关于加强国有企业预算绩效管理的思考

周正龙

［摘 要］文章围绕预算绩效管理进行研究，首先分析国有企业预算绩效管理期间遇到的一些常见问题，在此基础上，针对预算绩效管理的改进，阐述具体的策略和可行措施，包括科学设计目标、完善指标、建立全过程体系、优化评价机制，旨在帮助国有企业加快预算绩效管理体系转型升级步伐，消除管理薄弱环节，提高预算绩效管理效果，顺利实现预算目标。

［关键词］国有企业；预算绩效管理；管理体系

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.06.018

［中图分类号］F276.1；F275［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2024）06-0057-03

0     引 言

现阶段，预算绩效管理已成为国有企业全面预算管理体系中的重要一环，通过绩效评价报告来反映预算执行过程、预算目标实现程度，帮助管理人员找出问题并予以解决，对于提高预算管理水平、加大预算执行力度有重要的意义。在新形势下，应加强国有企业的预算绩效管理，为国有资产的安全提供切实的保障，提高国有企业的预算执行力，优化企业的资金结构，增强国有企业的风险防范意识和能力。

1     国有企业预算绩效管理期间存在的问题

1.1   预算绩效目标不合理

在国企全面预算管理期间，预算绩效目标是根据部门职能与企业发展需要、结合预算方案来设立的管理目标，对于把控预算执行方向、引导资金预算管理活动的实施过程有重要作用，也是有序开展预算绩效管理活动的前提。目前来看，部分国有企业所设立的预算绩效目标缺乏针对性与适应性，没有发挥出应有的约束、指导作用。第一，缺乏针对性。所设立的预算绩效目标较为笼统，并未根据国有企业的业务开展情况、营业收入、利润总额预期水准等实际情况来针对性设立目标，预算绩效目标在执行期间充满不确定性，最终导致所开展的预算绩效管理活动既无法顺利实现预算方案，也无法帮助国有企业规避经营风险和财务风险。第二，缺乏适应性。预算绩效目标来源于国有企业战略目标，由于外部市场环境和企业经营形势充满不确定性，为实现稳健发展，国企不定期调整战略目标、变更发展方向，却没有同步调整预算绩效目标，导致预算绩效目标和总体战略目标相互冲突，不具备实际参考与利用价值。

1.2   绩效指标落后

绩效指标健全程度直接关系到总体预算绩效管理效果，其重要性不言而喻。然而，从实际管理情况来看，当前一些国有企业所设立的绩效指标存在种类单一、缺乏严谨性的问题，最终导致绩效报告无法深入披露国企在预算管理层面存在的全部问题，很难进一步提高预算管理水平。第一，绩效指标种类单一。管理人员仅从财务管理、资金投入等少数维度对预算情况进行评价打分，没有涉及产出、效益等其他维度，现有绩效指标并未完全涵盖全面预算管理活动的方方面面。第二，绩效指标缺乏严谨性。现有绩效考核往往设置了过多的定性指标，导致在较多情况下管理人员不得不根据自身经验、主观判断对预算执行效果、预算目标实现程度进行评价打分，使绩效报告和实际管理情况存在出入［1］。简单来讲，企业并未对各项绩效指标的计算方法、检测频率进行明确量化规定。

1.3   绩效考核时效性差

在传统预算绩效管理模式下，企业主要采取定时考核方式，以月度、季度、半年度或是年度为间隔周期，管理人员定期对国企预算管理情况进行绩效考核，后续根据考核结果来反映管理情况、发现的问题。前后两次预算绩效考核工作的间隔时间较长，很难在第一时间发现预算管理问题并采取相应的解决措施，随着时间推移，问题严重程度持续加剧，最终对国有企业造成实质性的影响和损失。例如，从预算调整角度来看，受到外部市场环境、国企筹资投资情况等因素影响，预算执行期间出现预料之外的状况，既定预算方案缺乏适用性，管理人员无法根据上一阶段绩效报告来判断当前是否出现预算执行偏差超限问题，由此引发预算调整不及时、影响职能部门工作开展等连锁问题。

