探究内部控制在财政工作中的应用价值与策略

郑越

一、前言

财政工作内部控制就是在特定的环境下，为达成管理目标而采取的一系列管控办法和措施。财政部门工作综合度较高，落实规范化的内部控制工作能够及时识别和发现风险，并通过有效的纠正、约束、管控，减少违规违法的行为，促进财政部门廉政建设，保护财政活动有序地落实。随着财政工作迈入新阶段，不论在宏观还是微观层面，强化内部控制能力，都是财政部门现代化建设的重大任务。因此，有必要深入探究财政内部控制的价值和时代意蕴，并以创新思维逻辑构建内部控制体系，不仅是整体推进财政工作内涵建设，提升内部控制水平的重要抓手，更是实现财政工作现代化演进，实现高水平财政工作的必由之路。

二、财政内部控制的内涵

财政部门作为经济管理部门，工作内容较为繁杂，一旦出现违规操作的问题，就容易引发信任危机。而立足全局视角落实内部监控和管理，能够及时地识别和消除工作中存在的风险，并以内控机制为约束，明确各岗位工作职责，有效地减少相互推诿、违法违纪的情况，实现了对风险和问题的快速反应和处理。内部控制作为一种管理手段，最早出现在企业内部管控中，是防范风险的重要控制工具。而在财政部门中，内部控制制度的建设包含三个层次，主要为基本制度内容、内部控制操作规程、内部控制职责分工等内容[1]。2015年，中华人民共和国财政部制定八个专项内部控制方法，表明我国财政内部控制工作正式启动。同年，中华人民共和国财政部发布风险事件考评制度，明确风险事件发生后，各级部门需要明确管理职责，并对重点风险进行快速识别和报告。针对容易出现的风险，落实相应的管控措施，能够促进各级单位内控工作规范开展，构建起完善的内部控制体系，完成内部的监管。在财政部门的推动下，各地方财政单位内部控制工作有序落实，并在实践中进行不断完善，使财政内部控制工作在探索中不断进步。在财政部门内部推行内部控制基本制度，主要是利用整理、评估、监管种手段，构建起完善健全的财务管理制度，完成对财务风险的有效防范，通过及时整改，达成内部管控的目标。

三、内部控制在财政工作中应用的价值

（一）促进财政部门工作职能的全面发挥

内部控制是适应经济发展而产生的一种有效管理机制，通过设定预期的管理目标，履行相应的管理职能，在组织内部形成管理网络，从而实现外部监督和自我约束。在财政工作中落实内部控制，能够全面地履行财政职能，提升各项工作运行效率，高质量地完成财政工作任务。

财政部门各项工作内容相对独立，根据不同的用途设置专项资金，致使财政部门内部资金分配较为繁杂。在社会公共服务需求不断增多的背景下，财政管理的复杂性不断增加，一旦出现财政系统内部管理机制不健全的问题，就容易使工作职责落实不到位，而出现较大的疏漏，不但造成经济损失，还会引发违纪的问题[2]。落实内部控制工作，能够发挥预测、监管、约束的作用。首先，能够对日后的工作展开全面的分析和预测。通过各部门传递的业务信息，了解企业运行状况，并通过制定相应的预案，促进各项工作有效配合，发挥财政部门内部积极的因素，完成对各项业务活动的跟踪和管控。其次，能够发挥监管作用。在财政部门内部构建完善的监控网络，能够及时发现和纠正分配不均衡的问题，避免出现违法违纪的现象，保证更为谨慎地贯彻财政政策，并自觉遵守纪律，促进各项活动规范化落实。最后，约束作用。加强财政内部控制和监督，构建有效的内部预防机制，能够营造良好的内部环境，保障在合理的范围内更好地利用权力，从源头上防止腐败问题的发生。

