关于风险导向的企业集团内部审计探讨

王文清 天津轨道交通集团有限公司

引言

在全球化竞争不断加剧的商业格局下，企业集团面临的经营风险显得更加多元化与复杂。传统的内部审计方式已难以满足企业对风险管理的深层次需求。随着企业管理理念的更新，风险导向的内部审计模式应运而生。在此背景下，本文针对风险导向内部审计在企业集团中的应用进行深入探讨，旨在为企业集团提升风险管理水平、优化审计资源分配提供理论支持与实践指导。

一、风险导向内部审计的含义与特征

（一）风险导向审计的定义

风险导向审计是一种现代审计方法论，其核心在于将内部审计工作重点放在企业面临的最重要的风险上，提高审计活动的相关性和有效性。企业高质量发展既要敢于承担风险，勇于通过创新获得发展机会和竞争优势，又要严密防范风险，牢牢守住不发生重大风险损失的底线，两者缺一不可。内部审计不仅仅局限于发现规范性方面的问题，还应更加注重风险机会效应和损失效应的平衡。在这一框架下，审计活动是动态的，可以随着企业内外部环境的变化及时调整审计计划和焦点[1]。此背景下，审计工作成为一个前瞻性的过程，可以帮助企业预防和减少风险。风险导向审计的实施，要求审计人员具备深厚的业务知识、风险管理能力以及对企业环境的敏感度，以便识别那些对企业目标实现具有关键影响的风险点。

（二）风险导向审计的核心特点

风险导向审计的核心特点集中体现在三点，分别是审计工作的战略性、前瞻性和灵活性。这种审计模式从整体上识别和评估企业的风险状况，将审计资源优先分配到风险最高的领域，以此保障审计活动与企业的风险状况和管理目标相一致。战略性表现在审计计划与企业的长期目标相结合，关注那些可能影响企业战略实施的关键风险因素。前瞻性则体现于审计过程不单纠结于已发生的问题，而是主动预测和评估未来可能出现的风险，尽早提出建议与对策。灵活性则意味着审计过程可以根据业务环境和内外部风险的变化进行及时调整。这些特点共同构成了风险导向审计的基础，使得审计工作更有效地支持企业的风险管理和决策过程[2]。

二、企业集团内部审计的特殊性

（一）审计目标与企业集团的战略相关性

在企业集团复杂多变的经营环境中，审计目标不仅需要响应当前的财务和合规要求，更要紧密联结企业的长远战略规划。这种相关性保证审计活动可以深入到企业战略的实施层面，识别与战略执行相关的风险，并对这些风险进行评估和监控。这一过程中，审计不只是担任后事审查的角色，而且还要成为一个战略性的合作伙伴，为企业集团提供关于战略实施的风险信息和改进建议，保证战略决策得以有效执行，并对企业未来的可持续发展产生积极影响[3]。这种以战略为导向的审计目标设定，有助于实现审计工作与企业集团整体目标的同步推进，强化内部审计在企业治理中的价值。

（二）审计职能在企业集团中的综合性与多样性

在企业集团这一组织结构复杂、业务多元化的背景下，内部审计职能展现出高度的综合性与多样性。审计职能不再局限于传统的财务审查，而是涵盖了从运营效率、技术创新到管理实践和战略实施等多个方面。随着企业集团业务的拓展和市场的变化，审计团队必须具备多领域的专业知识，对不同业务单元的风险和控制环境进行深刻理解和评估。同时，审计职能的综合性要求审计人员跨越单一领域的界限，进行跨部门、跨地区甚至跨文化的审计活动，适应集团公司的国际化经营特征。审计的多样性则意味着审计人员须适应不断变化的审计需求，灵活运用各种审计方法和技术，不断创新审计过程，提升审计工作的效率和效果[4]。这种综合性与多样性是企业集团内部审计有效支持企业治理和风险管理的重要基础。