1.4   绩效评价机制不规范

绩效评价是国企预算绩效管理体系的核心，也是真实反映预算水平和情况的重要手段。从当前实施情况来看，在绩效评价环节主要面临规范性不足的问题。现行预算绩效管理制度中，并未对绩效评价主体、流程和方法的标准要求加以明确规定，而是由管理人员自行制订绩效评价工作方案，绩效评价过程与结果受人为因素影响，充满不确定性。从绩效评价主体角度来看，仅将绩效部门作为评价主体，没有把预算管理委员会和预算责任部门作为评价主体，绩效部门虽然可以保证评价结果具备客观性、公正性，但对预算项目的了解程度不够深入，且管理流程较为烦琐，要求绩效部门把评价报告提交预算管理委员会，再由预算部门把问题反馈给职能部门解决。从评价流程角度来看，原有绩效评价流程较为烦琐，且缺少评价结果反馈应用步驟，评价报告中所发现的全部问题没有得到彻底解决。从评价方法角度来看，早期主要采取成本效益法，强调根据预算资金的投入、产出情况来评价预算成效，评价维度单一，评价报告利用价值有限。

2     国有企业加强预算绩效管理的可行措施

2.1   科学设计管理目标

为确保预算绩效管理活动得以有序开展，顺利发挥出应有功能效用，管理人员必须结合国有企业实际情况和管理需求，科学设立预算绩效目标，具体从明确目标意义、确定目标设计标准、建立目标修正机制三方面着手。第一，明确目标意义。深入了解设立预算绩效目标的现实意义，以充分发挥目标作用为设立依据，目的在于提高预算准确性和实现预算执行自我监控。其中，提高预算准确性是根据职能部门的业务性质、工作量及经济活动类型来确定各项费用支出的限额，在预算审核期间剔除虚假、不合理的绩效项目。预算执行自我监控是依托预算绩效目标来制订内容详尽的工作计划，把绩效结果作为导向，全过程跟踪监督预算执行情况，及时反馈异常问题［2］。第二，确定目标设计标准。从经济性、效率性、效益性、公平性等维度出发，对所设立的预算绩效目标进行可行性论证，同时，重点体现预算绩效目标的成本经济性与产出效益性。第三，建立目标修正机制。为确保预算绩效目标和实际管理情况完全相符，要求管理人员持续收集预算信息，定期对现有预算绩效目标的适用程度进行评价打分，必要情况下小幅度调整或重新设立目标。如果企业出现调整战略重心、营业收入骤增骤减、相关经济政策变动等突发状况，则需要立即开展预算绩效目标评价、修正工作。

2.2   完善预算绩效指标

为保证绩效报告可以真实、全面地反映国有企业预算管理情况，锁定管理薄弱环节与落实改进措施，管理人员需要着手完善现有的预算绩效指标体系，具体可采取丰富指标种类、明确指标评价标准两项措施。第一，丰富指标种类。指标体系由多级绩效指标组成，包括一级、二级和三级指标，共设立投入、管理、产出、效益4项一级指标。其中，投入指标由项目立项、资金投入两项二级指标组成，细化分解为立项规范性、绩效目标明确性、资金到位率、资金到位及时率等多项三级指标。管理指标由财务管理、业务管理两项二级指标组成，细化分解为管理制度健全程度、资金使用合规性、项目进度可控性等多项三级指标。产出指标由数量、质量、成本三项二级指标组成，细化分解为实际完成率、完成及时率、运营成本、运营质量等多项三级指标。效益指标由社会效益、经济效益和可持续发展效益等二级指标组成，细化分解为企业经济效益、国家经济效益、资金可持续性等三级指标［3］。第二，明确指标评价标准。在预算绩效管理制度内，对各项绩效指標的评价标准加以明确规定，包括计算方法、检测频率和检测部门。例如，对于可行性分析完成率指标，把已完成可行性分析项目和开发项目二者比值作为计算方法，检测频率设定为每季度检测一次，检测部门设定为市场部。对于审核计划执行率指标，把实际执行率和计划总数二者比值作为计算方法，检测频率设定为每季度检测一次，检测部门设定为预算办公室。

