城市规划企业社会责任审计体系研究

刘玉

摘要：我国公司治理报告将企业责任分为社会责任和经济责任两部分，经济责任众所周知是企业创造经济价值的责任，而企业社会责任的概念最早由国外学者Sheldon提出，学界对此有许多不同观点，上海证券交易研究中心把社会责任解释为企业在生产经营过程中对社会所应承担的责任。企业要高质量、可持续发展，就要勇于承担社会责任，考虑股东利益的同时，考虑员工、上下游供销商、债权人及政府等利益相关方，进而实现多赢、全面发展。城市规划企业主要服务于政府部门，但提供的规划设计成果却关乎城市的未来布局发展，关乎区域经济，关乎社会民生，文章旨在对城市规划企业应承担哪些社会责任、对其承担的社会责任应构建怎样的审计体系并提出未来全面实施社会责任审计路径的构想。

关键词：城市规划；企业社会责任；审计体系

2008年8月，中国乳制品史上震惊中外的安全事故“三聚氰胺”事件爆发。缺乏社会责任让1956年成立的企业一夜崩塌，最终在次年2月，三鹿集团破产倒闭。2021年7月21日，鸿星尔克官宣捐赠5000万元物资驰援河南灾区。一夜爆红出圈，线上线下门店爆满，中纪委官网也对鸿星尔克爆红事件“点赞”，勇于承担社会责任让企业起死回生，解决了长久的销量问题。无论反面还是正面事件都可以说明社会责任值得被重视，社会责任的承担符合企业长期健康稳定发展，符合以人为本、和谐社会、可持续发展的国策。现阶段，我国学术界对食品行业和能源行业的研究居多，针对城市规划企业的社会责任审计研究相对空白，但该行业除了承担一般的社会责任外，还承担着国家城市发展的重任，来保障我国的城市乡镇平衡可持续发展，其特有的社会责任同样值得被研究。

一、城市规划企业承担的特有社会责任

城市是具有法定行政边界的人类聚居地，是我国经济、政治、文化、社会等方面的活动中心。党的十八大以来，以习近平同志为核心的党中央带领下，坚持人民城市为人民，推进以人为核心的新型城镇化，走出了一条中国特色城市发展道路。城市规划是城市建设和运行的前提，截至2022年12月31日，我国有34个省级行政区，333个地级行政区，2843个县级行政区，38602个乡级行政区，规划市场规模比较可观。目前城市规划行业注册的公司以研究院居多，多为国有企业和事业单位性质的大小省院、市院，也有少部分民企资本性质的规划设计公司。国有企业、事业单位往往承担着更多社会责任，加之城市规划行业的特性使得这类企业在执行符合宏观调控和政策导向的大政方针方面更有得天独厚的优势和不可推卸的责任。笔者从大多城市规划企业承担的项目出发，归纳了以下城市规划企业重点承担的特有社会责任。

（一）把安全第一作为城市规划的底线

当前大型城市规划企业的主要项目是以国内行政区划为单元的国土空间总规、控规、详规、修规，规划工作要遵循很多原则，安全原则是至关重要的原则，因为安全需要是人类最基本的需要。习近平总书记曾在《做好城市工作的基本思路》中提到“要健全城市抗震、防洪、排涝、消防、应对地质灾害应急指挥体系，完善城市生命通道系统等，形成全天候、系统性、现代化的城市运行安全保障体系”，所以城市安全是规划行业要严防死守的底线。在2023年中央经济工作会议上总书记又强调加快推进“平急两用”公共基础设施建设，扩大了人民生命安全缓冲区。

（二）让绿色低碳发展成为城市发展底色

近年来，海绵城市和黑臭水体治理的项目越来越多，可见城市的发展不能没有边界，一旦开发过度，大气、水、土地等资源都会受到不同程度的污染，甚至导致生态灾难。生态文明建设是关系中华民族永续发展的根本大计，城市规划建设必须考虑自然系统，要建设自然的海绵城市，不搞虚假的生态城市。城市规划工作者也要将绿色、循环、低碳设计理念贯穿始终，助力我国实现“双碳”之诺。绿色低碳发展不是一个行业、一座城市、一段时期的要求，需要从城市的规划开始延伸至城市内的各个主体长期坚持直到打造成运行良好的城市绿色低碳系统。

