施工企业工程项目跟踪审计

施工企业项目周期长、专业性强、覆盖面广，项目施工管理容易出现问题和重大风险。通过审计监督发现项目管理中的薄弱环节和风险点，及时提出审计意见及建议，促使企业加强管理，实现工期、质量、安全、文明、效益目标，减少违规违纪甚至违法事件的发生，防范工程项目管理失控带来的风险。本文就工程项目跟踪审计进行浅析，指出施工企业项目审计工作中应关注的重要问题。

一、工程项目跟踪审计定义

施工企业项目跟踪审计是将项目施工过程分为不同时间段或若干阶段，由独立的审计部门和相关专业人员组成审计组，运用审计技术，根据国家相关法律法规、企业规章制度，对项目的真实性、合规性、效益性进行监督、评价，发现项目管理过程存在的问题，提出审计意见及建议，促使企业加强管理，使工期、质量、安全、文明、效益达到相关要求，减少违规违纪甚至违法行为的发生，防范因项目管理失控带来的风险。

二、工程项目跟踪审计的必然性

长久以来，国家审计机关、单位内部审计部门和社会审计大多是事后审计，如何将审计监督嵌入项目施工过程中去，发挥审计服务监督职能，是对事后审计的一种挑战。创新审计方法，解决项目关键环节管理缺位的问题，从“幕后英雄”到“登台表演”，实现从项目开工、建设、竣工验收的全过程跟踪审计，筑起一道严密的审计监督防线，形成权力制衡，这成为工程项目审计的必然选择。工程项目跟踪审计，一方面能够提高审计质量和成效，提高审计人员的地位，另一方面能够促使项目施工实现合规、优质、高效、廉洁等目标，从传统的“秋后算账、死后验尸”到“亡羊补牢、防微杜渐”。

事后审计无法挽回国有资产流失。例如，对于合同结算中存在的偏离市场、地域行情、价差调整、变更签证、合同外奖励、补偿等明显不合理现象，只能追究项目管理者的责任，而无法追缴资金，造成国有资产流失。

事后审计难以对合同各方行为进行有效监督。施工企业项目周期长、过程复杂、覆盖面广、参建单位多，施工过程环节多，“跑、冒、滴、漏”或有发生，当工程项目完工后，大部分参建单位往往已结算退场，这时难以通过审计对合同各方行为进行有效监督。

事后审计难以规避系统性风险。事后审计介入时间在项目施工后期，项目现场施工已基本结束，审计过程自然而然地转变成为一种合法合规的报送审计。在审计取证过程中通常是将送货单、验收单、出库单、发票、签证单、计量单等资料作为审计依据。审计过程基本体现为回路反馈。审计人员因不能通过施工现场踏勘、查验等方法了解项目施工过程中工程数量的签认、相关设备物资的进出、施工工艺流程，难以保证审计质量和效果，增加了审计的质量风险，还有可能通过审计，为违法违规行为披上合法的外衣。由此可见，事后审计往往会使一些人以为工程项目监管不严，趁机牟取不正当利益，甚至发生违法违纪事件，很大程度上限制了审计监督作用的发挥，难以规避系统性风险。

三、如何做好项目跟踪审计工作

项目跟踪审计与传统的事后审计相比有很多优势，那么如何有效地在施工周期内进行跟踪审计是我们要探讨的问题。工程项目审计是一个程序严谨、标准高、专业性强、时间紧、任务重的较为复杂的专项工作，对审计人员的综合业务素质要求高。工程项目审计涉及到项目的施工组织方案、材料物资采购、机械设备配置、专业工程分包、合同计价、工程技术、安全质量、环水保、法律等许多方面的专业知识，要对项目各施工环节、过程、流程及相关资料及时进行跟踪审计，使审计达到一定的深度、广度，发挥审计的监督作用，进而提高项目的管理水平，确保项目的终期效益及各项目标的实现，是一项复杂的工作。

（一）项目前期审计

主要是对工程项目前期准备情况及施工管理内部控制制度建立健全情况进行审计，将审计端口前移，从制度上预控管理上的薄弱环节和共性问题，更好地履行内部审计监督和服务职能。

1.合同审查：审查项目相关合同评审程序和内部审批流程，是否与业主签订了施工合同，合同条款是否准确、完整。特别要关注专用条款，例如，材料价差调整、优质工程奖、赶工措施费、设计变更、签证等收入的计取约定条款。

