会计师事务所内控管理中存在的问题以及对策建议

会计师事务所是一种专业的中介服务机构，其主要职责是为客户提供各种会计、审计、税务和咨询等方面的专业服务。会计师事务所在维护财务信息准确性、合规性和透明度方面扮演着重要角色，有助于确保企业和组织在财务报告、税务申报以及商业决策方面遵循相关法规。随着行业竞争加剧，会计师事务所也面临着巨大的生存挑战，尤其是部分中小会计师事务所面临信息化建设薄弱、业务结构单一、专业人才短缺等突出问题，给当前会计师事务所发展提出了更高的要求，会计师事务所不能再局限于过去的传统审计业务，需要不断拓展不同类型的审计业务，构建多元化的业务布局，并要及时关注审计过程中的风险。

当前国家对会计师事务所发展的支持力度明显加大，会计、审计、咨询等业务需求快速增长。国内外经济合作的深化，使我国会计师事务所迎来了转型升级的关键时期。但同时，会计师事务所也面临着传统业务萎缩、新业务难以拓展等问题，所以需要会计师事务所从内控管理角度出发，构建科学的内控管理体系，助力事务所战略管理目标的实现。

一、会计师事务所加强内控管理的重要意义

目前，我国会计师事务所高端人才缺口较大，行业招聘难留人更难已经成为共性问题，注册会计师行业人员老龄化问题也比较突出。所以会计师事务所要从自身内控管理角度出发，在优化传统业务基础上实现新业务拓展，提升内控管理水平。会计师事务所加强内控管理意义重大，具体表现在：一是会计师事务所加强内控管理能提高审计质量，确保审计工作的规范化和标准化，确保审计程序的合规性、审计证据的充分性、审计报告的客观性和公正性，从而提升事务所的专业形象和信誉，提高审计效率和审计质量；二是会计师事务所加强内控管理保障客户资产安全。通过建立健全内部控制制度，事务所能够更加有效地保障客户的资产安全。内部控制制度能够规范事务所的业务流程和服务质量，防止客户资产被挪用、滥用或损失，从而赢得客户的信任和忠诚度；三是会计师事务所加强内控管理能促进事务所可持续发展。有效的内部控制制度能够提高事务所的管理水平和竞争力，促进事务所的可持续发展。通过内部控制，事务所能够优化资源配置、提高工作效率、降低成本、防范风险，从而在激烈的市场竞争中获得竞争优势和市场份额。

二、会计师事务所内控管理中存在的问题

（一）对内控管理不重视，管理制度不完善

会计师事务所作为专业的审计中介机构，其自身内控管理体系是否完善，关系到项目审计质量的好坏。从当前国内会计师事务所的内控管理情况来看，普遍存在着对内控管理不重视，管理制度不完善等系列问题，主要表现在：一是受当前外部激烈的市场竞争环境影响，事务所合伙人管理重点在如何拓展业务、增加市场份额、提升经营利润等方面，而对事务所本身内控管理关注度较弱，很多管理层认为事务所本身是专业的审计机构，在内控管理上有着天然的优势，无需投入过多的精力和人力去关注内控管理，所以事务所工作重心都集中在审计项目上，对事务所内控管理带来了较大的影响；二是会计师事务所内控制度不够完善，因管理层过于追求事务所扩大规模和承接业务，在业务增长同时，相关制度难以匹配，尤其在项目审计风险、审计质量、人员素质管理等制度上不完善，给事务所发展埋下了很大的隐患，如会计师事务所业务快速扩张，因业务的增多，会从外部招聘大量审计人员投入新的审计项目中，但是对新招聘的审计人员并没有做好相应的素质教育、考核流程、审计质量等方面的培训，导致部分审计项目存在潜在风险，以至于给事务所带来较大损失。