（三）将历史文化为城市特色发展注入灵魂

如今城市的部分区域陷入相对老化，传统村落衰落、消失的现象日益加剧，历史名城保护、城市体验与更新、传统村落保护项目开始日渐增多。城市的灵魂是文化，传统村落是民族文化多样性的最佳表现，每个城市和村落都有自身独有的文化和历史记忆，城市规划工作要根据不同城市的特点、定位、所属环境全方位动态考虑，要传承好历史文脉，留住城市和村落特有的地域环境、文化特色和建筑风格，不能拿一张图在各地域间搞复制粘贴，不能罔顾历史地做更新。

（四）用智慧赋能城市高质量发展

在云计算、物联网、大数据、人工智能等新一代信息技术飞跃发展的背景下，智慧城市的概念应运而生。2014年中共中央、国务院印发了《国家新型城镇化规划（2014－2020年）》，其中明确提出“推进智慧城市建设”，并明确了智慧城市的建设方向，自此智慧城市建设项目诞生。智慧城市的建设不是简单地利用信息工具，而是要巧妙地将人类智慧与信息手段相结合，更好地服务社会，改善民生。“智慧城市大脑”的神经触角连接着城市运营的方方面面，智慧基础设施、智慧经济、智慧人群、智慧保障体系共同决定了城市的智慧程度，也决定着城市的高质量发展。

二、城市规划企业社会责任审计指标体系

学术界对于企业履行社会责任的重要性认识正在逐渐加深，对于企业社会责任审计的重要作用比较容易达成共识，实操方面也有一些上市公司开始披露社会责任报告（或ESG报告、可持续发展报告），有不少学者已经通过实证研究证明了披露该类报告对企业发展的正向积极作用，但我国现阶段仍未形成关于社会责任审计的框架体系，更没有审计准则和配套指南来指导社会责任审计实务的开展。笔者试图结合前文所属规划设计行业承担的社会责任，初步设计一套该行业的社会责任指标体系。

（一）社会责任审计指标体系需考虑的因素

国外学者Carroll提出的社会责任模型包括三个维度，即社会责任的种类、公司应对社会问题时采取的哲学和社会责任所维系的社会问题。但不同社会制度体系下的宏观环境不同，我国在参考国外研究成果的基础上做了更加本土化的调整，可以达成普遍共识的社会责任利益群体主要分为三个层次：第一层次的股东和债权人，第二层次的职工（即人力资源）、供应商及合作者、竞争者，第三层次的生态资源、社区、社会公益、消费者和政府。

指标的选择主要取决于达到何种审计目的，而社会责任审计的主要目的是对被审计单位总体社会责任履责情况进行评价。社会责任履责涉及了多个利益群体，涵盖范围广泛，内容多元，难以选择一套通用的指标体系对所有行业全部公司进行评价，需要针对行业特点和公司特色选择一定量的个性化指标配合通用指标进行总体评价，且除了定性指标外，还要考虑设置量化指标便于行业内不同公司的横向比较。

（二）城市规划企业社会责任审计指标

通用指标的选择要兼顾各行业各企业，通常采用适用于多数企业的、具有可比性的指标。个性指标主要由行业的特殊性决定，加之具体公司提供何种产品或服务，由产品服务的责任出发进行确定。润灵环球责任评级（简称RKS）作为我国首个上市公司社会责任报告评级系统，该评级体系参考国际社会责任标准ISO26000并结合我国本土情况，设立整体性、内容性、技术性和行业性４个零级指标和若干一级、二级指标。但是笔者在润玲环球数据中心对所有四十多家以设计咨询等工程技术服务为主或以工程总承包为主技术咨询为辅的上市公司进行检索，未找到该类公司披露社会责任报告的评级结果。本文简单地设计了该行业企业社会责任审计评价指标，指标体系的应用效果还待未来实际工作进行检验、调整、完善。

