商混业务管理模式转变对企业效益的影响

2024-06-10石玉生

天津经济 2024年4期

◎文/石玉生

一、引言

将与水泥企业处于同一县（市）的商混站作为车间管理时，水泥、骨料不存在关联交易，以成本结转计入商混成本，而商混站成立分公司管理时，会产生购买水泥、骨料行为，以购买价格计入商混成本。商混站管理模式从车间管理转变为分公司管理后，企业需承担因水泥、骨料销售行为而增加的税收成本，造成综合效益下降。因此，进行商混业务管理模式转变对效益的影响研究，对于企业决策的合理制定具有非常重要的现实意义。

二、商混业务简易计税前提下利润变化的影响因素分析

（一）骨料销售增加的税收成本

在商混业务简易计税模式下，骨料销售涉及的税收成本相当复杂，包括增值税、增值税附加税、资源税和印花税等，这些税种都需要慎重考虑，因为他们直接影响到企业的经济效益。在选择商混站管理模式时，车间管理和分公司管理对税收成本的影响也需特别关注。车间管理模式下，骨料流转不涉及增值税和附加税、印花税的支付，这些税种通常在正式销售环节才会产生。然而，在分公司管理模式下，骨料销售被视为正式销售交易，需支付相应的增值税和附加税。此外，资源税会根据销售价格乘以税率来确定，关联交易价格的公允性也需要关注。最后，分公司管理模式下还需支付印花税，因为正式销售交易会触发印花税的产生。因此，选择适合的管理模式对于降低税收成本和提高经济效益至关重要。总的来说，为了提高企业市场竞争力，加强骨料销售的税收成本控制和管理至关重要。

（二）水泥销售增加的税收成本

在商混业务简易计税模式下，水泥销售涉及的税收成本包括增值税、销项税额、生产成本和进项税额、附加税以及印花税等，这些税种都需要慎重考虑，因为他们直接影响到企业的经济效益。在选择商混站管理模式时，车间管理和分公司管理对税收成本的影响也需特别关注。在车间管理模式下，水泥销售通常被视为内部流转，因此不需要支付增值税、附加税以及印花税，因为这些税种通常在正式销售环节才会产生。然而，在分公司管理模式下，水泥销售被视为正式销售交易，需支付相应的增值税、附加税以及印花税。此外，生产水泥所涉及的进项税额也需进行进项税额转出，以减少税收成本的负担。

（三）综合效益变化

1.骨料和水泥销售行为对综合效益的影响

商混业务管理模式从车间管理转变为分公司管理所带来的税收成本增加，主要由于骨料和水泥的销售行为对综合效益产生了明显影响。骨料的销售行为导致增值税、附加税、资源税以及印花税等多项税金的增加，增加的税收成本直接减少了企业的综合效益。同时，水泥的销售行为也带来了增值税、附加税、印花税等额外税费，虽然水泥退税可以部分抵消这些税收成本，但依然导致综合效益的下降。因此，骨料和水泥的销售行为共同导致了综合效益的减少，对企业的财务状况和盈利能力产生了负面影响。这些税收成本的增加必须被视为管理模式变化的重要因素，需要在决策过程中综合考虑，以确保企业在管理模式选择时能够实现综合效益最大化。

2.综合效益的降低分析

商混业务管理模式从车间管理转变为分公司管理造成了综合效益的降低，主要表现在以下几方面：首先是税收成本增加。随着骨料和水泥销售行为被视为正式销售交易而需要支付增值税、附加税和印花税，企业的税收负担大幅增加。这些额外的税收成本直接影响了综合效益，减少了企业的税后利润。其次是综合效益降低。骨料和水泥销售行为导致的税收成本增加以及水泥退税无法完全抵消这些增加的税金，导致综合效益的降低，会在长期经营中对企业的财务状况产生持续负面影响。最后是管理成本增加。分公司管理模式可能引入了额外的管理成本，例如分公司运营和管理费用，这些管理成本也会对综合效益产生一定的压力，尤其是在管理模式转变初期。

三、商混业务一般计税前提下利润变化的影响因素分析

（一）骨料销售增加的税收成本

在商混业务一般计税前提下，计算骨料销售增加的税收成本相对简单，因为一般计税允许企业在流转环节中抵扣增值税，不会引入额外的税收成本。然而，仍需要考虑以下两个要素以准确计算骨料销售增加的税收成本。首先是增值税。根据不同的增值税计税方式，骨料的增值税税率可能为13%或者3%，意味着每销售一吨骨料，需要额外支付相应税率的增值税。其次是附加税。附加税与增值税直接相关，通常是增值税的10%至12%，因此，骨料销售行为会引入额外的附加税成本。

（二）水泥销售增加的税收成本

在商混业务一般计税前提下，计算水泥销售增加的税收成本需要综合考虑多个要素，以确保准确性和全面性。第一是增值税。一般计税方式下，水泥的增值税税率为13%，每销售一吨水泥，需要支付13%的增值税。第二是增值额的销项税额。销项税额是企业按照销售额和适用税率计算并向外部客户收取的增值税税额，这一部分税金将直接影响到企业的税收成本，因为必须将销售额的一部分用于缴纳增值税。第三是生产成本和进项税额。水泥销售增加的利润涉及生产水泥的成本以及相关的进项税额，企业需要扣除生产水泥的成本以及相应的进项税额，以确定销售水泥所带来的净利润。第四是附加税。附加税的税率通常与增值税直接相关，通常是增值税的10%至12%，销售的水泥也需要支付相应的附加税。第五是印花税。正式销售水泥会触发印花税的产生，每次销售水泥都需要支付一定额度的印花税。

