国有企业领导干部任期经济责任审计问题与对策

经济责任审计是具有中国特色的经济监督制度，在国有企业运营管理和人事管理上发挥着重要的监督作用。国有企业领导干部作为国有资产的运营者、管理者，是经济责任审计的主要对象。基于上述背景，本文探讨了国有企业领导干部经济责任审计，总结归纳了不完善之处，并给出适当的对策建议。

经济责任审计是伴随着我国国有企业经营管理所有权和经营权“两权分离”而产生的制度设计，具有鲜明的中国特色，是我国审计制度的重要组成部分。从实践效果来看，对加强国有企业经营管理，约束领导干部任职行为，促进国有企业合规经营和高质量发展具有重要的作用。但是随着社会经济发展和国有企业经营规模的扩大，经济责任审计也日益面临着多种现实因素的制约，包括人手不足、专业人才少、缺乏统一的评价指标体系等问题，需要有针对性地加以改进。

一、任期经济责任审计的内涵

经济责任审计是指对领导干部在任期内履行经济责任进行审计评价的系列工作，主要围绕经济责任展开。经济责任是指领导干部在履职过程中，在落实政策、国资管理、业绩提升以及风险防控等方面的职务责任。

与一般的审计业务相比，任期经济责任审计具有以下特点：一是审计对象的个体性。任期经济责任审计的对象是领导干部本人，而不是某个企业或单位。因此审计的内容更多地针对领导干部履行职责方面做出的经济行为对单位运营效果带来的影响，以此为基础开展审计监督。二是审计行为具有授权性。任期经济责任审计不是国有企业自己聘请会计师事务所开展审计，而是由上级机关指令，或内部审计部门按照相关规定自行或聘请会计师事务所开展审计，具有一定的强制性。三是在内容上一般的审计业务侧重对财务报表数据和内部控制的审计，发表审计意见，而任期经济责任审计的内容则不局限于财务领域，覆盖领导干部权责的方方面面。包括业务活动开展的效率和效果，因此审计内容更广泛，综合性也更强。四是审计评价标准多样。一般的审计业务评价标准是财务数据的可靠性以及内部控制的有效性两个方面，而任期经济责任审计的评价标准既包括财务数据可靠性方面，同时还包括经济效益方面。有时还需要根据国有企业所在的行业，设置其他指标，例如技术发展绩效指标等。五是审计方法更加多样与灵活。一般审计的方法主要包括检查、询问、函证、细节测试和实质性测试等，而任期经济责任审计还包括访谈、发放调查问卷、查阅会议纪要等。审计方法更多样、更灵活。

二、任期经济责任审计的重要关注领域

目前我国国有企业领导干部任期经济责任审计的重要关注领域包括以下方面的内容：一是国有企业财务收支真实审计。具体包括财务会计核算的合规性，包括是否按照会计准则的规定开展财务核算，是否存在财务舞弊或人为操纵会计数据以粉饰报表的问题。还有会计信息质量是否符合要求等。二是领导干部任期内国有资产管理情况的审计。包括资产管理内部控制建设和执行情况，资产采购是否符合采购管理制度的要求。特别是单一来源采购事项的合理性、必要性以及定价是否合理等。还包括对资产处置是否满足相关要求，是否有高买低卖国有资产的情形。还有对不良资产是否采取措施加以消化、处置，是否新增大额不良资产，以及对外担保事项的决策和管理等。三是领导干部任期内经营成果审计。企业经营是否长期陷于亏损而未采取必要措施加以扭转，是否存在不作为、乱作为的问题。四是“三重一大”事项审计。主要是流程合规性，以及是否存在“一言堂”和程序违规的问题。同时对可能存在的以权谋私、利益输送等情形保持必要的关注。五是任职期间运营管理是否合法合规等。

三、任期经济责任审计存在的问题

结合国有企业领导干部任期经济责任审计实务工作实践，相关工作存在的问题和难点主要包括以下部分：

一是审计目标不明确。任期经济责任审计的时间不是以自然年度，而是以整个任职周期为审计期间，而且对主要领导干部而言，承担着整个国有企业经营管理方方面面的直接领导责任。因此，审计范围和领域非常广泛。有些国有企业的业务类型专业性很强，不在一般的审计人员专业领域内。加上审计人手资源等可能不足，因此导致任期经济责任审计存在不到位的情况。另外，对于主管部门外聘会计师事务所开展任期经济责任审计的项目，事务所人员对国有企业经营情况了解不多，往往是在审计现场开展工作时不断了解实际情况，进而调整审计重点。一方面降低了审计效率；另一方面也容易造成对部分业务领域审计不足或审计过度的问题。这一点需要加以改进。

二是任期经济责任审计依据有限。目前我国任期经济责任审计能够参考的法律法规和相关制度还十分有限，主要是《中华人民共和国审计法》和《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》等。不仅数量少，且在内容上主要是原则性的规定，缺少操作指引。对审计评价原则和经济责任的界定也比较模糊，导致实务中审计人员常陷入“无规可依”的窘境。即便已经确定纳入经济责任审计的事项，要审计到什么程度，审计结果的评价依据是什么，都缺少明确的规范。审计人员往往只能通过工作经验以及与上级单位、被审计对象之间反复沟通，结合自己的理解和认识做出经济责任评价，具有显著的主观性。这对规范开展任期经济责任审计，发挥审计效果，提出有力的评价结论带来一定的不利影响，需要在未来加以改进。