（二）促进财政收支规范管控

近年来，财政部门在实践中不断创新，逐步推行集中支付、部门预算等财政改革举措，不断强化内部控制建设的力度，在探索中摸索出新的路径，推动国家治理现代化的发展。但是，财政部门有着资金量大、项目多、为民理财等特点，实现公共资金的安全管理更为重要。落实内部控制工作，能够从管理流程上对财政职能进行优化，有效地减少工作上的操作失误，并针对特定的岗位和工作环节，明确容易发生的风险节点，将风险防控纳入到管理环节中，制定相应的防控措施，从而减少财政资金使用上的风险，使各岗位人员能够不触碰红线，最大限度地保证财政安全。此外，通过构建完整的内部控制管理框架，逐步改变以往重视检查忽视管理的问题，使内部控制与内部管理相融合，利用更加完善的管理机制，使财政行为趋于规范[3]。通过预警财政风险，利用信息化的手段对财政资金运行流程进行优化，不断加大财政业务活动的约束力度，为公共财政的安全提供现实的基础。例如，加强政府采购的控制，按照国家相关规定设定相应的采购流程标准，防止出现盲目采购、重复采购、无计划采购的问题，财政部门的每一项资金能够落实到明处，并自觉接受社会的监督，提升政府部门的公信力，也保证财政工作正常开展。

（三）营造清廉财政工作环境

财政部门有着较为重要的权力，在开展各项工作的过程中，涉及的资金较为广泛。财政部门工作人员能否遵守相应的法律法规，进行廉政队伍建设，不但关系到财政工作实施的质量，也影响国家公职人员的形象和声誉。而落实内部控制工作，能够营造清廉财政工作环境，并促进财政工作队伍的建设。首先，内部控制工作强调岗位职责的分离控制，利用归口管理、流程管控、信息化管理系统，不断优化业务流程，减少各岗位中人员的裁量权，并通过不断地修正工作模式，防止权力濫用问题发生。其次，能够提高财政部门人员的专业素养。落实内部财务控制，主要通过设定相应的工作标准，规范化地实施绩效考核、岗位评价、激励措施的活动，对绩效评价和考核结果进行全面分析，明确各岗位人员工作存在的不足。通过动态化的调整，在部门内部形成积极向上的风气，使工作人员能够树立良好的形象，并将工作任务落实到个人，通过不断强化自身的专业素养和水平，促进财政工作高质量开展。最后，促进财政队伍的廉政建设。为有效防止不规范行为的发生，提升财务管理效能，从内部控制的视角，对财务管理过程中违纪的情况进行有效控制，并在内部设定相应的管理标准，通过严格的执法，解决当前财政系统内部存在的问题，使财政控制能够及时发现工作中存在的不足，使财政干部时刻注意自己的言行，并以优良的作风和精神风貌，树立良好的形象，完成财政队伍廉政建设。

四、内部控制在财政工作中的应用策略

（一）提高财政内部控制重视程度，增强内部控制执行力度

為更好地强化财政工作中的内部控制，必须加大宣传、教育和推广力度，营造高度重视内部控制的良好氛围，提高财政各部门、各工作岗位对内部控制的重视程度，正确认识内部控制执行的作用和价值。在高度重视支持下，能够更好地增强内部控制执行力度，推进内部控制工作常态化开展。其中，可选择在全国的财政系统大力宣传推广有关内部控制的先进经验、典型做法和经典案例，推广内部控制理念和相关制度措施，定期组织各种关于财政内部控制的活动和会议，加强内部经验交流[4]。督促上级财政部门指派内部控制领域专家学者深入财政部门，开展实地调研，了解各地区财政部门内部控制工作执行情况，进行科学的评估与考察。通过评估及时发现该部门在内部控制工作中存在的不足和漏洞，提出建设性改进意见和建议，制定符合当地实际情况的内部控制体系与防控措施，进一步提升财政内部控制管理水平。贯彻执行《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》，其中明确提出要对财政资金分配使用、国有资产监管、政府采购、公共资源转让等权利，集中部门和岗位实行分时行权、定期轮岗、分级授权，强化内部流程控制，以防止权力滥用行为的发生。遵循这一重要决定，高度重视财政内部控制建设，深化财政体制改革，从源头上抓好党风廉政建设。健全权力运行制约和监督机制，利用内控机制严格限制公共权力滥用行为，避免财政政策制定与资金分配过程中存在的行政风险。

