玻陶材料制造企业成本管理问题及优化对策研究

［摘 要］在激烈的市场竞争中，有效的成本管理是企业获得竞争优势的核心竞争力之一，也是民营企业最关注的问题。玻陶材料制造企业生产工艺复杂，成本核算与控制存在较大难度，但与企业的持续高质量发展息息相关，需要引起企业高度重视。本文从玻陶材料制造企业成本构成出发，以玻陶材料制造企业A企业为例，深入探讨了其成本控制面临的问题，并从成本核算、工艺流程、资源配置、原材料管理、应收账款管理、绩效管理等多个维度提出了相应的优化对策，旨在为同类型企业在成本控制方面提供有益参考。

［关键词］玻陶材料制造；民营企业；成本管理

［中图分类号］F27 文献标志码：A

近年来，受诸多因素的影响，陶瓷行业大退潮下，上游原辅材料行业同样未能幸免。不断上升的成本以及低效的成本管理则是造成玻陶材料制造企业发展低迷的最主要原因，即使是生存下来的陶瓷企业，也普遍通过裁员、调整产品线、降价促销等方式渡过难关。当前我国玻陶材料制造企业成本管理体系并不完善，仍有较大的优化空间。

1 玻陶材料制造企业的成本构成

玻陶材料制造企业主要从事玻陶辅料的研发、生产和销售，包括玻璃功能辅料、陶瓷辅料的制造与加工，以及其他相关玻陶产品的生产。从成本构成来看，此类企业的成本主要包括材料成本、人工成本、制造费用以及各种运输成本。

材料成本是玻陶材料制造过程中最主要的成本，主要包括用于制造玻陶产品的各种矿物原料，如各类金属氧化物、国产或者进口的各种天然矿石原料、自制辅料等，这些原材料的质量和价格会直接影响最终产品的生产成本；人工成本主要包括员工工资、社保公积金、福利等。随着生产自动化、智能化程度的提高，人工成本在总成本中的占比会逐渐降低，但仍然是不可忽视的一部分；制造费用涵盖了企业生产过程中除直接材料和直接人工以外的各项费用，主要包括能源、折旧、机修、生产管理成本以及其他费用；运输成本主要涵盖了产品从制造地到销售地或到客户手中所产生的所有运输费用。对于玻陶材料制造企业来说，由于其产品具有体积大、重量重的特点，运输成本相对较高。

2 A企业成本控制现状及问题分析

2.1 A企业概况

A企业地处长三角陶瓷产业集群，性质为民营企业，主要致力于陶瓷和玻璃原辅材料，应用于玻璃深加工、建筑、卫生、电子陶瓷等领域。其依托自身多年积累的研发平台，在新材料领域横向多元化发展，产品种类涵盖陶瓷增白材料、陶瓷釉料、玻璃功能新材料、电子陶瓷材料等。多家全资子公司与母公司一起组成了产业集团，研发人员占职工总人数的1/3，与国内多所高校和科研院所建立产学研合作关系，人才互通、技术互补、信息共享。运用波士顿矩阵分析工具，陶瓷增白材料在传统建筑陶瓷领域一直维持较高的市场份额但较低的销售增长率，属于金牛产品；目前在玻璃功能新材料领域不断研发投入，市场占有率和销售增长率均快速增长，属于明星产品［1］。

2.2 A企业产品市场分析

在传统产品方面，A企业主要生产传统陶瓷增白材料和陶瓷釉料，具有产品适用范围广，材料成本高，生产工艺复杂，劳动用工强度大，市场营销依赖度高，客户零散、产品毛利低等特点。利用波特五力模型分析可知，首先，该行业目前存在多个实力相当的竞争者，各企业可以通过产品差异化、价格策略、市场营销等手段来争夺市场份额。其次，虽然该领域生产工艺复杂、材料成本较高，新企业进入门槛高，但如果市场前景好，潜在竞争者也会通过技术引进、合作或并购等方式进入市场，对现有企业构成威胁。第三，随着消费升级和技术进步，新材料将会逐渐取代传统的材料，客户对产品的性能、价格、环保性等方面的要求也会影响替代品的替代能力。而且在原材料供应稀缺的影响下，主要供应商能够通过价格调节、限制供应或调整供应条款来影响企业的成本。最后，由于客户零散且市场营销依赖度高，购买者也会具有较强的议价能力，会通过比较不同供应商的产品价格、质量和服务来选择最合适的供应商。综合分析这五个方面，传统陶瓷增白材料和陶瓷釉料市场面临着激烈的行业内竞争。

在新材料方面，玻璃功能新材料和电子功能陶瓷材料作为国家补短板领域的重点发展方向，具有技术含量高、研发投入大、产品更新迭代快等特点，且客户多为大型玻璃深加工企业和国家战略通讯科技企业。用波特五力模型分析，新企业进入门槛较高，潜在进入者威胁稍低，但研发成本和现场技术服务成本比传统产品高，且产品因为迭代快，需要在控制库存的同时保证供货效率，对产品的质量稳定性要求特别高。