三是任期经济责任审计评价指标体系不统一不完善。由于国有企业的行业分布十分广泛，行业差异显著，因此难以建立一套统一的、标准的审计指标评价体系。例如对持续经营能力方面的评价，现行制度侧重于对企业盈利能力和业务发展规模两个方面，但是对资产安全和流动性则关注不足。但是对于一些行业的国有企业而言，这两点至关重要。例如粮食储备行业、军工行业、油气储存企业等。因此，现阶段任期经济责任审计评价指标在整体上不统一；在具体上又未能与国有企业所在行业等实际情况相适应。因此存在不完善之处，需要在未来加以改进。

四是在程序上任期经济责任审计尚无法有效落实“先审后离”的要求，削弱了审计的价值体现。实务中经济责任审计通常在领导干部离任时开展，按照审计业务流程，应当是先经过审计，得出审计结论，上级组织部门再以此为基础作出领导干部个人下一阶段的工作安排，实现“先审后离”。这样可以使审计结果成为任命下一职务的具体、有效的参考，可以倒逼领导干部在任职期间能够更加勤勉尽职，认真规范履职。但实务中往往是先确定了领导干部的拟任职安排，然后再开展任期经济责任审计。如此一方面会使得经济责任审计蒙上一层“走过场”的阴影，导致审计业务人员主观上不重视，积极性和责任感不足，导致一些审计程序不够严谨不够到位；另一方面也存在审计工作受到外部干扰的影响，导致任期经济责任审计必要的独立性难以得到保障。这些都会削弱任期经济责任审计的效果，需要在未来加以改进。

四、完善国有企业领导干部任期经济责任审计的建议

首先，要明确任期经济责任审计的目标。对每一个具体的任期经济责任审计项目来说，其开展审计的目标应当符合这些制度设立的初衷。除此以外，还要结合国有企业自身所处的行业和实际经营的特点，明确具体的审计目标，以此为核心铺开任期经济责任审计工作。具体目标包括但不限于以下方面：一是保障国有资产安全和保值增值。对于处于上升期的国有企业，应当重点考核领导干部在提升国有企业经营业绩、拓展市场影响力和行业地位方面的业绩成效，同时要关注是否存在盲目追求业绩而忽视全面统筹协调可持续发展的情况，是否存在违规获取私利的情形，是否承担了做好国有资产“当家人”“管理人”的职责。二是要通过任期经济责任审计工作，给国有企业的经营管理提供一个方向指引，推动国有企业在未来期间经营合规、运作高效，提升经营管理能力和高质量发展动能。三是通过任期经济责任审计，给领导干部本人提供一个合规管理学习和实践的机会，促使其在新的岗位上更严格地按照相关规定履职，更充分更合规地将个人的能力应用在岗位工作实践中，促进党、国家和人民事业的发展，为此作出应有的贡献。同时，在审计过程中，要围绕上述审计目标合理安排审计资源，包括审计时间和人员，加强对重点风险领域的资源投入。外聘会计师事务所开展审计业务的，事务所人员要在正式开展审计工作之前，充分了解目标国有企业及其所处行业、近年来的重大经营举措、重大新闻事件甚至重大人事安排等，确保审计工作能够始终抓住问题的关键，提高审计效率，强化审计效果。

其次，要完善任期经济责任审计的制度建设，为审计工作的开展提供明确的依据。下一步国有企业的主管部门，特别是国资监管机构，应当牵头组织推进任期经济责任审计的建章立制工作，为任期经济责任审计提供良好的制度环境。在现有的《中华人民共和国审计法》等基础上，通过明确上述问题，为审计人员提供判断的“标尺”，有的放矢开展审计工作。只有有规可依，才能提高审计结果的客观性和可靠性。

再次，要完善任期经济责任审计评价指标体系建设。具体包括以下方面：一是推进评价指标体系建设。整体上要体现权责对等、横向指标和纵向指标相结合的原则。例如不能因为整体行业上升，而目标企业在短期内业绩下滑就认为领导干部未履行经济责任。因此，既要横向结合企业的行业发展情况，又要纵向结合企业自身发展的实际情况，具体情况具体分析。二是要在评价指标体系中增加关于重大决策机制、内部控制建设等风险防范指标，进一步落实党中央提出的“防范和化解重大风险”的战略要求。同时，还要增加廉洁从业方面的评价指标。通过完善评价指标体系建设，更全面深入地开展好任期经济责任审计工作，提高评价结果的可适用性，化解指标不完善带来的相关问题。

最后，要切实落实“先审后离”的制度要求，将任期经济责任审计的作用充分体现、落实到位。具体包括以下方面：一是鉴于经济责任审计需要一段时间，如果任期届满后再开展审计，将可能影响领导干部个人工作的开展，对党和人民的事业也是一种不负责任的表现。可以适时在任期中后段适时启动经济责任审计。一方面可以保障有充足的时间开展好各项审计程序，提高审计质量；另一方面审计结果也可以作为组织部门考虑领导干部下一步工作安排时的参考，一举两得。二是要做好相关制度安排，明确任期责任审计的内容与经营管理责任之间的关系。厘清当前存在的领导干部的直接领导责任和间接领导责任之间的边界。这样既能够让领导干部在履职时有清晰明确的指引，从而更好地开展管理工作，同时也为任期经济责任审计工作打下坚实的制度基础，提高任期经济责任审计的质量，发挥应有的制度效果。

结语：

本文以国有企业领导干部任期经济责任审计为研究主题，首先介绍了任期经济责任审计的内涵，梳理了当前相关工作存在的问题，并提出相应的对策建议。包括明确经济责任审计的目标、完善相关工作的制度建设、完善评价指标体系建设以及落实“先审后离”的制度要求等。相信本文的研究对进一步提升国有企业领导干部任期经济责任审计工作的效果有一定的参考价值。