（三）综合效益变化

商混业务一般计税前提下，骨料和水泥的销售行为对企业的综合效益产生了显著影响。首先，骨料销售行为带来了增值税、附加税以及印花税等税收成本的增加，这一增加的税金减少了销售骨料所带来的净利润。同时，水泥的销售行为也引入了增值税、附加税、印花税等额外税费，尽管水泥退税可以部分抵消这些税收成本，但依然导致了综合效益的下降。总之，骨料和水泥的销售行为共同导致了综合效益的减少，对企业的财务状况和盈利能力产生了负面影响。在商混业务一般计税前提下，综合效益的增加情况通常较为有限，这是因为一般计税方式下，企业虽然可以在流转环节抵扣一部分增值税，但仍然需要承担较高的增值税和附加税等税收成本，因此，销售行为带来的税收成本增加通常会对综合效益产生不利影响。然而，水泥销售中的退税机制可以部分抵消税收成本，对综合效益产生一定积极影响。尽管如此，综合效益增加的情况在商混业务一般计税模式下仍然相对有限，需要谨慎管理税收成本和其他经营因素，以实现企业的长期盈利和可持续发展。

四、结果分析与建议

（一）简易计税与一般计税下的效益对比

例如，骨料销售价格为40 元/吨，1 方商混使用1.2 吨的骨料，自用骨料资源税为2 元/吨，附加税税率为12%，水泥销售价格为230 元/吨，方商混配比为220 公斤，增值税附加税税率为12%，税负为4.5%。在简易计税模式下，骨料和水泥的销售行为引入了增值税、附加税、印花税等税收成本，导致综合效益的下降。骨料销售行为增加了单位商混的税收成本约为2.11 元/方，而水泥销售行为增加了单位商混的税收成本约为0.97 元/方，总体而言，税收成本的增加使综合效益减少了3.08 元/方。假设公司目前有12 个简易计税的商混站，年销售204 万方，税收成本增加3 元/方的情况下，综合效益下降了612 万元。而在一般计税模式下，骨料和水泥销售行为同样增加了增值税、附加税、印花税等税收成本，但由于一般计税方式允许企业在流转环节抵扣增值税，使得税收成本相对较低。骨料销售行为增加了单位商混的税收成本约为0.66 元/方，而水泥销售行为减少了单位商混的税收成本约为1.31 元/方。总体而言，这种计税方式下的税收成本增加了0.65元/方，相较于简易计税方式，税收负担增幅较小。

（二）分公司管理模式的利弊分析

在分公司管理模式下，税收成本会有所增加，尤其是与水泥销售行为相关的增值税、附加税、印花税等税收负担。然而，值得注意的是，分公司管理模式中水泥销售可以享受水泥退税机制，这部分退税可以部分抵消销售行为带来的税收成本增加，因此，企业在权衡税收成本增加与水泥退税之间需要进行谨慎考虑。利益方面，水泥退税使企业能够部分返还销售环节产生的税金，提高了销售水泥的竞争力，可能在市场上获得更多订单。但在权衡方面，退税金额仍然不足以完全抵消其他税收成本的增加，而且需要等待税款退还，影响了企业的现金流。同时，分公司管理模式也可能引入了额外的管理成本，例如分公司运营和管理的费用也需要考虑。除了税收成本增加和退税权衡外，分公司管理模式还可能引入其他影响因素。例如，分公司管理可能需要更多的人力和资源，以进行分公司的日常运营和管理，可能增加企业的固定成本。另外，分公司模式也可能导致决策过程的分散和管理层级的增加，可能对企业的灵活性和决策效率产生一定的影响。

（三）建议

基于商混业务管理模式转变对企业效益影响的分析以及分公司管理模式的利弊分析，提出以下建议：首先，考虑税收成本和综合效益的权衡。在一般计税方式下，税收成本相对较低，而在简易计税方式下，税收成本较高，尤其是在水泥和骨料销售行为增加时。因此，如果企业希望降低税收成本并提高综合效益，一般计税模式可能是更有利的选择。其次，权衡税收成本增加与水泥退税的影响。在分公司管理模式下，水泥销售可以享受水泥退税机制，有助于部分抵消税收成本的增加。企业应综合考虑税收成本增加和水泥退税的权衡，以确定最适合的管理模式。再次，细致评估分公司管理带来的其他影响因素。分公司管理模式可能引入额外的管理成本和复杂性，需要更多的人力和资源，企业应评估这些额外成本与分公司管理模式所带来的潜在利益之间的平衡。最后，决策应基于企业的长期战略目标和财务状况。选择合适的管理模式应与企业的战略规划相一致，以确保最终的决策有助于实现企业的长期盈利和可持续发展。