“双碳”目标下高能耗企业碳会计信息披露研究

摘 要：随着全球气候变化问题的日益突出和国际社会对碳减排的共识不断加强，“双碳”目标已成为各国推动经济可持续发展的主要战略之一。而国内大多数高能耗企业依旧面临着高碳排放量的严峻现状，因此，深入研究高能耗企业碳会计信息披露是践行低碳发展理念的重要实践。本文从高能耗企业背景出发，结合国内外相关文献及相关理论深入分析其碳会计信息披露的情况，发现高能耗企业普遍存在碳会计要素信息披露不充分、披露内容简单重复等问题。在上述基础上本文提出了相应的解决措施，以期为提高和改善高耗能企业碳会计信息披露水平提供参考，促进企业更好地履行社会责任，从而推动“双碳”目标的实现。

关键词：双碳战略；高能耗；碳会计；信息披露；低碳发展

一、引言

我国力争在2030年前实现“碳达峰”，并在2060年前实现“碳中和”，这一举措说明碳会计透明化对国家和各类企业的可持续发展具有极为重要的意义。钢铁及有色金属等重点行业是我国工业发展的支柱产业，工信部《“十四五”工业绿色发展规划》中强调，2025年我国绿色金属环保产值将达到11万亿元。目前，随着社会科技与经济的不断发展，对于高能耗企业而言，有效实施低碳经济已变得十分重要。因此，政府及投资者对企业的碳交易经济行为极为关注，企业碳管理与量化统计等相关理念也备受瞩目。企业通过碳会计核算和信息披露节能减排项目，同时设定相应的财务绩效指标，以衡量碳绩效并控制碳排放，从而推动企业开展碳减排，实现绿色经济利益最大化。

碳会计属于环境会计的一个分支，采用特定的会计方式提供碳排放治理、制定合理的经济方案和会计路径，其终极目标是协助企业实现碳减排。碳会计信息搭建了高能耗企业会计信息和利益相关方之间的桥梁，有助于企业评估碳减排效果、衡量低碳管理方式对经营的有效性，并反映潜在的碳风险，从而为高能耗企业的生产和加工提供准确有效的借鉴信息，实现高能耗企业的可持续发展。

二、碳会计与信息披露之间的现实关系

过度碳排放对自然环境的负面影响极大，因此，制定正确有效的碳会计方案对于成功实现“双碳”战略目标至关重要。例如，确保对碳资产、负债和收益进行准确确认、计量和记录，同时实施有效的碳排放权分配和绩效考核。积极进行碳会计相关的财务预测和高能耗碳财务管理等措施，将有助于建立一个有效的碳管理模式。

碳会计信息的披露为高能耗企业和政府在碳中和战略目标下的发展提供了重要的依据。首先，从企业的财务角度来讲，碳会计的有效实行可以提高企业会计信息的透明性，有效避免后期潜在的财务隐患，并且企业在充分解读国家法规和相关政策的基础上可以在很大程度上避免碳风险，充分把握行业机遇。此外，利用碳会计信息的特殊性，将多变的市场动态实时地投射到企业实际内部财务管理中，可以增强高能耗企业技术创新能力、社会责任意识和社会形象，从而增强企业可持续低碳发展能力，为企业实现“双碳”目标助力。

其次，对于相关利益受益者，例如消费者及社会其他相关人员，碳会计的信息披露可以有效降低信息不对称所带来的影响，帮助政府及社会相关人员了解高耗能企业节能减排效果和财务状况，有利于外界评估企业的可持续发展能力和监督企业的社会责任履行状况。

最后，真实有效的碳会计信息披露有利于政府监管部门对高能耗企业进行有效的监督，有利于完善低碳排放市场建设，彻底转变传统“先污染，后治理”的发展理念，有效调整低碳经济发展架构，推动可持续发展理念在“双碳”战略目标下实现更深层次的发展。

三、碳会计的推动对高能耗（有色金属）企业财务管理的影響

有色金属工业中的铝、铜等金属冶炼环节在能源使用和产品生产过程中会产生大量碳排放，对环境造成严重污染。据统计，仅在2020年有色金属行业的二氧化碳排放量就高达到 6.6 亿吨。

为此，国家积极推广和研发绿色低碳关键技术，不断提高有色金属行业发展质量效益，严格控制能源消耗和碳排放强度，推动企业由能耗“双控”向碳排放总量和强度“双控”转变，推动高能耗行业能源消费结构向以清洁能源、新能源为主的绿色低碳结构转变。市场需求层面，国家大力支持绿色低碳产品的供给和消费，未来绿色清洁铝制品市场占有率将大幅提高，进而推动高能耗行业加速向绿色低碳高质量发展。随着国内碳排放市场的逐步建立和碳关税的征收，市场更加关注供给端的单位能耗和碳排放水平，大批绿色铝产品的经济价值和社会效益愈发明显，消费增长空间及潜力巨大。

