国有建筑企业境外工程项目内部审计分析

陈小群 （安徽建工集团股份有限公司，安徽 合肥 230031）

1 国有建筑企业承接境外工程项目现状

党的二十大报告提出，“要推进高水平对外开放，稳步扩大规则、规制、管理、标准等制度型开放，加快建设贸易强国，推动共建‘一带一路’高质量发展，维护多元稳定的国际经济格局和经贸关系。”自2013 年国家层面提出“一带一路”倡议，近十年基础设施建设作为推动“一带一路”高质量发展的重要力量，境外工程项目迎来重大发展机遇。

根据国家统计局公布的数据，2022年全年对外承包工程新签合同金额2530.70亿美元，完成营业额1549.92亿美元。2013-2022 年对外承包工程新签合同额年均增长4.41%，完成营业额年均增长1.37%，近十年完成新签合同额及完成营业额情况如图1所示。

图1 近十年对外承包工程合同金额与完成营业额

2023 年8 月，美国《工程新闻纪录（ENR）》发布“全球最大250 家国际承包商”，根据2022 年营业收入排名，共有81 家中国企业上榜。上榜中国企业国际营收1179.30 亿美元，占所有上榜企业的27.5%。上榜的81 家中国企业中除特变电工、烟建集团等少数民营企业外，多数为国有独资或国有控股企业。前10 名上榜中国企业均为国有企业，国有企业在境外工程领域发挥了核心引领作用。10 家国际承包商国际营收863.40亿美元，占81家上榜中国企业国际营收的73.21%。前10 名上榜中国企业基本情况如表1 所示，业务领域主要在交通运输、建筑工程、水利、化工等。

表1 “国际承包商250强”上榜中国企业前10名

2 境外工程项目的特点与主要风险

2.1 境外工程项目特点

2.1.1 宏观环境复杂

境外项目主要集中在基础设施建设较落后的发展中国家及欠发达地区，相比国内稳定的政治经济环境，境外项目所在国政治、经济环境以及地域、社会习俗均与国内存在差异。同时，相比于国内工程项目与集团总部之间的沟通频次，境外项目整体沟通频次较少。考虑距离、时差及网络环境等原因，大部分集团总部对境外项目宏观环境了解不够充分，境外项目监督及指导存在较大难度。

2.1.2 参与主体众多

目前国有建筑企业承接的国内工程项目大多由企业与政府方或业主方直接签订，在不考虑下游参与主体的情况下，通常只涉及两方主体。而境外工程项目签订方式多样，参与主体众多，包括但不限于我国政府与当地政府直接签订、我国国有建筑企业与当地政府或境外总包、分包企业签订。参与主体的多样性也为境外工程项目监管带来更多挑战。

2.1.3 各项标准不一

国内工程项目在项目施工过程中均遵照我国法律各项规定，在项目立项、项目设计、项目施工、成本核算、财务核算等方面也均参照国内统一标准。但境外工程项目涉及的国家众多，除了考虑外汇转换各项差异外，各国法律及各项标准均不统一，境外项目实施及项目验收难度较大，也为集团总部整体管控带来困扰。

2.2 境外工程项目主要风险

2.2.1 机构设置风险

国有建筑企业在走出去的过程中，为了拓展市场及实施项目，通常会在项目所在国设立境外分支机构。这种属地化经营有利于深入了解市场动态及信息、维持业务的连续性、保障核心市场区长远发展，同时也可以更好地节约税务成本。但审计发现，部分分支机构设立前并没有充分做好当地的政治、经济、文化、劳工、法律、税收、外汇、非传统安全和技术规范等相关情况的调查，以及没有结合公司优劣势进行可行性分析，导致分支机构设立后长期接不到项目或虽然接到项目但完工后都是亏损状态。因此，审计人员要结合项目经营状态和所在市场区做统筹分析，更加注重经营前端的研究，切实从管理方面提出审计建议。

2.2.2 决策立项风险

境外工程项目相比国内工程项目面临的宏观环境更加复杂，境外项目整体立项风险较大。国内部分建筑企业急于打开境外市场，对境外风险评估不够充分，相关成本、费用考虑不够全面，低价中标境外项目后导致大额亏损。审计人员在项目审计时要客观估计项目立项对整体效益的影响，合理划分各方责任。

2.2.3 税务筹划风险

国内工程项目主要需缴纳企业所得税、增值税两大税种，而境外工程项目所在国税法规定不统一、税种名称不统一，但从原理上来看，主要缴纳税种还是企业所得税和增值税。我国已与多个国家签订避免双重征税协定，但在实际操作过程中，国有建筑企业仍面临较大税务风险。

我国企业所得税法规定：“企业来源于中国境外应税所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从当期应纳税额中抵免。”部分国有建筑企业设立境外分支机构承接境外项目，同时以境内二级单位作为项目实施主体，因纳税主体不同可能无法享受境外所得税抵免政策。此外，境外工程项目在国内购买的材料、代发的工人工资等成本可能无法取得当地税务机关认可，属地所得税负较高。

部分国家增值税制不健全，未实行发票入账制，成本、费用入账多以手写票据居多，存在增值税补缴风险。

2.2.4 资金和汇率风险

境外工程项目多以年为时间单位，执行期长，汇率波动可能性较大，项目整体资金风险大。一是我国及多个国家均实行外汇管制，资金汇入汇出受限制，降低了资金使用效率；二是汇率变动对业主支付工程款的影响，合同付款是否采用美元或欧元等汇率相对稳定的币种，是否在合同中锁定汇率；三是项目是否整体考虑汇率波动对资金带来的风险，是否及时跟踪汇率波动趋势，项目汇兑损失是否在合理水平。资金和汇率风险对项目整体效益影响较大，审计人员需结合不同国家的具体项目详细分析。

