事业单位科研项目成本核算问题研究

刘丽妍

摘 要：在《“十四五”国家科学技术普及发展规划》指引下，我国科学技术研究投入力度不断加大。在此背景下，事业单位获得科学技术研究资金支持渠道日益增多，原有相对固定的财务管理模式、经费管理方法等亟待优化，文章以事业单位科研项目经费管理为背景，分析并提出科研项目核算中固定资产、科研项目成本及事业单位成本核算中存在的问题及弊端，并提出优化财务会计核算、科学合理划分项目边界、明确成本核算对象以及以业务为抓手完善成本核算机制等改进方法。

关键词：事业单位 科研项目 成本核算

中图分类号：F233  文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2024）04-100-02

一、引言

在国家不断深化推进财政体制改革和制度体系完善进程中，预算管理、政府会计改革为行政事业单位财务管理和科学决策奠定了坚实基础。预算管理中成本效益概念的提出以及权责发生制在政府会计中的引入，使事业单位成本核算逐渐成为可能。随着国家资金监管日趋严格，对事业单位成本核算的全面性、科学性和有效性提出了更高要求。在国家不断鼓励科技创新、重点支持基础科学技术研究背景下，科研经费投入逐年增长，事业单位结合自身业务特点和管理方式建立行之有效的成本核算体系越来越重要。以科研项目经费核算为例，从外部监督角度讲，有效的成本核算能够准确反映科研项目实际耗用成本和专项经费使用效率，有助于实现准确的绩效评估和外部评价。从内部管理角度讲，良好的成本核算能够高效调配、协调单位资源、降低人力物力成本，避免信息失真造成决策失误、为单位减少不必要的经济损失。内外部日益变化的信息需求和管理需要，给事业单位财务管理带来新的挑战，本文以科研项目经费管理为视角，探讨经费核算和经费管理中若干问题，并提出改进思路。

二、科研项目经费成本核算有关问题

（一）财務会计核算难以反映科研项目购置固定资产的费用化支出

政府会计制度下，科研项目经费需要进行财务会计和预算会计下的“双分录”核算。科研项目经费购置固定资产，会计分录通常是财务会计借记“固定资产”，贷记“银行存款”；预算会计借记“事业支出—科研项目支出”，贷记“银行存款”。预算会计一侧将购置固定资产的成本准确计入该科研项目，但财务会计一侧，由于政府会计制度要求，需计入“固定资产”，购置成本无法在相关费用科目中反映，只有该项资产计提折旧时才会计入有关费用科目。实务中，由于操作的复杂性及各种现实因素，固定资产一般按照国标分类管理、计算折旧数，通常不按固定资产所属科研项目计提折旧，造成财务会计一侧缺少科研项目购置资产的费用化支出。在财务会计一侧，为实时反映科研项目支出情况增加了难度。

（二）制度规定不协调、导致科研项目成本信息不准确

事业单位在对科研项目进行成本核算时，要同时遵守《科学事业单位财务制度》《事业单位财务规则》《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》和《国家重点研发计划资金管理办法》《关于改革完善中央财政科研经费管理的若干意见》（国办发【2021】32号）等专项经费文件规定。在科研经费管理中，经费管理要求取决于项目经费来源。比如国家重点研发计划资金管理，科研项目经费需专款专用、要求经费使用和科研项目高度相关，自项目立项起，需按照经费预算严格执行、严格履行预算调整程序。科研项目专项资金购入固定资产，费用全部计入科研项目成本，但在实务中，科研项目周期一般小于资产寿命，科研结束后，资产继续在单位使用，这会导致科研项目成本数据失真。此外，科研项目经费中人员绩效难以覆盖全部的人员成本，单位固有运行成本中的人员费用很大程度被忽视，事业单位固有的核算体系存在一定局限性，发生的公用经费支出合理有效地分摊到科研项目难度较大，这些因素都会影响科研项目成本数据的有效性和可参考性。

（三）成本核算基础薄弱，难以支撑其有效开展

事业单位成本核算在长时间发展过程中一直处于不断探索阶段，2019年新《政府会计制度》正式全面实施，引入权责发生制，为实现真正意义上的成本核算奠定了基础。但由于管理结构、业务活动方式、职责权限没有根本性改变，导致现阶段的成本核算机制是不完善、不全面的。普遍存在缺乏成本管理意识、成本管理机制不完善、项目管理边界模糊、人员职责权限和职能划分不清晰等问题。成本核算是涵盖预算管理、项目管理、人事管理、资产管理、财务核算等多板块业务全员协助、共同参与的综合系统工程。全过程收集、汇总的包含人事、采购、资产、项目等财务和非财务数据的准确性和有效性直接决定了财务核算的科学程度和参考价值。数据归集和分配，同样需要相关人员科学把握单位成本运行规律，选取契合单位业务活动特点的方式和方法。事业单位普遍缺少成本核算业务框架的顶层设计与变革，导致成本核算脱离业务实际、难以有效开展。

三、科研项目经费管理改进建议

（一）增加过渡科目优化费用核算方法，使财务核算更契合科研项目业务实际

为了弥补常规核算方法下的不足，可以在财务会计中“业务活动费”科目下设置“科研设备费”科目，同时，在“累计盈余”下设置“科研设备费”过渡科目。购置科研项目资产时，借记“固定资产”，贷记“银行存款”，同时借记“业务活动费—科研活动费（计入科研项目）”，贷记“业务活动费—科研设备费（计入大账）”。月末费用结转时，“业务活动费—科研活动费”结转至“累计盈余”借方；“业务活动费—科研设备费”结转至“累计盈余”贷方。不改变费用科目和“累计盈余”科目的余额。月末资产折旧时，借记“业务活动费—固定资产折旧费”，贷记“固定资产—累计折旧”，此时的费用不在科研项目中列支。而是统一计入单位资产折旧科目、然后结转冲减“累计盈余—资产设备费”科目。这样，在不影响“业务活动费”和“累计盈余”科目余额的前提下，实现了购置科研项目资产在费用科目中的完全显示。

