知识经济时代的战略管理会计研究

高攀

本文以知识经济时代为背景，分析了我国企业战略管理会计的现状，对于存在的问题，提出了我国战略管理会计体系重构的策略。策略分为战略制定阶段、战略实施阶段、战略反馈阶段，三个阶段各有自己的体系，各个体系之间相互联系、相互影响，共同构建起知识经济时代战略管理会计体系。

在知识经济时代的背景下，战略管理会计体系也应紧随时代的发展不断扩充其内涵，应当充分考虑新时代的特点，在丰富传统战略管理会计体系的同时，从战略分析、战略选择、战略实施，以及事后分析的角度，构建符合时代发展的战略管理会计体系，充分利用财务数据和非财务信息，丰富会计内涵，使战略管理分析角度多元化。笔者按照战略制定、战略实施、战略反馈三个阶段，重构了战略管理会计体系，可以运用于企业总体战略制定、企业经营战略制定、企业职能战略制定。

一、战略制定阶段

战略制定阶段属于企业战略管理的最初环节，也是企业战略管理会计体系涉及内容较多的环节。笔者认为，在战略制定阶段应当充分考虑税务筹划的思路，在完善的税务筹划体系的基础上，完善战略分析体系。

（一）建立税务筹划体系

税务筹划注重事前的筹划、提前的规划，在企业战略选择时能充分考虑税务的影响，选择最适合企业的战略。目前很多企业都没有专门从事税务筹划的部门和人员，虽然有节税的意识，但是很少做到事前规划，一般都是在产生相应的业务以后，才会去寻找相关节税的方式。税务筹划的思想应当贯穿于公司成立前后，只是成立前后考虑的侧重点有所不同，公司成立前更多考虑公司形式、注册地址、业务选择等；公司成立后，更多考虑业务选择、项目选择、员工选择等。

（二）建立战略分析体系

企業在做战略分析时，需要进行全面分析，从宏观经济的大环境分析，到行业内部的小环境分析，再到企业自身情况的分析。只有做到全面分析，才能在后期的战略决策中起到关键性作用。本文将分析体系分成了三个层次，每个层次的分析都有参考的主要分析工具，每个层次都相互关联。

1.宏观环境分析

目前，在进行宏观环境分析的时候，主要运用的分析工具是PEST模型，分析角度有政治、法律（Political）、经济（Economic）、社会文化（Social）、技术（Technological）等。

四个方面来分析企业外部宏观环境。在知识经济时代背景下，新能源、互联网、移动互联网、大数据、机器人、人工智能等技术的飞速发展，一方面使得技术的重要性更加突出，很好地助力了这些行业的发展；另一方面，也使得我们在分析宏观环境时有了更多的技术支撑，可以通过大数据技术等对宏观环境进行更加深入的分析，为企业战略决策助力。

2.行业内部分析

当企业在进行宏观环境分析以后，筛选出一些想要重点发展的产业，企业应当对这些产业进行深入的分析，分析的工具主要包括波特五力模型、行业生命周期理论、行业价值链分析。

波特五力模型是由麦肯锡公司的学者——迈克尔·波特于1980年提出的一种产业结构分析工具。它通过分析行业中存在的五种竞争力量，来评估一个行业的竞争激烈程度和盈利潜力。这五种力量分别是：行业内竞争、潜在进入者、替代品的威胁、供应商的议价能力、购买者的议价能力。在使用五力模型进行分析时，应当充分考虑时代的背景和发展，不能将眼光仅仅局限于行业内部或者相似行业。当今社会由于科技的进步与创新，貌似不相关行业的企业却变成了致命的竞争对手，比如支付宝、微信和银行之间看似不相关，但支付宝和微信的出现却对银行业造成了巨大的冲击。在进行行业分析时，一方面要警惕被不相关行业弯道超车，另一方面也可通过分析发现弯道超车的机遇，找到企业新的战略增长点。

行业生命周期理论是经济学中的一个重要概念，它描述了一个行业从出现到成熟，再到衰退的全过程。这个理论对于企业战略的制定和执行都有着重要的指导意义。根据行业生命周期理论，一个行业的生命周期可以分为四个阶段：初创期、成长期、成熟期和衰退期。一个行业在不同的阶段有着不同的特点，且在竞争情况、产品特点、市场规模、投资状况等方面都有着显著的特点，通过分析可以掌握行业当前的发展状况，为战略决策提供依据。