关于指标权重的设置与评分，可以对企业的利益相关者代表进行访谈与征询，也可以组成该行业的专家代表进行专项调研，还可以在行业学会上召开专题会议进行讨论商议，综合考虑通过多种途径得出的结果最终完成赋值与评分。

三、全面实施社会责任审计路径的构想

（一）现阶段企业社会责任报告披露情况

2006年是中国企业社会责任报告（CSR报告）的元年，该年中国证监会、沪深交易所等陆续发布了社会责任披露的相关指引，从此迎来了披露CSR报告的春天。2006-2009年，发布社会责任报告的中国企业从32家猛增到582家，但由于缺乏更细致的指南，各上市公司披露的社会责任报告质量参差不齐，披露存在一系列的问题，于是在2009年中国社会科学院出版了《中国企业社会责任报告编写指南（CASS-CSR1.0）》。受2016年联交所ESG指引的推动作用，越来越多的企业披露ESG报告，并将社会责任履行情况作为其中一部分。

根据2020年CSR报告数据显示2009-2020年间中国企业发布社会责任报告数量呈现逐年增长趋势，2020年名称为“社会责任报告”的报告有1218份。根据财经机构整理数据，2015-2019年A股上市公司CSR报告平均披露率约为25.87%。2022年，中国A股上市公司ESG报告的发布出现突破趋势，31%以上上市公司公布了ESG报告，公布ESG报告上市公司数量由2009年371家上升至2022年1439家。截至2023年上半年，有1700多家上市公司公布了社会责任报告，约75%的上市公司在其年度报告中公布了企业社会责任的具体履行情况。

（二）全面实施社会责任审计路径

如上所述，我国尚未形成完善的社会责任审计体系，各行业的企业对于社会责任的理解与重视仍存在较大差距，尽管近年来社会责任审计报告的披露量呈指数型增长，但与存续状态的公司数量比仍是九牛一毛。因此，现阶段我国离全面实施社会责任审计还有相当大的距离。不过审计体系的建立并不存在理论难点，学术界对社会责任审计的目标、主体、方法、程序及内容也不难统一，并提出以下全面实施社会责任审计的路径。

1. 按照不同审计对象分阶段推行

（1）从上市公司示范延伸至全部行业。

财政部于2017年7月公布了关于修订印发《企业会计准则第14号-收入》的通知，新收入准则规定了三个时点分别从境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业到其他在境内上市的企业最后到执行企业会计准则的非上市企业。参考新收入准则的实施路径，全面实施社会审计也可以分三步，划分不同的时间段，从境内外上市企业到境内上市企业最终到非上市企业。从近年来逐步增加的披露比例可见越来越多的上市公司意识到CSR报告是资本市场中上市公司发布的一项极为重要的非财务性信息，其披露内容对投资者有效了解、分析和关注上市公司未来可持续发展情况有着重要的作用，同时企业履行社会责任不仅有助于企业维护自身声誉、改善对外形象并有效降低融资成本。

（2）从中央企业践行扩展至全部行业。

2008年，国务院国资委出台了《关于央企业履行社会责任的指导意见》，将建立社会责任报告制度纳入了中央企业履行社会责任的主要内容。根据《中国企业社会责任研究报告（2021）》显示，连续13年国有企业100强的社会责任发展指数领先于民营企业100强和外资企业100强。中央企业具有体量大，涉及行业众多的特点，大型能源类、金融类、制造类支柱企业均为中央企业性质。作为共和国长子，中央企业以高度的政治责任感和历史使命感，在贯彻落实区域协调发展战略和区域重大战略、积极推进质量强国建设、立足可持续发展、加快绿色低碳转型等方面时刻起着表率作用，所以由中央企业带头践行披露社会责任履行情况及审计报告也是一条可行的路径。

