数字经济时代下的企业税收筹划分析

摘 要：数字经济是继农业经济、工业经济之后的新经济、新业态、新模式，数据要素参与收入分配，大数据驱动数字经济的发展，也推动数字时代的税收变革，凸显“专业+技术”的双轮驱动效应。本文对数字经济产业演变以及数字时代企业税收筹划的机遇和挑战进行分析，发现数字时代税收筹划存在成本较高、筹划空间压缩、复杂程度高以及专业化程度高等问题，并提出建立税务风险识别与预警机制、与人工智能相结合、构建智能化税务系统等一些建议，以供参考。

关键词：数字经济；税收筹划；数字时代

一、数字经济概述

数字技术的出现为经济增长提供了重要技术支持，如人工智能、大数据等，世界各国都十分重视现代信息技术和新经济的发展。目前，我国信息技术和信息产业正处于快速发展的关键时期，具体出现的数字经济新业态、新模式包括但不限于以下具体类型。

1.共享经济

共享经济作为一种新经济时代的产物，对未来经济社会发展具有重要影响。共享经济能够整合闲置资源，有利于促进稀缺资源的高效使用。

2.平台经济

平台经济模式是数字经济中较为重要的一种经济模式，如脸书、谷歌、亚马逊、阿里巴巴、腾讯、百度、携程等知名企业都是平台经济领域的知名公司，引领数字经济的发展。

3.电商经济

电商经济从广义上理解，是指在企业、商品和服务提供者、中介商和消费者之间进行的电子化商务活动，利用电子设备和信息技术管理企业内部业务流程，提高生产、库存、流通和资金各环节的效率，完成企业与外部的交易合作等。狭义上的电子商务，仅指在因特网上进行的交换活动。电子商务能够打破时空约束。实体店铺的辐射范围会有一定的物理区域和经营时间限制，而电子商务使交易活动不受固定场所和时间的限制，将市场扩展到全球范围。

4.网络直播经济

2020年7月，人力资源和社会保障部联合市场监管总局等部门发布了互联网营销师等新职业，增设了“直播销售员”工种。网络直播已成为数字经济的新业态、新模式，网络主播逐渐成为一种新职业，成为拉动社会就业的新引擎。围绕主播而形成的服务团队，衍生出运营管理、直播服务、视频服务、辅助后勤等20余种职业，包括助播、场控、客户服务等多种新兴就业形态。综合测算，仅抖音平台就创造了3561万个直接就业岗位。网络直播产业的发展，促进了人才需求量的增长和从业人员收入的提升。

二、企业税收筹划的概念与方法

税收征管与税收筹划不仅是矛与盾的冲突关系，而且是互补关系。税法所指定的特定税收优惠，必然是当前阶段的发展重点和改革方向。例如，“税收洼地”的形成就是一定的税收政策导向的结果。在税收优惠的引导下，纳税人趋于投资税收鼓励类产业，这也实现了税法制定税收优惠政策的初衷。因此，税收筹划并非“钻空子”的投机行为，它是一种推动税制变迁的重要力量，更是促进和落实税收优惠政策的有力抓手。

常见的企业税收筹划方法主要有以下类型：①利用税收优惠进行税收筹划。在充分了解国家的税收优惠政策的基础上，在有优惠的行业或领域进行投资，可以尽可能多地获取税收优惠的好处。②采用税款递延方式进行税收筹划。由于一些交易活动没有现金流，国家会对这些交易活动给予一定的递延纳税优惠，企业可以通过这种优惠来获取货币时间价值。③采用分割法进行税收筹划。将征税对象按照计税依据进行分割或者分解，使得尽可能地适用较低的税率，从而降低实际税负率。④在交易活动中，和上下游企业协商，尽量晚地确认收入，尽量早地拿到购货发票，这样就可以早点实现进项税额抵扣，晚点确认销项税额，从而获得货币时间价值。

三、数字时代企业税收筹划面临的机遇和挑战

1.数字时代企业税收筹划面临的机遇

（1） 数字时代提高了企业的会计信息质量

数据时代大数据网络发达、存储空间规模逐渐变大、信息数据读取快等特征为企业的自动化发展提供了基础，人工智能、云计算等技术从事前事中事后掌控基本面，减少了人为操作的可能性，提高了数据的准确性和可靠性；数据共享在一定程度上确保了企业获取信息的及时性与准确性。同时，如果企业发生虚开发票、伪造收入进行虚假纳税的情况，大数据会对企业的信息进行筛查，识别其中的逻辑信息，时刻提醒企业税务风险的存在。这在一定程度上提高了企业的会计质量信息。

（2） 数字时代促使企业更好地安排经济活动与税收筹划

企业可以依靠先进的信息系统，更加清晰地了解自己的业务情况，同时由于税收筹划是一种整体性行为，目标应该是企业总体利润的最大化，所以企业需要用系统论方法去分析自身的经济活动。而互联网、大数据对于企业经营活动及相关信息的整合，正好契合了这一需求，使企业能够从整体角度合理安排相关投资、经营活动，从而降低企业的总体税负。在一定程度上能够使企业更好地安排经济活动，在法律框架下达到依法纳税、科学节税的目的。