2.2.5 合同执行风险

一是合同交底不到位，境外施工合同翻译上的错误，加之境外项目往往会有一定数量的属地化用工，因为语言的差异导致双方沟通存在偏差，可能会导致在关键环节上的执行产生错误；二是未严格按照技术标准执行，境外项目与国内项目在同类型工艺上技术标准要求往往不一样，由于部分管理人员的惯性思维，导致实施过程中会出现因质量不符合要求带来的返工现象；三是合同履约难度大，部分境外项目独特的地理环境（如沙漠）、属地化工人文化信仰的差异（如不能接受加班）、物资设备采购的难度（如部分材料需从国内购买），这些因素都会导致项目不能按期完工。因此，审计人员要结合项目的实际情况，区分主客观原因，合理评价项目的经营成果。

2.2.6 业主干预风险

境外项目从承接到顺利完工，业主方的配合度是一个关键环节，部分项目由于业主不履责或过度干涉，给项目带来极大风险。如业主未按合同及时下发图纸、移交场地，未及时办理结算、支付合同款，随意变更施工内容，对监理的刁难不管不问，将合同部分内容制定分包商，这些都加大了项目的管理难度，需要施工方有较强的风险识别及应对能力，妥善处置好各类问题，化解风险。因此，审计人员要综合分析项目各类管理问题，查阅收、发文件，审查项目部对于各种风险的处置是否妥当，变更等是否按照规范程序执行。

2.2.7 法律诉讼风险

境外项目在实施过程中，与业主、下游分包商等出现的合同纠纷可能会通过法律诉讼来解决。而这些境外项目往往分布在多个国家，各个国家的法律环境和制度体系都存在较大的差异，使得走出去的企业一旦在面对法律纠纷时会出现很多困惑并面临一定的处理难度。因此，审计人员在调查取证时，应审查诉讼事项的支撑资料是否完备、分析案件的优劣势以及判断是否会造成损失风险。

3 境外工程项目内部审计质量提升对策

相比国内项目，境外工程项目外部环境复杂、审计难度较大，对于国有建筑企业内部审计如何提升境外工程项目审计质量提出以下建议。

3.1 优化境外工程项目审计模式

3.1.1 扩大审计监督范围

首先加强对境内母公司监督管理境外工程项目的审计。虽然大多境外工程项目在项目所在地单独成立分子公司，独立运行，但境内母公司作为境外工程项目的主要管理机构，对境外工程项目决策和运行仍负有主要责任。其次要加大对各级国资委的审查监督。各级国资委对国有建筑企业运行负有监督管理责任，通过加大审查监督，发现内部审计工作制度等顶层设计的缺陷，推动监管部门完善顶层设计，提高内部审计运行效率。

3.1.2 探索大数据审计

目前大型国有建筑企业均不同程度开展信息化工作，对境外工程项目实行信息化管理，通过定期上报境外工程项目各项经营数据、建立境外工程项目数据库，实现经营数据可视化。内部审计人员可以借助大数据技术对境外工程项目各项情况进行跟踪审查，通过大数据跟踪审计加强对境外工程项目的全程监督控制。

3.1.3 构建“多方共审”格局

境外工程项目审计监督要充分发挥政府监督、企业监督、外部监督等多方力量。首先，政府相关部门在对国有建筑企业审计时将境外工程项目纳入到监管体系中，涉及到国有建筑企业主要负责人更换、境外重大工程项目投资决策时，也需考虑是否开展重大审计活动。其次，财务报表审计事务所等外部机构也能对境外工程项目起到一定的监督作用。通过加强内部审计与政府监督部门、外部机构的合作，形成“多方共审”的良好监督格局。

3.2 探索境外协同审计机制

3.2.1 加强与境外审计机构的沟通交流

境外工程项目面临的最大外部环境即项目所在国环境风险，由于对境外所在国各项环境、政策的不了解，导致工程项目大额亏损的案例较多。同样的，内部审计人员在开展境外工程项目审计前，要加强与境外审计机关及人员的沟通，了解项目所在国的各项政策法规，在遇到审计困难时，及时向境外审计机构寻求帮助。

3.2.2 开展境外协同审计工作

由于国有建筑企业内部审计的能力和资源限制，境外工程项目审计开展难度大，境外事务所相比内部审计部门，其对境外项目所在国各项政策了解更深入，与项目各方沟通更顺畅。因此可以在境外工程项目中考虑借助境外事务所的力量，协同开展审计工作，提高审计工作效率。

4 境外工程项目内部审计应注意的问题

4.1 加强数据的保密管理

国有建筑企业搭建数据平台形成境外工程项目数据库，数据库包含企业各项重要经营数据，内部审计在审计过程中要对企业数据进行保密及管理。同时要加强对内部审计人员保密意识的培训，保证数据在安全可靠的环境中传输、存储。

4.2 客观界定相关人员责任

境外工程项目面临复杂的外部环境，项目决策时相关人员承担的压力较大，可能存在少部分人因谨慎心理错失优质境外项目。所以内部审计人员在境外工程项目审计时，要客观界定相关人员责任，为项目决策营造良好的外部环境。同时，在审计过程中要坚持从实际情况出发，结合具体情况具体分析，建立客观、公正的审计监管体系，进一步提高监管水平和监管效率。