（二）建立健全的财政内控制度体系，强化内控执行效果

建立健全的财政内部控制制度体系，能够最大限度地增强内部控制工作规范化、标准化水平，强化内部控制执行效果，引领财政工作高质量开展。其一，建立财政内部控制管理人员责任制度，强化管理人员责任制基本细节，落实一把手负责机制，确定具体职责，将财政部门内部廉政建设与管理者薪酬挂钩，落实量化评价办法，在年末结算总体效益[5]，以此来充分调动管理人员强化内部控制的积极性和主动性，增强重视程度，提升内部控制执行力。其二，紧密结合发展实际情况，持续改进内部控制制度，加强对重点岗位的风险防控建设。需要以实际岗位为基础，对照财政工作业务流程与权力运行轨迹，整合财政各部门具体职能，制定岗位责任制，科学分配各工作岗位具体职责。坚持跨科室、跨层级设岗，梳理不相容岗位，有效解决财政内部机构职能多头、岗位混乱、职责不明确的问题。

（三）推进财政内部控制信息化建设，提升信息公开共享水平

在信息化背景下，各种先进的信息技术与网络平台已逐渐成为各个领域智慧化、信息化与数字化发展的重要手段，为提升整体信息化水平提供重要支持。为坚持与时俱进，保证财政内部控制工作开展与时代发展趋势相符合，应跟随信息化建设发展新机遇，积极引进先进的信息技术手段，开发财政内部控制信息化系统平台。完善该平台中的各项功能板块，满足财政内部控制信息化建设需求，切实提升信息公开共享水平，促进财政内控工作效率稳步提升。首先，可通过聘请专业的信息技术研发团队，紧密结合财政内部控制工作特点、目标、内容和实际需求，开发功能完善的内部控制管理信息系统，将财政领域相关内控制度、操作流程、操作规范、控制理念、控制措施以及关键环节等融入系统当中，以此来确保内控人员能够更好地借助系统功能，高质量、高效率开展财政内控工作，提升财政内部控制工作信息化水平。其次，应选择将财政内部控制管理信息系统与其他业务科室的业务系统、办公自动化系统紧密连接，方便内控人员更好地监督、管控各项业务环节，实时监测、分析各项财政工作环节存在的潜在风险点[6]，以便于内部控制人员及时处理潜在风险问题，强化风险管控效果，推动财政工作稳定发展。此外，及时引进微信公众号，或是在财政部门官方网站中开通“内部控制工作”专栏，通过官方微信公众号、网站以及官方微博等渠道，畅通内部控制信息沟通、公布、交流渠道，鼓励社会公众通过各渠道发表意见和建议，积极与管理部门进行沟通交流。通过平台及时公开各项业务流程、操作规范、规章制度与工作章程，能够更好地起到对财政人员监督、约束和督促作用，提高工作效率，强化内部控制效果。

（四）搭建财政内部监督与预警机制，提升内控纠错效能

搭建财政内部监督与风险预警机制，能够有效提升财政内部控制纠错效能，最大限度地降低财政风险问题，推动财政工作顺利开展。第一，建立健全的内部监督体系，选拔专业素质高的干部人员充实监管队伍，主要负责日常监督和专项内部监督，以便于及时发现内控工作中存在的薄弱环节，提出整改意见和建议，及时修补财政业务环节缺陷和漏洞，强化内部控制执行效果。第二，实施自查和重点检查相结合、横向监督与纵向监督相结合、内部审查与外部调查相结合、定期检查与不定期检查相结合的方式，强化内部控制监督效果，严格审查与评价财政领域内部控制体制建设的健全性与有效性，进一步完善财政内部控制机制建设。第三，明确提出全员要树立风险意识，参考财政领域以往发生过的风险案例，制定对应风险应对方案，通过风险预警、识别、评估、分析、报告等措施，全面防范和控制财政工作中的各种风险问题，进一步创造良好的财政内部控制环境，提升内部控制水平。第四，为有效避免因监督不当导致风险问题，要紧密结合财政工作特点、内容与目标，制定符合执行要求的监督策略，严格管控财政资金安全和规范，提高监督实施性与可靠性，灵活转变执行方式。可采取实质性事前监督办法，从事前阶段便检测出财政工作潜藏的风险问题，保证财政工作按照规范开展[7]。第五，建立健全的内部审计机制，突出内部审计在财政监督中的主体位置，明确强调财政工作要贯彻落实内部审计要求，加强财政会计收支、预算制定、预算调节、预算落实和决算等多环节的审计工作，并加强财政系统与内设系统之间的紧密衔接，促进内部齐抓共管，形成监督合力，提升内控纠错效能。

