同一控制下企业合并的会计问题及策略探讨

刘思寒

【摘要】随着我国经济的持续增长，为适应市场变化，并在竞争中占据有利地位，提高自身的竞争力，不少企业选择通过合并或合营来扩大规模和实力。本文探讨了在同一控制下企业合并时，会计模式的选择与实际应用问题。文章首先介绍了企业合并的概念。随后，通过对具体案例的分析，探讨企业合并的动因和导向等因素。最后分析了企业合并过程中会计核算面临的问题，并提出解决方法，以期为相关行业公司参考借鉴。

【关键词】同一控制 企业合并 会计模式 问题

企业合并涉及两个或多个企业的整合，这一策略是为增强企业的内在实力和市场竞争力，帮助企业在激烈的市场环境中获得领先地位。通常，合并后的企业往往发展成为大中型企业，这不仅有助于企业自身的成长，还能推动国家经济的进步，对提升国家的经济力量有着显著的贡献。在企业合并的过程中，会计核算的精确性至关重要[1]。无论是新设合并、控制合并还是吸收合并，都必须进行严格的财务管理。确保会计核算工作的准确性和规范性，对于维护企业财务健康和促进企业可持续发展具有重要意义。因此，加强合并企业在会计核算方面的管理，是确保企业合并成功的关键因素之一。

一、企业合并概念界定

（一）企业合并概述

国际和美国财务报告准则将企业合并视为通过获取净资产或股权而使独立企业成为一个经济实体的过程，侧重于收购行为和控制权的转移。中国准则则强调多个独立企业结合形成统一报告主体，关注控制权取得及被合并方是否构成独立业务，而非单纯的购买过程[2]。

（二）同一控制下的企业合并的定义

若企业在合并前后均受同一方或相同多方的长期控制，则视为同一控制下的企业合并。这种控制关系非暂时性，意味着控制人能实际影响公司决策。“同一方”指统一投资者，而“相同的多方”通常指行动一致的多个投资者。实际控制人并非限于股东身份，而是能通过各种方式实际支配公司。通常这种控制关系持续时间超过一年，但也存在例外情况[3]。

二、同一控制下企业合并案例分析

（一）案例分析概述

我国已记录了12起同一控制下企业合并的案例，这些案例均采用权益结合法进行会计处理。

通过分析合并双方的控股股东关系，可以发现不同类型的企业整合模式。在12个案例中，大部分属于国有或集体资产控制的合并，其中3例由国家资产监督管理委员会控制的大型央企操作，如中国铝业等；东北大学科技产业集团代表高校企业；新牟国际集团代表村办集体企业；另外6例由地方级国有资产监督管理委员会负责。唯一的民营企业案例是南京欣网视讯，由上海富欣投资发展有限公司控制。许多上市公司作为大型国有企业集团的一部分，常通过内部合并提升竞争力或实现整体上市[4]。当前中央企业内部重组整合活跃，国有企业或同集团子公司间的合并频繁。因此，针对这类合并的会计处理方法需要规范明确，以解决会计实务中的问题。

（二）财务指标分析

根据《企业会计准则》，同一控制下的企业合并应采用权益结合法。本文分析了12家采用此方法的企业的财务健康和经营成果，探讨其是否可能导致利润操纵[5]。

这些公司的财务指标在合并后并未出现显著波动。大多数公司的每股收益和每股净资产变化微小，资产负债率和净资产收益率的变化也相对较小。权益结合法并未导致存续企业的财务状况大幅改善，也未发现明显的利润操纵行为。然而，该方法仍存在一定的操作空间，如流动资产重估增值后的利润转化、出售资产获取即时利润等。

尽管从合并当日的财务数据看，使用权益结合法的上市公司并未明显操纵利润，但由于我国相关规范尚不完善，合并后被并企业资产处置缺乏约束，这为上市公司在合并后进行利润操纵留下了一定的可能性，尤其是在被并企业资产价值大幅提升的情况下。因此，对权益结合法的使用和监管需要进一步关注和规范。

（三）合并成效探讨

企业合并旨在降低成本、提高效率、优化资源和加速增长，以增强竞争力。研究分析了12家采用权益结合法的企业合并案例的财务指标，发现多数企业净利润在合并后提升，仅TCL集团略有下降。上港集团等五家企业的净资产收益率显著提高，显示合并协同效应和权益结合法的适用性。这表明在中国市场，遵循产权关系和国家产业政策的合并中，权益结合法是合适的会计处理方式。

同一控制下的企业合并并未引发利润操纵行为，且合并后企业的盈利和运营状况显著改善。这证明了权益结合法不仅适应了国内企业间的特殊产权结构，而且响应了国家产业调整方针，加强了行业集中度，强化了国企规模，实现了国有资产的保值与增值。

（四）合并成效分析

企业合并目的在于提升竞争力和经济效益。研究分析了12家采用权益结合法的企业合并案例，发现除 TCL集团外，大多数企业净利润在合并后上升。上港集团等五家企业的净资产收益率提高，显示合并协同效应。这表明权益结合法适应中国市场，有助于改善国企经营状况，符合国家产业政策，促进了行业集中和国企规模强化。

（五）权益结合法与购买法比较分析

在探讨企业合并会计处理方法对存续公司财务和经营业绩影响的背景下，对比这两种会计处理方式的影响差异。

1.权益结合法下的指标计算遵循标准公式：每股收益=净利润/总股数；每股净资产=净资产/总股数；净资产收益率=净利润/净资产。

2.购买法下，考虑到数据获取难度，以主并公司的股价计算合并价差，并假设每年商誉减值准备为10%。相应指标计算公式调整为：每股收益=（净利润-商誉/10）/总股数；每股净资产=（净资产+合并价差）/总股数；净资产收益率=（净利润-商誉/10）/（净资产+合并价差）。