基于上文，就会计视角而言，碳会计内容可以从以下研究领域进行讨论。

1.高能耗企业存在的隐患和问题

（1） 碳会计要素信息披露不充分

通过研究发现，有色金属等高能耗企业的碳管理信息数量明显多于其他类型企业，并且碳会计披露数量呈逐渐上升的趋势，内容主要包括企业低碳战略、低碳财务管理等。但目前对于这些信息只能为定性描述，尚未对相关数据进行有效处理和分析，说明大多数高能耗企业只制定了低碳生产经营和应对碳过量排放的行动指南，无法确定企业为节能降碳、实现可持续发展的成本投入与产出效益、碳减排成果以及企业碳绩效。从当前碳会计要素信息披露数量来看，高能耗企业披露数量与近几年所要求的低碳经济发展速度难以匹配，其中关于碳会计要素的记录和报告无法与企业实际低碳生产产生有效的衔接，也无法对其进行计量分析。因此，大多数高能耗企业并未建立完善的碳会计信息披露体系，并且无法在财务报表中得到充分体现，呈现明显的碳会计信息滞后性，由此会带来较为严重的后果。因为碳会计信息主要为各类利益相关方提供服务，高能耗企业过度关注碳管理信息而较少披露碳会计要素信息和绩效，可能导致使用者仅关注企业具体的低碳生产，而忽略了企业的低碳财务管理。因此，高能耗企业需要投入更多的研发资金、人力和生产成本来维持表面上的低碳经济模式。

（2） 以货币计量的碳会计信息数量占比少

从高能耗企业的货币型碳会计信息披露的信息中发现，大多披露信息主要为环保信息，例如，环境保护税、污废处置费等中并未明确区分涉碳事项，只是将企业中所获得的各项政府补贴归入营业外收入和递延收益。并且在每季度甚至每年的社会责任报告中，未列出经过量化的碳减排数据，属于舍本逐末的做法。

由于货币计量提供的财务信息在现代碳会计中扮演核心角色，对于非货币信息而言，在大多数高能耗企业主要的信息披露中，绿色低碳生产模式往往仅以文字形式多次描述，未通过独立财务形式进行数据化说明，导致总体信息披露的逻辑性不连贯，难以准确反映碳会计信息之间的构效关系。这使得投资者、消费者以及政府监管部门等信息使用者难以清晰了解和监督企业的资金状况和生产情况。

（3） 披露内容简单重复缺乏指导意义

以有色金属行业为代表的高能耗企业的低碳发展战略为企业的平衡经济与环保效益提供了关键性指导作用。其一方面能够促使高能耗企业在目前可持续发展政策下找准目标，确定发展目标，另一方面还能够有效帮助高能耗企业采取规避措施来避免一系列环保风险。但是在实际情况中，从大多数高能耗企业披露的碳会计信息内容来看，企业的碳会计财务信息并不能和实际发展阶段的市场变化相吻合，例如，在各种季度报告中可以发现，高能耗企业披露的信息仅涉及“公司可能面临的生产污染风险”等笼统字眼，却未具体指明污染的种类以及可能带来的风险程度，甚至未提及可能导致企业碳负债的潜在风险。这种缺乏主观能动性的碳会计信息无法有效指导企业的实际碳生产，降低了财务信息的实用性和参考价值。

2.高能耗企业碳会计信息披露的问题成因分析

（1） 企业内部因素

目前，在全国范围内碳会计信息披露政策暂时并未对高能耗企业进行强制性要求，并且大多数企业的财务管理机制并未完全匹配当前低碳经济，缺乏碳会计信息框架和披露流程。主要原因是未构建完善的碳会计核算体系、未设立科学合理的碳绩效体系和缺乏碳会计核算、计量、记录和报告的一系列管理过程，会导致企业的所有相关人员对实际生产的涉碳过程无法进行可靠并且有效的核算，难以反映企业的实际低碳生产情况。从短期来看，有可能会造成高能耗企业的投资成本；从长期来看，未拥有统一核算且逻辑连贯性的碳会计信息会使企业管理层认为低碳生产会导致企业产生负效益，无法保证企业的长期经营效益，严重影响企业决策层制定长期稳定的低碳发展战略。

此外，碳会计体系的发展在我国正处于初级阶段，大多数高能耗企业管理层对会计信息披露的积极性不够高，导致企业内部缺乏披露会计信息的动力。并且通常会选择性地披露对企业经营有利的碳会计信息，甚至在监管不力的情况下会伪造碳会计信息，导致内外部利益相关者无法真实了解企业经营绩效，做出错误的决策判断。