2.3 A企业成本管控存在的问题

2.3.1 工艺流程复杂，成本核算难度较高

一是部分产品存在循环投料问题，给成本核算带来了一定的困扰。例如，当月投料产品入库后，由于客户的定制需求，部分当月完工入库产品需要再次领出调色后再一次入库，产品名称前后不变，导致成本核算出现循环引用问题。二是产品工序的复杂性增加了成本核算的难度。不同批次的矿物原材料在经过煅烧工序时，会表现出不同的特性，产品生产率也会存在波动，这意味着每个批次的成本都会有所不同，企业需要针对批次间成本异动进行分析，但由于工序众多且相互关联，准确分析各工序的成本变动尤为困难。

2.3.2 企业资源配置和协同管理问题

A企业作为集团企业，母子公司之间存在不少关联交易，涉及产品购销、劳务提供、资金借贷等多个方面，在一定程度上增加了交易成本。同时，关联交易涉及价格公允性、交易真实性等问题，增加了合并报表的编制难度。特别在母子公司之间，常常存在商品或劳务的内部转移，这些交易在合并报表层面应当被抵消，但由于内部交易的复杂性等问题，使得内部交易抵消的操作层面相对困难，不仅增加了报表编制的工作量，还会影响合并报表的准确性。

2.3.3 能源消耗大，环保成本增加，违法成本高昂

随着国家对环保要求的不断提高，A企业需要投入更多的资金用于环保设备的购置、废弃物的处理等。A企业地处长三角太湖流域，更是环保重点监管区域，环保要求极其严格，企业不仅需要承担更高的环保成本，还面临着高额罚款甚至停产整顿等违规风险。同时，玻陶材料生产过程中，需要大量的热能进行熔融、煅烧等工序，对能源高度依赖，能源成本居高不下。其中，天然气是玻陶材料生产的主要能源。近年来，随着国际能源市场的变化以及国内供应结构的调整，天然气价格不断上涨，甚至一年多次调价，给企业带来了更大的成本压力。

2.3.4 原材料价格波动大，采购与库存成本较高

玻陶材料的主要原材料包括锆砂、石英砂、长石、纯碱等，其价格受市场供求关系、政策调整、国际形势等诸多因素的影响，波动性较大，一旦原材料价格大幅上涨，企业的生产成本将随之增加。从采购环节来看，原材料的采购量需要根据订单预测来安排，但受到市场变化、客户需求波动等因素的影响，预测偏差难以避免，若预测不准确，可能备库不足导致减产，或者材料库存积压，占用企业大量资金，又或因材料减值造成经营损失。

2.3.5 应收款较多，负债率较低，资金成本高

陶瓷行业下游中小客户偏多，收款难度大，收款周期偏长，企业需要承担较大的坏账风险，并投入更多的资源管理应收账款；而原材料因为存在一定程度的市场垄断，付款期较短，甚至需要全额预付。这种应收款与应付款之间的不平衡关系，使得企业的负债率相对较低，限制了企业利用财务杠杆进行扩张的能力，但对资金筹措及衍生金融工具运用的要求却相应提高［2］。

3 A企业成本管理优化对策

3.1 优化工艺流程，建立健全成本核算体系

第一，复杂的工艺流程是影响A企业成本控制的关键因素。随着市场经济的不断深化完善，A企业必须坚持走自主创新型发展道路，以技术创新为驱动，洞悉市场变化，运用自身国家级高新技术企业、国家级“专新特新”小巨人企业、省级工程技术中心等平台加大内部技术投入力度，聘用复合型管理人才，对产品工艺流程进行优化创新，推行自动化“智造”与精细化管理，提高生产效率，减少不良品率。

第二，找准市场定位，更换优质赛道。以深交所上市企业“国瓷材料”为代表的国内先进陶瓷产业发展潜力十足，给A企业的创新发展带来了机遇。A企业应充分发挥自身的研发优势，投入足够的研发资源，持续开发先进电子陶瓷产品，支持国家战略通讯技术突破国外技术封锁，降低客户成本，提升产品的附加值，真正实现行业技术进步与成本控制的有机结合，以自主创新作为控制成本的关键措施。

第三，成本核算体系是成本控制的基础。做好成本核算的前提是充分掌握成本核算对象的生产工艺流程、产品结构、生产周期等，并拥有完善的ERP系统，以提供完整的基础数据支持。对陶瓷制造业来说，成本核算的对象主要为原材料、工资与福利费、燃料与动力、管理费用、制造费用这五大成本项目，并涵盖停工损失和废品损失两大附加成本。比如，生产过程中涉及多个工序，使用作业成本法，基于作业成本动因确定各项作业成本分配率并分配成本。