（五）优化财政内部控制工作环境，配置优秀内控人才队伍

优化财政内部控制工作环境，配置优秀的内部控制人才队伍，对于强化内部控制执行效果，完善内部控制体系，引领财政工作规范化、标准化开展具有重要意义。在具体实施阶段，一是要建立完善的内部控制机制，取得监督者的理解与配合，打消监督者在工作中的抵触思想与情绪，将以往的被动监督转变为主动监督，为后续工作开展奠定良好基础。二是设立单独的内部控制机构，能够有效确保内部控制工作开展规范、可靠，避免出现违法乱纪行为。建立专门的内部控制机构，与财政部门职权分离，由财政部门负责拨款，内部控制机构主要负责调查处理财政经费在应用与管理环节是否存在违法行为，以此来降低行政干扰与改善监督检查中的局限性问题，避免内部控制工作流于形式。三是组建一支纪律严明、专业精通、作风端正、素质良好、综合技能高的高素质财政内部控制团队。从财政部门现有人才队伍中选拔政治涵养高、业务水平良好、职业素质优良的干部参与到财政内部控制工作当中，扩充内部控制人才队伍，保证内部控制与财政工作相关性。四是制定多方位、多层次、专业化内部控制专题培训机制，对现有内部控制人员开展专业化培训，落实岗前培训与岗中培训措施，与时俱进更新培训内容，保证内部控制人员通过各项培训活动，不断优化自身知识与能力结构，掌握当前最新内部控制方式方法，提升自身内部控制水平，更好地开展财政内部控制工作。

五、结语

总而言之，内部控制是指为达到既定的目标，而采取的一系列管理程序、方法，有效地纠正工作上的风险和问题，落实更加规范化的管理程序。财政部门作为经济管理部门，内部控制设计面较为广泛，需要深入财政部门内部，通过建立完整的组织框架，落实一系列的控制方法，有效地约束权力滥用的问题，营造更加清廉的财政环境。当前，我国财政部门在内部控制层面展开积极的探索，促进财政职能的全面发挥。在日后的工作中，需要财政部门提升内部控制重视程度，建立完善的内控体系，强化内控执行效果。在财政工作运行的过程中，展开内部监督与监管，营造良好的工作环境，从而发挥内控纠错的效能。此外，引入信息化平台，提升内部控制实施的效率，从而解决内控约束乏力的问题，推动财政工作规范化、有序化地运行。

引用

[1]邢星，巫雪梅.持续加力内部控制深入推进财政监督——基于党的十八大以来G部的内控实践[J].财政监督，2023（08）：77-83.

[2]杨兴龙.强化财政基礎设施建设的制度逻辑与实施路径——以财政资金“一体化”内部控制为视角[J].财政监督，2022（23）：64-68.

[3]汤汉忠，姚艳燕，杨柳.行政事业单位内部控制完善对策——基于G市内部控制报告分析[J].新理财，2022（10）：63-65.

[4]何毅君，周菲，尹情.内部控制：从“落地”到“生根”——湖南省长沙市建立健全内部控制工作机制纪实[J].财政监督，2021（05）：76-79.

[5]唐大鹏，冯婉昕，王伯伦.公共风险、财政政策与内部控制建构——对疫情防控下政策传导机制的反思[J].财政研究，2020（09）：14-28.

[6]侯玉荣.财政资金收付制度改革对行政事业单位内部控制的影响研究——以某区财政资金收付改革实践为例[J].财会学习，2020（22）：

189-190.

[7]顾雪玲.我国财政部门内部控制制度优化设计——基于博弈视角的研究[J].会计之友，2019（24）：89-93.

作者单位：驻马店市政府债务管理中心

责任编辑：韩 柏 蔺怀国