（3） 新经济、新业态、新模式的出现为税收筹划提供了方向

在互联网的推动下，B2B、B2C等电子商务模式的发展都十分迅速，有效地推动了经济增长。与传统经济模式相比，电子商务属于新兴产业，目前世界各国缺乏完善的、有针对性的税收政策，这为税收筹划提供了空间。企业可以结合新业态、新模式，合理地安排自身的经济活动，有效地降低整体税负。

（4） 现代信息技术提升了税收筹划的效率与质量

在税收筹划效率方面，金税系统的全面升级以及线上税务平台的搭建，节省了纳税人的时间和成本，同时使企业能够系统、全面地掌握自身的财税状况，从而提高税收筹划的效率。

在税收筹划的质量方面，一方面，借助互联网与大数据，企业可以快速掌握相关税收优惠政策，避免出现虽然适用税收优惠政策，却因为信息不对称而错失的情况；另一方面，大数据对于企业经营行为的记录与比对，有助于打击企业虚增成本、伪造账簿等逃避税行为，引导企业选择合法的税收筹划手段来降低税负。

2.数字时代企业税收筹划遇到的挑战

（1） 经营模式的多样化提高了税收筹划的复杂程度

数字化趋势对社会分工和交易产品产生了重大影响，企业的经营内容变得广泛而复杂。与数字技术相关的互联网企业、网络科技企业普遍存在以下税收难题：一是由于这种类型的企业的人工成本占比相对较高，与工业、制造业需要大量购进原材料相比，其能抵扣的进项税额相对较少，从而面临较大的增值税压力；二是如果不能享受企业所得税优惠政策，所得税税率会给企业带来较重的所得税负担；三是由于互联网行业的高速发展，企业经营范围不断扩张，由此可能带来更多的税收负担。

在数字时代，企业的运营模式已经延伸到消费者层面，企业到企业、消费者到消费者、线上和线下等多种运营模式层出不穷。网购平台如淘宝、京东，不只拥有单一的实体财物销售功能，还包括信息服务、数据资源交换等无形的商品、服务，或是平台售后返利、高额补贴等特殊的销售方式与结算方式。同时，完全通过互联网完成购买、交付的流程使得交易更加隐蔽化，主体税源更加难以确定。这些混合销售模式的支付、结算、流转阶段都有所不同，使得企业因此产生的资金流、票据流、服务流与传统的税收政策无法进行直接的匹配，需要企业进行相应的调整和选择，在遵循现有规则的基础上进行合理的归纳和分类。

（2） 交易种类、数量的增长和信息的滞后性增加了纳税的核算成本

由于会计和税法在目标、主体、计量原则上是有差异的，在企业对账目进行税务调整时，需要财务人员及时了解相关的税收优惠政策及税率改变。但是，由于互联网时代带来的交易方式的多样化和交易数量的爆炸式增长，如果企业只靠人工的方式对数据进行整理和申报，将会大大提高企业在税收筹划方面的人工成本，也会降低筹划的效率和纳税的安全性。

（3） 税收征管的数字化、智能化压缩了税收筹划空间

依托互联网、大数据建立起来的“金税三期”等涉税平台，不仅使纳税人办税更便捷，也方便税务机关对纳税人实施全面的税收监管。比如，国家税务总局推出的增值税发票系统，无论是专用发票还是普通发票，相关信息全部要记录在数据库中。2016年，增值税发票系统的信息增加了商品编码和服务编码，所有的普通发票和增值税发票都在系统中有所记录，因此，根据这个系统，税务局的税务监管可以完整地掌握企业每一笔款项的进出。这样，企业的每一步购销活动都处于税务局的监控之下，就压缩了企业事前与事中进行税收筹划的空间。同时，税务机关还建立了精确的产出模型，监控纳税人的投入和产出信息以及对应数量，使得企业的商品流和资金流在纳税申报之前就已经通过系统监控实时地被税务机关所掌控。因此，企业不能再通过改变款项的类别等方式抵扣一定的增值税款项，因为每一笔支出都从源头被记录。

（4） 数字时代企业税收筹划面临信息安全管理风险

技术创新是企业发展的根本动力，对一些具有较强的技术创新能力、高端技术开发能力的企业而言，其核心技术一旦泄露，企业将在市场上失去竞争力。对于企业税收筹划工作而言，如在税收筹划方案设计过程中对信息安全管理工作不到位，对信息的存储缺乏加密处理，相关人员的访问权限不能得到有效控制，将会增加企业财务数据、税收信息泄露的风险。因此，在数字时代企业如何加强税收筹划中的信息安全管理，已经成为企业管理工作中的重要问题。

（5） 税收筹划新形势对企业财税人员提出了更高的要求

互联网、大数据给税收筹划带来了发展机会，但同样也给企业财税人员提出了更高的标准。首先，部分中小型企业财务人员的税收筹划意识相对淡薄，没有获得税收优惠动机。其次，税收政策变化之快，相关政策的变化速度更快，按以前政策适用的税收筹划方案可能在当前政策下就失效了，甚至可能会给企业带来很大的税收风险，因此，对企业财税人员来说，新时代的税收筹划对他们理解与运用税收政策提出了更高的要求。