（3）从重点行业出发逐步蔓延至全部行业。

能源企业的良性发展不仅关系着国民经济的稳定、健康、快速发展，还关系着国家发展、国家军事安全与国家经济的稳定；食品安全是一项直接关系到广大人民群众的身体健康和生命安全，关系到经济发展和社会稳定的“民心工程”；金融已深深融入并深刻影响经济社会发展的各领域和全过程，是国家安全的重要组成部分；城市的高质量规划涉及政治、经济、文化和社会生活等各个领域。这些与社会民生、经济发展、环境保护等密切相关的行业可以先一步开展社会责任审计，这类企业的社会责任审计报告拥有更多的关注者，可以通过关注者的不断反馈逐步提升其社会责任报告的披露质量及审计质量。以这些行业作为模板，其他行业参照实施，按行业分阶段完成全行业覆盖。

2. 按不同审计主体三轮驱动社会责任报告审计的全面实施

（1）国家审计机关强制性审计。

无论身处何时，无论审计类型如何，国家审计机关都是审计工作中不可或缺的力量。国家审计机关拥有更高的权威，而且拥有更多渠道的信息源，所以国家审计机关的审计结果也拥有更高的公信力。在社会责任审计的试验阶段，可以由国家审计机关组织审计力量对重点行业、大型央企进行审计，由国家审计机关审计会拥有更平等的话语权，能降低社会中介机构的劣势地位带来的审计风险，故国家审计机关是必不可少的审计主体，在CSR报告审计全面实施中有着不可替代的角色。国家审计机关可以通过对CSR报告的审计更多了解企业，根据不同行业精准聚焦国家审计重点任务，为推进国家治理体系和治理能力现代化发挥重要作用，还可以与日常纪检监察、巡视巡察、组织部门贯通协作形成合力。此外，国家机关可以通过社会责任审计项目实践得出的经验传导至政策制定层面，推动社会责任审计体系制度和实施细则的制定。

（2）社会审计组织委托审计。

社会审计组织即中介机构对企业社会责任进行审计同样拥有自身优势，中介机构在对企业进行财务报表审计时势必会获取资料并执行一系列审计程序，这些资料和程序也有与社会责任直接或间接相关的，所以两种审计同时进行可以提高工作效率。社会审计组织相对国家审计机关拥有更多的人力资源且更容易从过往不同类型审计项目中积累经验开展新型审计，上交所也曾指引上市公司可以聘请第三方中介机构对CSR报告进行验证。目前在上市公司范围内已经有多家公司聘请第三方机构对已披露的CSR报告或ESG报告进行独立鉴证，根据披露情况统计多以聘请“四大”事务所和专业的咨询服务机构为主。

（3）内部审计机构自主审计。

内部审计机构是单位内部从事审计的机构，现在大多公司都设置有审计部门，或者尚未设置审计部门的公司也会把相应的审计职能暂时安排由财务部门承担。但长期以来，内审部门常常不被重视，独立性也时常受到挑战。不过CSR报告或ESG报告使内审迎来了机遇和挑战，内审和外审相比能够更多介入公司业务，可以更全面更深入了解各个业务环节且内审比外审拥有更充裕的时间，能以更让管理者接受、理解、采纳的方式将社会责任理念传达至管理层，有机会将社会责任工作融入企业使命与愿景，以更高的高度统筹企业资源更好地承担社会责任工作，执行社会责任战略。

在转型经济发展的当代中国，在迈向第二个百年奋斗目标的开局阶段，提升经济运行质量的基石是一个个小的经济实体的良性发展，开展企业社会责任审计具有深远意义。无论是哪种分阶段的由点及面，还是不同审计主体的向心努力，社会责任审计将推动企业建立长效机制，走可持续、高质量、健康发展之路，为我国社会主义市场经济的蓬勃发展添油助力。

参考文献：

[1]吴雯.我国企业社会责任审计体系的研究[J].中国证券期货，2011（11）：80.

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[3]高诚，徐泓.我国企业社会责任审计体系构建[J].甘肃社会科学，2015（03）： 142-145.

[4]文凤岚.能源企业社会责任审计评价指标体系研究[D].昆明：云南大学，2016.

【作者单位：中规院（北京）规划设计有限公司】