（二）审计程序不到位，审计项目风险较大

事务所审计作为我国审计监督体系的重要组成部分，其项目审计的质量非常重要。然而不断发生的审计失败事件，不仅引发了社会各界对注册会计师审计质量的质疑，也打击了投资者对资本市场的投资信心，不利于我国资本市场的健康发展。导致一系列审计失败的事项主要原因是，会计师事务所对项目实施的审计程序不到位，审计项目风险较大，主要表现在：一是会计师事务所项目审计程序不清晰，对审计人员的岗位职责分工不明确，通常在承接项目后，没有充分考虑该项目特性，没有在事务所内部选定合适的、有项目经验的审计人员参与到审计工作中，而是事务所审计人员谁有时间谁就负责该项审计项目，导致项目审计风险难以有效防范。审计人员如果缺乏对审计项目的专业知识、技能和经验，不能够充分理解企业的业务和内部控制机制，审计风险就会增大；二是事务所审计程序设计不合理，审计程序设计不充分或不科学，不能够准确识别和评估审计风险，影响审计的有效性和可靠性。审计程序不科学，就会导致获取的基础数据不全或不准确的情况，如企业的财务数据存在错误、虚假甚至被篡改，而审计人员根据这些数据进行审计就会存在风险隐患。

（三）人员管理薄弱，绩效考核力度不够

人员管理是确保会计师事务所有效运转和业务顺利发展的关键因素。会计师事务所人员管理会出现一系列问题，包括待遇、尊重、沟通、考核等方面，主要表现在：一是会计师事务所对人员管理缺乏科学的管理机制，缺乏长远的人才储备规划，经常出现盲目引入高学历人才或临时聘用审计经验丰富的审计人员，没有从事务所长远发展角度合理储备不同梯队的人才。会计师事务所往往希望招聘到的审计人员能马上投入审计项目中，并未对审计人员进行风险意识宣贯和素质教育，导致审计人员对事务所文化认同感不强；二是事务所在人员分工上随意性较大，没有按每位员工的审计类型专长以及审计经验等方面作出合理的审计安排，岗位设置没有根据事务所的发展规划进行合理设置，导致很多专业审计人员流动性较大，事务所难以留住人才；三是事务所对员工的绩效考核力度较弱，对员工的奖惩不根据考核评价结果而决定，制定的考核目标难以执行到位，极大挫伤了员工的积极性，造成了事务所人力资源的浪费。

（四）内部交流不顺畅，数据传输共享不够

审计作为资本市场主要监管力量之一，对我国现代化治理体系的形成具有重要意义。为进一步强化审计监督力量，会计师事务所需要做好内控管理，首要的工作就是加强内部沟通交流，但是目前很多事务所内部因在业务承接、业绩提成等方面存在冲突，导致事务所发展受阻，主要表现在：一是会计师事务所内部会划分很多业务组，每个业务组都是独立开展业务的，很多事务所并没有很好地处理各个业务组之间的关系，业务组内部交流不顺畅，经常出现在审计项目分工、审计责任划分等方面存在分歧，如审计人员分配上的问题突出，部分业务组某段时间内承接业务较多，审计人员较紧张，而其他业务组业务相对较少，但是业务组之间缺乏有效沟通，都只从自身利益角度考虑，难以从事务所整体利益考虑来调配审计人员，导致业务拓展受阻；二是事务所内部数据传输不顺畅，各个业务组之间缺乏信任、缺乏团队意识和合作精神，对自己掌握的审计数据并不愿意和其他业务组进行共享，认为数据共享将影响自己业务组提成，所以对收集整理的数据仅限于在业务组内部共享。

三、会计师事务所加强内控管理举措

（一）重视内控管理，完善内部管理制度

当前，上市公司财务造假多发和相关内部控制缺陷，对会计师事务所内控管理提出了新的要求，事务所需要持续完善内控制度，构建科学的内控体系：一是事务所管理层要转变管理意识，改变过去重业务轻管理的思想，从事务所内控管理角度出发，构建完善的内控管理制度，除完善业务承接、项目审计管理、审计质量等制度外，也需要同步注重事务所本身的内部制度，如人员招聘管理、人员继续教育、人员绩效考核等制度，全面提升事务所内控水平；二是事务所应全面认识内控管理不是一劳永逸的工作，也不是某一个阶段采取一定措施就能完成的工作，需要根据外部环境的变化，以及监管政策的要求，不断完善内控管理体系，同时结合事务所战略管理发展要求制定匹配的内控制度，如针对近几年事务所审计失败事件，国家出台多项规范事务所等中介机构的措施，事务所必须认真研读政策文件，结合事务所管理特性，制定内控管理制度，以降低监管风险。