2.3   建立全过程预算绩效管理体系

为彻底解决预算绩效管理时效性不足问题，确保管理人员可以根据绩效报告全过程实时掌握预算情况，国有企业需要着手建立全过程预算绩效管理体系，运用大数据等信息技术来搭建预算绩效监控平台。预算绩效监控过程由信息收集、信息分析、形成报告3个环节组成，管理要点如下：第一，信息收集。提前在监控平台设定规则，由平台替代管理人员持续采集、整理各项预算数据，要求所采集信息满足广泛性、有效性、准确性3个条件。其中，广泛性是以预算绩效目标为核心，全面收集预算项目的全部信息，包括资金数量、质量、成本、效益等方面信息。有效性是在监控平台内搭建信息处理机制，对所采集原始信息的价值程度进行评价打分，筛除缺乏实际价值的重复信息、无关信息，以此来提高预算绩效管理效率，减轻平台运行负担。准确性是对各项信息的来源进行检查，并通过关联分析来论证各项信息是否真实准确，避免误导预算绩效管理工作开展。第二，信息分析。此环节也被称为预算预警环节，在原始信息中提取有效数据，对比各项预算数据的实际值和计划值，如果预算执行进度偏差程度超标，或是付款主体、业务客户、收款主体等信息不符合规定要求，监控平台立即向管理人员发送报警信号［4］。第三，形成报告。监控平台根据预算信息分析结果，定期出具预算绩效监控报告，在报告内反映上一阶段预算执行情况、目标实现程度和披露问题。正常情况下，监控报告内容由阶段性产出成果、累计绩效目标产出成果、存在问题、改进意见组成。

2.4   优化绩效评价机制

为取得理想的管理效果，推动预算绩效管理向标准化、规范化方向发展，国有企业需要优化绩效评价机制，具体可采取丰富评价主体、完善评价流程、创新评价方法3项措施。第一，丰富评价主体。将职能部门、预算部门和绩效部门共同作为绩效评价主体。其中，职能部门作为资金预算使用者，负责对所涉及的预算项目开展绩效评价工作，强调其树立支出责任意识，通过自查自纠来发现预算问题，迅速采取补救措施。预算部门扮演绩效评价管理者，负责对绩效评价规章制度内容进行完善补充，批复职能部门申报绩效目标，指导职能部门开展绩效自评，并把绩效部门所提交的各项问题反馈给职能部门，督促其限期整改。绩效部门扮演重要的评价参与者，不涉及资金分配等活动，仅负责在预算期间定期开展绩效评价工作，重点保证评价结果的公正性［5］。第二，完善评价流程。率先确定绩效评价对象，向评价对象下发通知，收集相关资料信息，组建绩效评价小组和编制工作方案。前期准备工作完成后，依次审核预算数据、撰写初步评价报告、征求反馈意见、修改评价报告，最终把绩效评价报告反馈给预算部门和职能部门。同时，在流程内增设跟踪监督、问责惩处步骤，确保绩效评价结果得到充分应用。其中，跟踪监督步骤是由绩效部门在报告反馈完毕后，就绩效评价报告中反馈的问题是否安排整改和整改是否到位进行核实。如果整改期间出现突发状况，则需要重复开展绩效评价工作，编制全新的问题整改方案，直至各项问题均得到彻底解决。问责惩处步骤是根据评价报告对绩效考核对象采取激励措施，考核对象表现优异、顺利完成预算考核目标时，采取内部奖励、发放绩效奖金等正向激励措施。而在考核对象存在违规操作行为、未实现预算绩效目标时，或是阻碍问题整改方案实施，则采取内部通报批评、降职调岗等惩处

措施。第三，创新评价方法。结合实际情况，采取专家意见法、层次分析法、平衡计分卡等全新绩效评价方法。以层次分析法为例，其有着系统化、层次化特征，可从职能部门收集信息来构建判断矩阵，计算单层权重和总权重，经过一致性检查后，搭配设置定性指标与定量指标，确定各项指标的权重分值。此方法有着较强的实用性与逻辑性，多用于解决复杂决策问题，突破传统绩效评价方法无法直接准确计量的局限。

3     结束语

为全面改善财务状况与内部经营形势，在激烈的市场竞争中脱颖而出，国有企业必须提高对预算绩效管理活动的重视程度，通过科学设计、逐步完善绩效目标标准和修正机制等办法，解决绩效目标不合理和落后等问题，通过建立全过程预算绩效管理体系、优化绩效评价机制等措施，解决执行中的一些问题，推动预算绩效管理水准稳步提升，使国有企业的资源得到优化配置，提高企业的经营效益。

主要参考文献

［1］王淑艳.关于加强国有企业预算绩效管理的思考［J］.财富时代，2022（4）：166-168.

［2］王荣.E公司项目预算绩效管理体系的构建研究［D］.呼和浩特：内蒙古财经大学，2019.

［3］郝斌辑.企业预算绩效管理的优化路径探索［J］.商场现代化，2022（22）：98-100.

［4］张晓丹.全面实施预算绩效管理促进企业财政管理融合发展［J］.商场现代化，2022（21）：144-146.

［5］赵莹.关于加强国有企业预算绩效管理的思考［J］.活力，2022（6）：106-108.