（2） 企业外部因素

目前，大多数高能耗企业碳会计信息披露质量不高的原因之一在于缺乏政府、社会以及第三方监管机构的有效监督。尽管我国已经颁布了相关的碳会计信息披露规范，但在缺乏有效和完善的监管体系的情况下，企业可能出于经济效益的考虑而掩盖真实的碳会计信息，从而无法提高碳会计信息的质量。缺乏监督的具体表现主要体现在以下方面。首先，对于利益相关者而言，他们难以及时有效地获取企业生产的碳会计信息，从而难以形成长期有效的监督。其次，国内碳会计信息审计基础较薄弱，碳交易市场尚未完全成熟，目前仅有相关政府部门会对重点污染排放企业进行数据采集和核查。与此同时，第三方碳会计信息审计机构与企业之间存在利益关系，且处于相对弱势地位，因此很难提供有效而真实的审计报告，从而难以发挥有效的监督作用。

3.高能耗企业碳會计信息披露改进对策

（1） 企业内部改进政策

由于大多数高能耗企业缺乏统一的碳会计信息披露框架，无法实现高效且可持续化的低碳生产，所以，构建一个充分符合市场发展规律和“双碳”战略目标的碳会计信息披露体系显得十分重要。其中，碳会计信息披露的制定准则应遵循科学严谨的会计理论知识，依据实际情况，采取差异性的会计处理方法，包含设置碳资产、碳负债、碳权益以及碳利润等关键因素，保证碳会计信息披露内容的真实性，实现披露内容的可比性，帮助高能耗企业科学应对碳风险，及时改进生产方式，加快实现高能耗企业的“双碳”战略目标，具体措施如下。

首先，设置货币和非货币计量单位。同时提供定量和定性的碳会计信息。其中货币计量的碳会计财务信息主要包括：采用公允价值计量的碳排放权资产和碳排放负债、碳排放成本和碳减排收益等；非货币计量的碳会计财务信息包括：碳排放量、碳减排量、碳风险识别与防控、碳减排战略等。

其次，明确碳资产和谈权益。碳资产的确认标准是企业过去发生的涉碳事项中取得的或加以控制的、预期能带来直接或间接经济利益流入的或保护未来经济利益流入的资源。明晰碳资产要素的下设的会计科目主要有低碳无形资产、低碳固定资产、低碳存货、低碳交易性金融资产和低碳长期待摊费用等，促使高能耗企业进行有效的监督。碳权益是合理按照传统财务会计所有者权益的概念来界定碳权益，保证企业碳资产减去碳负债后的剩余权益，有效促进企业碳经济的发展。

再次，披露碳会计信息。高能耗企业可改变传统企业年报等责任性报告的方式来进行碳会计信息披露，为了提高碳会计信息披露的利用效率，可以根据企业的实际生产情况，采用表内和表外披露相结合的方式进行报告，并且在ESG报告中进行补充说明。可以借鉴国内外碳信息披露质量较高的企业，高能耗企业可以编制独立的碳会计报表，形成科学合理的碳会计报告，由正规的第三方审计机构出具碳审计证明，确保碳会计信息披露内容的真实。

最后，将社会责任意识的培养纳入高能耗企业文化建设框架，加强企业文化建设，培养崇尚自然、保护环境、节能减排、促进资源永续利用的绿色文化。明确企业成员的低碳责任，对全体员工开展绿色文化教育，组织开展碳减排公益集体活动，让企业上下形成低碳环保的良好氛围，让全体员工由内而外、由强制到主动地投身到减排行动中去。

（2） 企业外部改进政策

完善碳会计信息披露监管体系，为了更早实现绿色低碳经济的转型，相关政府部门应根据实际情况制定高能耗碳会计信息披露的相关政策，推动企业信息披露，提高低碳治理效率。主要形式是以政府部门为主，企业内部和第三方独立审查机构为辅的监管体系。

由于在企业初步披露碳会计信息时缺乏法律详细内容的认知，以及后续实际生产过程中存在一系列困难，因此，政府等其他监督机构要对高能耗企业进行积极有效的引导，在宣传低碳生产的同时，也注重低碳会计财务管理的普及。此外，政府监督的公信力和强制力是加强政府监督的关键环节，可以保障政府在碳会计信息披露方面的监督效果。

相关执法部门应针对高能耗企业行业内不同企业的财务状况进行分类管理，即对于财务状况较好且碳会计信息披露质量较高的企业给予公开性表彰和适当的财政补贴，激励其发挥引领作用。对某些财务状况较差的高能耗企业进行低碳补贴，促进碳会计信息披露。对于有能力却不披露碳会计信息的企业应执行一定的惩罚措施，定期公开这些企业经营者的名单，为金融机构提供贷款时提供评价信息。

四、结语

随着我国“双碳”战略目标的提出，有色金属行业等高能耗企业的低碳转型迫在眉睫，同时碳会计信息披露规范化和科学化显得举足轻重。其不仅能促使企业内部完善碳排放风险防范措施，提升高能耗企业可持续发展能力，同时也确保外部利益相关者做出更明智的低碳投资决策。对政府监管机构而言，这意味着能够更有效地监督高能耗企业。最终，这将推动整个社会实现低碳转型，与我国“双碳”战略目标更为协调一致。

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作者简介：李桢（1996.11— ），女，甘肅武威人，2022级在读研究生，研究方向：企业财务会计。