（二）划分项目边界、科学合理确定成本核算对象

为了准确核算成本，首要问题是确定成本核算对象。《成本核算基本指引》指出，事业单位应根据职能目标、所处行业特点以及不同的成本信息需求等确定成本核算对象。因此，事业单位应根据内部管理要求，从不同维度、科学合理地设定。比如，事业单位可以从业务活动类型、项目、费用类别三个维度科学设置成本核算对象。事业单位从业务活动类型角度可以划分为三类：第一类为科研活动（主要指科研团队承担的各种科研课题项目）；第二类为工作任务活动（主要指非科研团队开展的某项专项任务或独立的工程项目）；第三类为日常运行活动（主要指非科研团队从事的保障单位日常运行的活动）。项目是按照事业单位内部管理要求和业务特点合理划分的项目，比如“XX科研项目”“XX工程第X期项目”“XX办公区日常运维保障项目”等。以“项目”作为事业单位成本核算的对象，可以借助不同的分类方式，从另外的维度分别汇总各业务、团队、部门乃至单位的成本。费用类别可以按照事业单位经济分类进行设置、也可以按照科研项目预算明细设置，可以设置为下级明细科目，也可以将费用类别设为辅助核算。即产生了财务会计一侧成本核算对象的基本框架（如图1所示）。按不同维度确定成本核算对象，不仅可以满足内部管理中的成本控制，还可以为绩效评价提供数据支撑、为公共服务产品定价提供有效的财务信息支持。

确定成本核算对象后，另一个难点是从业务上厘清项目边界、确定项目成本核算范围。科研项目成本核算的范围，即科研项目耗用的全部能用货币计量的资源。从生产要素来讲，主要涵盖人力成本、运行成本、资产成本、耗材成本等等。从成本的因果关系和受益原则角度，根据资源消耗是否与科研项目直接相关，可分为直接成本和间接成本。直接成本是能确定由某一成本核算对象负担的费用，应当按照对应的成本项目类别，直接计入成本核算对象。比如科研经费管理的直接费用和间接费用中的人员绩效，资金来源为项目专项经费、用途为科研项目组人员绩效激励，在发生时直接计入具体项目。间接成本是不能直接计入成本核算对象的费用，应当选择合理的分配标准或方法分配计入各个成本核算对象。例如单位同一期间服务于多个科研项目的人员经费、材料、公共运行费用等，可以按照“谁受益、谁负担”的原则在不同项目间合理分摊。具体可参考面积系数、人数系数等方法。

（1）房屋折旧费用可按房屋使用面积系数分配计入。

某科研项目分摊房屋折旧费用=该项目使用房屋面积数÷单位房屋总面积×单位整体房屋折旧费用

（2）水电暖费用、物业管理费可按房屋使用面积系数分配计入。

某科研项目分摊水电费用=该科研项目使用房屋面积数÷单位房屋总面积×单位水电费用总消耗

某科研项目分摊暖气物业费用=该科研项目房屋使用面积÷单位房屋总面积×单位暖气物业费用

（3）科技成果转化基金可按事业收入系数分配计入。

某科研项目分摊科技成果转化基金费用=该项目事业收入（扣除专项资金外的事业收入）÷单位整体事业收入（扣除专项资金外的事业收入）×单位科技成果转化基金费用

科研项目成本中的房屋折旧费用、水电暖物业等运行费用在某些情况下也可直接归集，如实验基地相对独立，其使用的固定资产、水电暖运行费用均可单独计量，其费用可直接归集入成本。

（三）强化业财融合和项目管理顶层设计，以业务为抓手制定完善的成本核算机制

事业单位成本核算，不仅仅是财务核算。需要建立與成本核算相适应的、贯穿单位各部门、自上而下的业务流程体系。首先，单位需要明确业务定位、梳理部门的职能权限和管理架构，明确业务活动或项目的边界、将不同业务和项目对应的人员、场所以一定方式进行区分、在不能完全分割的情况下确定成本费用分摊规则。完善业务流程，建立与业务匹配的内部控制规范，加强人员培训、打破原有的职业壁垒、提升“业财融合”思维，不断培养具有跨职能视角及技术的专业人才。建立科学规范的业务管理流程、项目管理流程和费用分摊机制，更有助于推动事业单位成本核算和控制、有助于事业单位科学规范化管理和科研项目经费的高效使用及有效管理。

参考文献：

[1] 韦爱兰，侯海洋，陶伟，廖振平，谭藜.项目周期视角下科学事业单位科研经费核算探讨[J].财务与会计，2022（07）：65-69.

[2] 汪淼.浅析科学事业单位科研项目经费核算[J].中国农业会计，2019（10）：23-25.

[3] 姚文倩.事业单位会计核算存在的问题及对策[J].财会学习，2023（16）：98-100.

[4] 刘晓红.全生命周期视角下科学事业单位项目成本核算探究 [J].财务与会计，2022（12）：72-75.

[5] 王国生，许倩.事业单位成本核算理论与实务[M].北京：首都经济贸易大学出版社，2021：23-26.

[6] 张庆龙，周欣，窦雪霞，等.事业单位成本核算与管理[M].北京：中国财政经济出版社，2021：302-331.

（责编：若佳）