（二）健全审计程序，降低审计项目风险

审计是一种综合监督，审计风险的形成因素复杂多样，并且交替、并存发生。因此，事务所应对审计风险的控制辩证看待，因为审计风险是客观存在的，只能采取有效措施进行预防，将审计风险降到最低，减少审计风险损失。一是进驻被审计单位前，通过市场、媒体、网站、前任注册会计师等多方渠道，收集企业财务、经营等方面的风险信息，进行风险分析研判，形成客户风险分析和应对报告；进驻被审计单位后，对相应风险点强化审计程序、扩大抽查比例、增加审计证据，有效防范和控制审计风险，提升审计质量；二是事务所应实施合适的审计程序，根据被审计单位的具体情况和审计计划，实施合适的审计程序，包括对资产、负债、收入和费用等进行核实，检查内部控制审计证据等，以充分了解财务报表的真实性和准确性；三是事务所应持续监控和审计项目的执行情况，及时跟踪审计进展，了解审计人员的工作情况，及时发现并修正审计中的问题，以控制审计质量。

（三）加强人才管理，强化绩效考核力度

人才管理是会计事务所管理的永恒主题之一。在过去，事务所人才管理方面的主要问题是人才流失率高，而目前事务所人才质量问题突出，主要体现在年轻员工身上，如人才结构问题开始浮现，尤其是中高层老龄化问题及“沙漏型”人才结构问题堪忧。会计师事务所需要不断加强人才管理，通过绩效考核管理工具来提升审计人员责任意识，具体来说，可以通过以下几个方面来加强人才管理：一是提高审计人员的综合素质，加强职业道德的刚性约束，不断强化相关人员的法律意识、责任意识和风险意识，要求审计人员具有强烈的敬业精神，不能只顾增加事务所的经济收入而忽视社会效益，给事务所带来巨大的审计风险；二是完善绩效考核体系，建立科学的绩效考核目标。合理的考核制度对于激励员工和提高工作效率至关重要；三是会计师事务所应该注重员工的培训和教育，提高员工的素质和能力，增强员工的责任感和团队精神。

（四）内部加强交流，实现数据传输共享

通过开展各种类型审计，事务所行业审计经验丰富，掌握的行业数据非常具体，所以事务所各业务组就必须加强内部沟通，确保数据能在事务所内部实现传输共享，管理层可以从以下几个方面入手：一是事务所应从上层搭建数据资料共享传输机制，要求各个业务组从事务所整体利益角度考虑，将每次审计获取的数据资料在内部进行共享，以确保其他业务组遇到相同审计项目时，能进行参考和提取有用资料，降低审计管理成本，提高事务所管理效益；二是事务所管理层在内部要建立畅通的沟通交流渠道，确保各业务组能高效沟通，尤其在遇到具体审计问题时能及时请教不同业务组的专业人士，并能得到认真细心的回答，降低内耗管理成本，提升事务所审计管理效率。事务所应建立有效的沟通渠道，包括工作群、专题讨论会、电子邮件等方式，确保沟通方式多样化，不受地点和时间限制，如事务所定期组织业务讨论会，将各个业务组遇到的审计问题进行交流，全面提升事务所审计质量。

结语：

会计师事务所应该积极探索新的管理方法和模式，以适应不断变化的市场环境和客户需求，但同时，事务所也应重视当前内控管理中存在的问题，尤其在审计项目质量、审计风险、人员管理上带来的制约，管理层应结合事务所管理特性，制定高效的内控管理措施，提升审计效率，建立良好的社会口碑，赢得客户的信赖。