第四，基于生产作业类型较多且作业链较长，生产过程多样化程度高的现状，A企业采用全面预算管理，运用作业预算法制定详细的预算计划，基于作业需求量配置资源，实现资源费用耗费最低的目标，有效降低生产成本。

第五，成品率是衡量材料生产企业成本控制效果的重要指标。A企业需要制定严格的成品率标准，跟踪每批投产所需的原材料数量和能耗，严格控制生产过程中的不良品率，分析不良品产生的原因，结合质量体系管理制定改进措施［3］。

3.2 优化资源配置，强化协同管理

一是优化资源配置，在保证成本核算清晰的情况下加强母子公司之间的设备共享，提高设备的利用率，减少设备闲置。企业可以建立设备调配机制，根据各公司的生产需求，合理分配设备资源。同时，根据各公司的业务需求，科学调配人力资源，从集团角度提高人工使用效率。二是强化协同管理，母子公司之间应建立紧密的协同机制，包括生产计划协同、销售协同、研发协同等。通过建立统一的ERP和OA平台，实现各大系统间的集成，促进集团内各公司之间的信息共享。三是设立财务共享中心，集中处理各公司的财务数据，统一财务核算标准，从而降低合并报表的编制难度，提高报表披露质量。

3.3 采取节能减排措施，提高环保水平

A企业应当将环保提升至战略高度，采取一系列的节能减排措施，降低能耗成本，提高环保水平。一是通过整合不同规格、不同功能的窑炉，生产不同需求的订单来降本节能，但同时也要加强库存管理，避免产品积压。二是通过气改电来降低排放。近年来，工业气价受到国际市场价格波动、国内供需关系等多种因素的影响波动较大，而电价则相对稳定，且随着国内绿电上网规模的快速扩大，电价有望进一步降低。因此，企业可以逐步将窑炉等设备的能源供应由气改为电，电窑对产品温度控制更精准，良品率更高，综合成本更低。三是利用厂房屋顶和闲置空地安装光伏储能一体发电系统，在夜间谷电时段储存电网低价电能，在峰电时段释放电能并与日间光伏发电一起支持清洁生产，综合降低用电成本。

3.4 加强原材料管理，实施库存控制策略

加强原材料管理与库存控制是成本管理的关键环节。在采购管理中，一方面，要建立稳定的供应商体系，引入SRM采供管理系统，实现供应链闭环管理；另一方面，要根据生产计划和销售预测，考虑原材料的采购周期、价格波动以及库存水平等因素来开展采购活动，避免因过度采购或供应迟滞带来的损失。在库存管理方面，可以采用ABC分类法，对于高价值、重要性高的A类库存，实施严格的库存控制，确保库存水平稳定；对于价值较低、使用频率较少的C类库存，适当放宽库存控制，降低库存储备。同时，加强库存盘点和清查工作，根据库存情况，制订合理的补货计划，确保原材料及时补充。在常用进口材料价格低位或汇率波动较大时，可以运用衍生金融工具如锁汇、国际信用证等来备足库存，还可以利用套期保值等金融工具进行价格风险管理，确保材料成本稳定

可控。

3.5 加强应收账款管理，合理利用财务杠杆

一是加强销售合同管理。建立完善的应收账款管理制度，定期对账，分析应收账款的账龄和金额，采取不同的催收方式，如电话催收、上门拜访、法律诉讼等，提高催收效率。同时采用CRM客户管理系统，对新客户进行严格的信用评估，对老客户定期更新内部信用评级，以降低坏账风险。二是积极探索多元化的融资渠道。在内部融资方面，通过提高留存收益再投资比例，增强企业的内部积累能力；在外部融资方面，积极利用金融工具，如全敞口银票等进行融资，拓宽融资渠道。

4 结语

在激烈的市场竞争中，玻陶材料制造企业能否生存下去并取得长远发展，与成本控制密切相关。A企业虽然目前还存在较多的成本管理问题，但只要“对症下药”，不断改进，建立全面、全过程、全员参与的成本管理体系，终究会克服成本管理难题，实现高质量可持续发展。

参考文献

［1］庄德峰，郑杰. 陶瓷企业环境成本核算分析［J］. 财会学习，2023（9）：111-113.

［2］黄弘，许彦. 我国陶瓷企业成本管理的问题及对策［J］. 营销界，2022（24）：35-37.

［3］魏腾腾，张纯. 直播电商模式下景德镇陶瓷企业成本管理探讨［J］. 江苏陶瓷，2022，55（5）：3-5；8.

［作者简介］朱哲渊，男，江苏宜兴人，江苏拜富科技股份有限公司，会计师，本科，研究方向：成本管理、内部控制。