2.施工准备工作审查：审查项目策划的编制情况，在项目开工前是否做好工程数量复核工作，是否有工程量清单漏项、缺项，项目资源配备能否精干高效。例如，组织架构的设置，人员的配备，施工组织设计的优化，物资供应，施工队伍、机械设备的配置能否满足施工生产的需要。

3.预算审查：审查项目进场前是否进行预计总收入、总成本的测算，是否与投标报价进行对比，能否找到不平衡报价的单项工程。审查成本测算情况，如编制依据、预算定额的合理性、费用的完整性。项目目标责任书是否在规定时间内签订，相关管理目标是否明确。

4.内控制度执行的审查：审查项目从中标、施工、竣工、交验、结算、决算中各个环节的制度建立健全情况，特别是关键环节，如工程技术、安全质量、合同管理、设备物资、成本费用、财务管理、文印管理等一系列内控管理制度。

（二）项目中期审计

项目中期审计，主要是围绕项目施工成本效益这条管理主线，通过对工程项目的管理期间合同管理、设备物资招标采购、设备机械运营管理、成本核算、费用控制、资金管理、变更索赔、二次经营、内控制度的落实等过程的事中监督，发现施工管理中存在的问题，提出审计建议并采取纠偏措施，加强项目管理，提质增效。

工程成本管理审查：首先，审查项目是否把工、料、机、直接费、间接费等成本费用建立责任制，是否将责任指标按职能归口管理，是否进行二次分解，落实到具体责任部门或人员；其次，审查是否按月度、季度、年度开展经济活动分析，通过对工、料费、机、直接费和间接费等成本要素与测算数据的比对分析，找出盈亏的原因，抓住项目管理中薄弱环节和风险控制点，提出对策及建议。

1.人工费的审查：审查是否执行公司的人力资源管理办法，审查是否有不按规定计发工资、奖金，违反规定将项目其他费用记入人工费项下列支。审查是否违规自行聘用外部人员，或外部人员从事关键岗位、涉密岗位工作。审查不相容职务、岗位分离执行情况，特别是关键性岗位的互相制约情况。

2.分包工程的审计：随着项目管理模式的转变，分包工程的管理审查成了重头戏。审查项目分包的管理情况。审查项目分包是否履行招标程序；审查分包商的选择、合同的签订、履行、审批流程，以及合同条款的合理性。

3.材料费审查：材料费在工程项目成本中权重达65%左右，控制好材料成本，是项目获得效益的关键。

4.机械使用费的审查：对机械使用费的审查，审查设备配置计划的编制、审批手续或采购程序、报批程序合规性问题。

5.直接费和间接费的审查：对直接费和间接费的审查主要审查控制措施，各项指标包干使用情况、节奖超罚制度执行情况，费用支出是否超标、受控等，是否存在违反规定扩大开支范围、挤列成本的情况。

6.项目工期、安全质量的审查：审查项目是否存在违反施工操作规程和“重进度、轻管理”以及导致安全质量事故发生、经济效益流失的问题；是否存在施工组织管理不当造成前期进度滞后、后期赶工的问题；是否存在严重质量缺陷造成返工损失问题。

7.审查内部控制制度的执行情况：审查内控制度是否建立健全、执行到位。

8.审查财经纪律执行情况：审查项目管理遵守国家法律法规、廉洁情况，防止关键岗位人员腐败发生；审查项目管理目标责任书指标完成情况；审查不按规范列支收入、成本费用情况；审查是否存在对上超计价虚列收入、对下不按合同约定结算情况；审查集资或向外部单位高息借款，增加项目成本资金问题；审查保证金、备用金长期形成潜亏挂账情况；审查是否存在账外帐、“小金库”等情况；审查是否存在个人违法套取资金、贪污挪用公款问题。

9.对工程结算的审计：工程款回收是指业主工程进度价款的回收。工程结算的审计主要审查项目是否规范计量程序，是否明确计价人员岗位职责。审计内容包括已完工程量的工程价款、优质优价款、材料调差、变更索赔等资料是否完备，上报是否及时；通过对资金的回收情况进行分析，避免业主单位拖欠工程款现象；审查项目管理过程中变更索赔管理制度以及二次经营创效策划和项目建设过程中的落实情况；审查变更索赔基础资料的收集、整理、上报、签证情况，尤其是合同外工程各项签认工作、上报、论证评审，及补充协议签订，施工过程，各项工程技术资料完善情况；审查是否存在变更索赔资料不充分、手续不全、人为偷工减料的问题。

