象产生。一方面，要站在成本效益层面，科学计算会计人员的轮换频次；另一方面，则要站在保护相关人员利益的角度，建立完善的轮换体系，保证在每次审计工作中替换掉部分人员，并且新加入的人员要预先接触相关领域的知识，掌握一定的实操技能，从而在下次工作轮换中逐渐替代经验丰富的审计人员。

3.完善质量控制体系

首先，审计人员需要严格执行操作章程，提升应对审计风险的专业能力，注重质量复核程序，要认识到，审计质量的控制不应单纯局限在书面材料的审查，还要重点关注审计异常点，准确判断防止审计失败的节点；其次，将复核工作提前至审计业务的承接阶段，组织专业人员复核审计报告，审计组要前往工作现场，将检查结果及时汇报至上级领导，确保数据完整准确，以免误导复核人员的判断；再次，要针对农业类企业生物资产的特殊性，考虑影响生物资产生存的因素，保证审计结果准确，具有应用价值；最后，审计人员要积极参加专门的教育活动，不断提高个人能力，拓展自身眼界，使自己能够站在多层次、多维度层面思考审计难点与重点。审计人员要提高自身的信息技术素养，正确使用人工智能程序、设备，从而提高工作质量与效率。

结语：

综上所述，文章对X公司作为研究对象，阐述了该公司在生物资产审计方面所面临的风险，并提出了完善风险控制，健全风险应对机制，合理运用信息技术、数理公式，准确监测盘点生物资产数额。通过合理配置审计资源等方式，最大程度降低审计风险，推动企业可持续发展。