权益结合法下的每股收益和净资产收益率均超过购买法的一半，而每股净资产则低于购买法。购买法下商誉的减值进一步拉低了净资产收益率。因此，采用权益结合法的企业财务指标远优于购买法。

在我国，每股收益和净资产收益率对上市公司的配股、特别处理等条件有显著影响。因此，上市公司或合并后的新公司往往无法接受购买法导致的指标下降。前文也证实，同一控制下使用权益结合法并未导致利润操纵。综上所述，对于同一控制下的企业合并，权益结合法不仅避免了利润操纵，还有助于提升合并后公司的财务表现，应被视为较理想的选择。

三、企业合并过程中会计核算面临的问题分析

（一）统一核算原则的挑战

在完成企业合并之后，必须遵循统一核算原则，这要求合并后的企业采用统一的会计政策来进行核算。这是为了确保所有财务数据的一致性和准确性，以维护企业的财务秩序和顺利运营。如果一个企业同时运用两种不同的核算体系，无疑会导致其财务记录的混乱。这种局面尤其在处理被合并企业的历史债务、资产以及其他财务相关事宜时显得尤为重要。若不能做到统一，将无法准确反映合并企业的财务状况，从而影响决策的准确性和企业的稳定发展。

（二）权益结合法的局限性

当企业合并发生，被合并企业在合并前的经济往来需要纳入合并后企业的账目中。按照权益结合法，合并企业需将被合并企业当年的利润计入自己的财务核算中。然而，这种方法存在缺陷，因为它不要求企业按公允价值重新评估被合并企业的净资产。这意味着通过合并获得的利益可能不会体现在会计记录中，从而成为合并企业的隐性收益。若企业未能及时将资产以公允价值出售，这部分收益将会在未来的会计期间内被逐步确认。因此，权益结合法容易被滥用，企业管理者可能会通过调整账面来操纵利润，这种做法隐秘而影响深远。

（三）财务账目的不真实现象

在企业合并的过程中，尤其是同一控制下的企业合并，被合并企业通常需要服从合并企业并受其持续控制。合并后，需要对被合并企业的价值进行合理评估，以确保投资策略的正确实施。但实际操作中，并非所有企业都能遵守规范进行，有时被合并企业提供的账目并不完全真实，甚至存在舞弊行为。这种行为可能导致企业在战略判断上失误，进而在未来的投资决策中产生重大损失。

四、解决企业合并中财务核算出现问题的方法

（一）优化会计核算的基本原则

为确保企业合并顺利进行并准确完成会计核算，特别是在同一控制之下，需要深入研究和分析会计合并过程。实际操作中必须严格遵守会计核算原则，规范执行核算工作。这包括确认被合并企业的所有资产及其盈亏状况，并进行详细记录，以确保数据的真实性，进而帮助企业基于准确数据做出明智的发展决策。此外，必须实施统一的会计核算方法，避免公司内部出现不同的核算系统导致数据偏差和账目不符。这也保证了企业内部运行的稳定性。

（二）全面审计会计账目

企业合并后，为防止管理层滥用职权进行个人利益获取，应派遣专业团队对账目进行全面审查。国家也应制定严格的法律来打击此类行为，避免管理者操纵利润或伪造账目。全面审计有助于维护企业经营透明度，确保对被合并企业价值的准确评估，从而保证企业能够根据实际运营状况作出正确判断，并对未来规划保持准确的方向。这不仅稳定了企业运行，还增强了市场竞争力，使企业在市场竞争中立于不败之地。

（三）以公允价值为基准进行财务评估

企业合并旨在扩大规模、增强竞争力，并在市场中占据优势地位。企业的最终目标是实现利润最大化，这也是企业合并的根本动力。在合并过程中可能存在漏洞，给投机者可乘之机，为了堵塞这些漏洞，应当采用公允价值作为评估标准。通过缩小公允价值计量模式与市场公平交易价值之间的差异，不仅能够减少投机行为，还能促进企业发展，提高竞争力，并实现更高的利润回报。

结语

总体而言，企业合并是一种复杂的经济活动，涉及到众多的财务和会计问题。特别是在统一控制下的企业合并中，选择合适的会计处理模式对于公平反映合并双方的财务状况和经营成果至关重要。虽然现行的会计准则提供了指导，但在实际操作中仍然面临诸多挑战。因此，优化会计核算原则、加强审计监督和合理评估资产负债的公允价值是确保财务信息真实性和合并效率的关键。通过这些措施，可以为企业合并提供更为稳健的财务环境，促进企业健康、持续发展。

参考文献：

[1]吴红梅.同一控制下企业合并会计处理方法探析[J].会计师，2022，（01）：7-8.

[2]王小文.同一控制下企业合并会计处理应用探讨[J].中国中小企业，2022，（10）：80-82.

[3]管园园.同一控制下企业合并会计处理应用探讨[J].国际商务财会，2021，（14）：26-28.

[4]李明洁.同一控制下企业合并会计处理方法分析[J].老字号品牌营销，2022，（11）：142-144.

[5]李宇鹏.购买法适合我国上市公司同一控制下企业换股合并会计处理吗[D].北京交通大学，2022.