三、风险导向内部审计在企业集团的应用

（一）审计风险模型的建立

在企业集团中，审计风险模型的建立是对风险导向内部审计过程的一项关键改进。这一模型的构建始于对企业全盘风险状况的深刻理解，涵盖了从业务流程中的潜在风险识别到对风险发生概率及其潜在影响的系统评估。这样的评估不仅基于当前的业务情况，还预见了市场趋势、技术革新、法律法规的更新以及内部控制体系的效能变化带来的潜在风险。构建此模型的目标是保证审计活动能够集中于那些对企业目标和战略实现可能产生重大影响的风险区域。此外，建立有效的审计风险模型还需审计团队具备前瞻性和适应性，使其可以识别并应对环境变化。这意味着审计人员必须定期进行市场趋势分析、技术发展跟踪以及法规变动的研究，保证审计策略和实践能够及时适应这些变化。这种持续的监测和模型调整工作确保了审计资源得到最优化配置，避免了资源的浪费，并增强了审计工作的准确性和实际效用[5]。在实施过程中，模型的建立也强调了数据分析工具的使用，这些工具能够帮助审计人员在庞大的数据中识别异常和趋势，从而更精确地指出风险所在。

（二）企业集团内部审计程序

1.内部审计年度计划的编制

企业集团内部审计程序的核心之一是内部审计年度计划的编制，这一过程要求审计团队采用系统性的方法。首先，借助全面的风险评估，确定关键的审计领域，对先前审计结果的回顾、对管理层的咨询以及对业务环境的分析。其次，根据风险评估的结果，审计团队需对不同业务单元、项目或流程进行优先级排序，保证资源得到最有效的分配。再次，制定详细的审计项目计划，明确每个审计项目的目的、范围、时间安排和所需资源。在此基础上，审计计划需得到高层管理的审查和批准，并在必要时做出调整以反映环境的变化或新出现的风险。最后，整个编制过程还需强调沟通与透明度，保证所有相关方都对年度审计计划的制定过程有清晰的理解，并对其内容达成共识。这样的方法不仅有助于保证审计活动的系统性和连续性，也增强了内部审计在企业集团中的战略价值。

2.风险导向内部审计的实施

实施风险导向的内部审计，审计团队须通过深入分析企业的业务流程、市场环境和管理控制系统来识别潜在风险，这一过程涉及广泛收集数据和信息，以及与不同业务部门的密切沟通[6]。识别出的风险要根据其对企业目标的影响程度进行分类和排序，这样可以保证审计资源被分配到最关键的领域。随着风险评估的深化，审计计划将细化为具体的审计项目，每个项目都设定明确的目标和期望结果，同时，审计方法要根据被审计领域的特点和风险特性进行选择和调整。审计过程中，团队需要持续监控审计活动的进展，并在必要时调整审计计划以适应新出现的风险或业务变更。此外，审计结果的报告不仅要准确反映发现的问题，还要提供针对性的改进建议，帮助管理层完善风险管理和控制措施。整个实施过程中，审计团队还应保持与高级管理层和相关业务部门的密切沟通，保证审计活动可以得到必要的支持，同时促进审计发现的有效落实。

3.内部审计的后续跟踪阶段

内部审计的持续跟踪阶段是审计落实和不断优化的基础。为了实现这一目标，审计部门应当制定严谨的跟踪流程。这个流程包括对审计报告建议的定期审查，以及监控所提出改善措施的执行情况。此外，还应与管理层协定明确的改进措施落实时间表，保证各项提议按时完成。在跟踪的实施中，结合使用定量和定性评估手段，精确评价改进的效果。若在执行中遭遇难题，审计部门应提供适当的辅导与建议，克服实施障碍。在这一阶段，建立有效的反馈机制允许审计人员收集并分析管理层与员工对于改进措施的反馈。这样的信息有助于调整后续的跟踪工作，保证每一项提议都能得到适当的重视，并在必要时进行微调，强化整个组织的风险管理与控制流程，为企业的稳健运营提供支撑。

四、风险导向的企业集团内部审计的保障措施

（一）建立和完善企业内控机制

在风险导向的企业集团内部审计中，建立和完善企业内控机制是保障审计效果的重要基础。这一过程要求审计团队与管理层密切协作，共同识别关键控制点并评估现有内控系统的有效性。针对发现的薄弱环节，应设计增强控制的策略，包括流程重组、权限重新分配以及制定新的监督政策。内控机制的建立还需要定期重新评估，保证其与企业的发展阶段和外部环境的变化保持同步。利用这种持续的评估和改进循环，企业可以在变化的市场条件下保持内控机制的适用性和有效性。为了强化内控体系，企业应当推行透明的报告制度和错误纠正机制，可以鼓励员工积极参与内控过程，并在问题出现时及时采取措施。此外，内控的信息系统和技术支持也必须不断更新，适应新兴的风险和控制需求。这些综合措施的实施企业集团可以保证其内部审计工作在健全且高效的内控环境中进行，极大地提升风险管理的能力[7]。