四、数字时代企业提升税收筹划的建议

1.提高税收筹划的战略地位

一些企业不够重视税收筹划，倾向于税收筹划滞后于经营安排，着力于事后的税务管理。其实，税收筹划最重要的特征之一是事前性。税收筹划应该在纳税事项发生之前进行安排，进而达到节税的目的。税收筹划的目的是降低税负以及实现利润最大化。有些税收筹划方案虽然可以降低某一项业务的税收负担，但是可能增加了企业其他成本，或者税收筹划方案本身的实施成本大于其节税收益，这样的税收筹划方案显然不是最优的方案。因此，企业应该提高对税务管理的重视程度，加强税务部门和业务部门的信息交流，在业务运营之前就对纳税事项进行评估，进而选择税后利润最大化的经营方案。

2.建立税务风险识别和预警机制

大数据技术的出现，使得企业相关财务数据和运营数据都被实时监控，或者说随时可以被曝光。随着纳税信用评估机制逐渐完善，企业一旦由于纳税申报出现差错，受到税务机关的惩罚，就会在一定程度上影响企业的信誉以及正常运营。因此，建立企业风险识别与预警机制势在必行。

此外，由于互联网行业的税收政策还不完善，国家为了促进互联网、大数据行业的发展，制定的税收优惠政策也比较多，这在扩大了企业税收筹划空间的同时，也会增加因政策变动而导致的企业税收筹划风险。

3.升级信息化与智能化税务系统

面对互联网的发展，企业应该升级自己的信息化与智能化税务系统。通过信息化与智能化税务系统，企业可以在线收集业务数据和财务数据，运用预定的逻辑，对收集的数据进行计算和校验，自动生成纳税申报表，大大地提高税务工作的效率。例如，TATA集团通过大象慧云平台，实现对内部税控设备、财务数据的统一管理，确立了业财税信息化管理体系，在合同、采购、结算、开票等方面实现了协同。在升级的过程中，企业可以提高税收筹划的效率，降低税收筹划的人力成本和时间成本。又如，京东有效地利用自身的大数据技术与研发人员，建立了符合自身运作特点的ERP系统来进行企业内部的长期管理和过程控制，同时与其建立的供应链管理系统、客户管理系统相联系，做出相应的财务管理整体解决方案。

4.建立动态税收筹划风险防控机制

对于数字时代的不确定性风险，企业在制订出税收筹划方案之后，需要不断地对其进行实时监控、评估和改进，建立动态税收筹划风险防控机制。当国家政策出现调整，数据出现更新，相关人员操作不当，税收筹划方案出现偏差时，能通过动态的税收筹划风险防控机制，快速反馈给税收筹划的决策小组，以便及时对税收筹划方案进行修订和改进。

5.税收筹划与人工智能技术相结合

税收筹划依靠的是数据和信息，所有的税收核算和决策依据都是基于数据分析的。数据是企业的资产，也是企业管理和发展的核心之一。在人工智能和大数据的背景下，数据容量大、种类多，通过数据交换、整合和分析，可以为决策带来重要信息。在大数据时代，人工智能可以实现数据的智能收集，将企业内部和外部的海量数据采集到人工智能数据库中，包括与税收筹划相关的结构化和非结构化数据；利用人工智能自动搜索系统和知识处理系统进行数据的整合和分类，充分利用原始数据；利用人工智能神经网络，结合深度数据挖掘技术，获取财务数据的潜在价值，分析底层财务数据，获取数据的隐含信息，并将其转换为税务筹划所需的信息，如税务报表和会计决策信息，可以与外部环境相结合，做出动态反应。在数字时代，人工智能技术取得了新的发展和突破，在数据收集、调整分类、深度挖掘、辅助分析决策等方面提供技术支持，从而大大提升了数据采集能力和数据质量，给企业提供更加准确和科学有效的决策方案，更好地预测企业的未来发展。

6.组建税收筹划专业队伍

在数字时代，要保证税收筹划工作的顺利开展，还需要组建专业的税收筹划队伍。首先，专业化的综合性人才是解读政策趋势、规避税收风险的基本保障，也是根据国家频繁的政策变化制订出有效的税收筹划方案的先决条件。其次，还需要将税收专业人才和信息化人才相结合。由于大数据等信息技术的发展，企业可以获取更多的数据和信息，并且据此迅速分析出大数据背后隐藏的各种信息。企业需要将税收管理和大数据相结合，及时动态地反映税收政策变化对企业经营活动的影响，进而制订和调整企业税收筹划方案。因此，企业需要重视专业化、复合型税收人才培养，组建税收筹划专业队伍，提高企业税收筹划的综合水平。

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作者简介：朱研文（1993.12— ），女，安徽砀山人，河南轻工职业学院财经管理系，助教，研究方向：税收政策。