10.项目会计核算的审计：审查项目部是否严格按照企业会计准则、会计制度进行会计核算；是否规范执行《企业会计准则第15号——建造合同》；是否随意虚增、隐匿收入和不列、少列、多列、重列、虚列、挤列成本费用，以及潜亏挂账、人为调节利润问题；是否有账外帐问题；是否按照规定标准计提、缴纳各项费用；预估成本费用是否有依据，账表是否一致；审查项目是否存在利用虚假业务、虚假发票套取资金或利用真实业务、虚假发票偷逃税款问题；是否严格按税法规定计算、计提各项税金，缴纳税款；是否进行合理税务筹划；是否造成税务检查风险；是否设置发票网上比对、电话查询审核流程，是否将查询结果作为凭证附件。

（三）事后审计

事后审计主要用于竣工审计、经济责任审计。竣工审计是对工程项目的安全质量、经济效益、社会资产、国有资产的完整性等进行审计，通过审查各项经济指标的完成情况，对项目管理绩效做出客观评价。审计部门除了做好项目的竣工审计工作外，还要进行经济责任审计，对于项目更换项目经理，要做到“有离必审、先离必审”，审计过程要特别注意离任者和新任者双方的产值完成情况和成本费用的签认手续。

以上两种审计形式都是事后审计，要特别注意前期已估价入账的合同收入、成本费用的冲减情况，对未入账的成本费用进行据实入账或合理估价。对于已暂估的成本进行跟踪审查，如后期发现与原暂估的成本有出入，影响了原审计期间审定的损益，应查明原因，进行任期损益追溯调整，必要时进行后续审计。审计评价时，对项目部及项目经理部做出客观公正的评价，并提出正确的审计建议和处理意见。

四、工程项目跟踪审计应注意的几个问题

（一）关于分包工程和分包合同的审计

随着公司规模的扩大、经营模式的多样化，分包工程合同管理的风险防范、薄弱环节暴露出的问题也越来越多。因项目经营管控不善造成的经济损失屡见不鲜。分包工程合同不履行审批手续，没有招标资料，先进场后签合同、先付款后计价，不缴纳履约保证金等现象时有发生。还有些分包单位以次充好、偷工减料，最终导致安全质量事故的发生，既给项目造成了不同程度的经济损失，又损害了企业在建筑市场的信誉。

（二）收入成本的审计

在项目审计过程中，我们发现有些单位核算不规范，人为臆断调节收入、成本。审计中要严格审查工程项目完成进度，审核已完工未计价或已计价未完工的单项工程，防止人为操控收入、成本现象发生，若审计发现该类问题，要及时调整账务，确保项目成本利润的真实性。

从亏损项目审计着手，是进行项目审计的最有效途径。一般来讲，工程项目施工组织不力、成本控制不严、现场费用开支过大、经营管理不善，工程项目容易出现亏损。从亏损项目着手能更贴近企业经济活动的“热点”和“关注度”。以项目内部控制风险点作为切入点，容易找出薄弱环节，通过深入分析，能较好地找到亏损的原因。对审计发现的问题要对症下药，既可以产生较好的审计效应，又能够增强企业各管理层对审计工作的认同感。

（三）选择恰当的审计时机

审计的目的是“堵漏洞、促管理、提效益”，提高工程项目的盈利水平。项目审计时机的选择要充分考虑审计时点对审计效率的影响，如果项目施工过程已经完结，项目盈亏已定型，审计人员通过图纸会审、技术交底、隐蔽工程验收、了解变更设计等，掌握项目运营管理过程。虽然事后审计可以发现问题，提出建议，但也只能是秋后算账，被审计项目想改进工作或采纳审计建议已没有时间。由此可见，审计立项时对项目审计时机要选在项目中期比较恰当。

结语：

综上所述，通过对项目不同阶段的跟踪审计，通过严谨核实项目收支，深入剖析亏损原因，客观界定经济责任，揭示项目过程管理中存在的问题，研究提出改进建议，发挥审计工作在“堵漏洞、促管理、提效益”方面的监督服务职能，实现预期的审计成效，并进一步建立科学的内审机制，防范审计风险，提高审计质量，促进审计工作稳步发展。