（二）培育以全面风险管理为基础的企业文化

培育全面风险管理为基础的企业文化要求企业从顶层设计到基层操作的每个环节，都可以认识到风险管理的重要性，并将之融入到日常工作中。这一过程中，关键在于高层领导的示范作用和对风险管理价值的不断强调，他们的态度和行为将对全体员工产生深远的影响。同时，企业需要通过培训和教育，加强员工对于风险识别、评估、监控和应对的知识和技能，保证他们在各自的职责范围内有效地执行风险管理职能。此外，企业还应该建立激励机制，对于那些能够在工作中积极识别并妥善处理风险的员工给予奖励，以此鼓励员工在日常工作中积极参与风险管理。在组织沟通方面，企业应该鼓励透明和开放的沟通环境，让员工可以毫无顾虑地分享风险信息和提出改进建议。同时，企业需要保证风险管理政策和程序的实施得到严格监督，对于违反规定的行为应采取明确的纪律措施。利用此种方式帮助企业形成每个人都能意识到风险并愿意为管理风险负责的文化氛围，从而在组织内部形成一种自上而下、自下而上的风险管理意识。

（三）加强审计活动的信息化建设

加强审计活动的信息化建设过程中需要企业集团对现有的审计信息系统进行全面评估，明确信息化建设的目标和需求。为了实现这一目标，首先，企业应引入先进的审计软件工具，这些工具可以帮助审计人员在数据采集、处理和分析方面工作更加高效，同时提高审计结果的准确性。此外，审计团队应当接受与信息技术相关的专业培训，能够熟练地运用这些工具，并能够对复杂的数据进行深入分析。其次，企业还需要建立健全的数据管理制度，提高审计过程中所需数据的完整性、准确性和安全性。这些软硬件的结合，审计信息化建设不仅可以加强对审计工作流程的标准化管理，还可以在审计证据获取、审计过程监控以及审计报告生成等方面发挥重要作用[8]。最后，信息化建设中还需要有效关注网络安全问题，企业必须保证审计信息系统具有强大的数据保护和防御功能，抵御外部攻击和内部滥用的风险，助力企业集团提升风险应对的速度，增强审计活动对企业战略决策的支持作用，从而在激烈的市场竞争中保持竞争优势。

（四）发展和培养高素质的内部审计人才

提升内部审计能力需要企业投入持续的努力。为此，企业应设计具有前瞻性的人才培养计划，该计划不仅覆盖专业技能的提升，还包括对审计人员进行战略思维、创新能力和领导力方面的培训。这一计划的实施可通过多样化的方式进行，比如定期组织内部和外部的培训课程、研讨会以及跨部门的工作轮换等，以此促进审计人员的综合能力提升。同时，企业应当鼓励和支持审计人员获取国际认证资格，如注册内部审计师（CIA）或认证信息系统审计师（CISA）等，有助于提升其专业水平和市场竞争力。为了更好地吸引和保留人才，企业还需建立公平且具有竞争力的薪酬体系，与个人的绩效和贡献相挂钩。除此之外，企业还应当为审计人员提供职业发展路径规划，明确晋升通道和发展方向，激励员工投身于长期的职业规划和自我提升。利用这些措施，助力企业培育出一支既懂得专业技能又具备战略眼光的审计团队，更有效地为企业管理层提供高质量的审计服务，并为企业持续增长和风险控制作出积极贡献。

结语

综上所述，风险导向的企业集团内部审计是一项系统性工作，其实施不仅提升了审计效率，还增强了企业应对不确定性的能力。在应用过程中，构建合理的审计风险模型，制定全面的内部审计计划，并执行有效的后续跟踪，对于保障企业风险得到妥善管理至关重要。此外，完善内控机制、培育风险管理文化、信息化建设的加强以及内部审计人才的培养，是保证风险导向审计可持续性和有效性的关键支撑。企业集团应将这些措施作为内部审计工作的重要组成部分，促进其稳定发展并增强竞争力。