行业价值链分析。企业需要明确行业内上下游企业之间以及其与客户之间的关系，以及在价值链中的位置和作用。通过了解上下游企业和客户的实力、需求和特点等，企业可以更好地找到战略方向及利润增长点。同时，通过对行业价值链的深入分析，企业可以找到潜在的合作机会和业务伙伴，从而实现更好的协同发展。由于进行行业价值链分析时聚焦于整个行业，在进行业务选择决策时，选择的范围更广，也更容易避开那些竞争激烈的业务，结合自身特点找到更符合自己定位的业务。

3.企业自身分析

进行了详尽的宏观环境和行业内部分析之后，再对企业自身进行分析。这种分析可以帮助企业更深入地了解自身的状况，确定其在市场中的定位，明确其优势和劣势。企业自身分析是一个复杂而又关键的过程，它涉及到多个方面，需要我们进行全面的研究和理解。只有通过对企业自身进行分析，才能真正了解到企业的状况。对企业自身进行分析时，可以运用以下分析工具：SWOT、波士顿矩阵、管理组织结构等。

SWOT是一种常用的商业策略工具，可以帮助企业了解自身的优势、劣势、机会和威胁。通过SWOT分析，企业可以更好地制定战略和计划，以应对市场竞争。在进行分析时，容易带有很多主观的因素，为了确保分析的准确性，需要减少主观因素的影响，全面客观考虑影响因素。分析时可以结合行业分析的结果，以明确企业将来发展的战略。

波士顿矩阵是一种常用的商业分析工具，用于评估和规划公司的投资组合。它由波士顿咨询集团（Boston Consulting Group）开发，通过对市场增长和市场份额两个维度的评估，将公司投资组合划分为四种类型：明星业务、问题业务、现金牛业务和瘦狗业务。该工具主要是对企业现存业务的分析，比如，对现有业务是否重点投资，企业应该如何发展等。

除了进行以上分析，企业自身的组织结构也会影响企业战略选择和战略执行。一方面可以通过企业自身组织结构进行分析，分析企业是否适合进入某个行业。另一方面也可以及时调整组织结构，使其适应企业战略选择。根据不同的标准，组织结构的划分有多个种类，企业也不必局限于某个组织结构，应当结合自身实际，选择最适合自身的组织结构。

二、战略实施阶段

通过前期的战略分析，企业可以做出判断，选择适合企业的战略，但选择战略并不是战略管理会计的终点，如何有效执行才是战略管理会计的重点。在战略管理会计体系中应当融入战略实施阶段的体系设置，保证战略顺利有效落实。笔者设计了如下保障体系：建立质量控制体系、人才储备体系、财务指标体系、成本控制体系、预算控制体系。

（一）建立质量控制体系

建立质量控制体系是确保产品或服务符合既定标准的重要步骤，是保证战略顺利落实的关键步骤，它可以帮助组织持续改进工作，提高客户满意度，以及提升组织声誉。在战略执行过程中，可以设置如下体系。

首先，明确质量标准。其次，建立质量控制流程。再次，建立良好的上下游企业关系。最后，进行监控和改进。通过定期的质量检查、审核和质量报告来监控质量体系的运行情况。这些报告可以帮助你发现潜在的问题，并采取相应的改进措施。此外，还需要定期评估质量标准是否仍然适用，如果需要，则要进行相应的调整。总之，建立质量控制体系需要系统地考虑各种因素，包括人员、流程、工具和供应商等。企业通过持续改进和不断学习，能够建立一个有效的质量控制体系，确保产品或服务始终保持高质量。

（二）建立人才储备体系

知识经济时代，知识就是企业的生产力，而人才是企业的根本，所以建立企业人才储备体系，是企业战略落实是否到位的关键，也是企业是否能够长期发展的关键。首先，应当制定人才计划，明确企业战略执行对所需人才的要求，考虑企业长远发展，对人才进行储备。其次，为人才创造良好的环境，一方面，营造好的企业文化氛围，助力人才的发展；另一方面，为人才提供培训学习的机会，同时创造畅通的晋升通道。

（三）建立财务指标体系

建立财务指标体系的主要目的并不是为了评价战略执行的效果，而是在战略分析、执行过程中，可以通过财务指标体系的变化，随时掌握战略执行的程度和效果，适时调整战略的具体内容。财务指标体系是评估和衡量公司财务状况的重要工具，它包括一系列的财务比率、指标和数据，帮助投资者、分析师、管理层和利益相关者做出明智的决策。财务指标体系包括偿债能力分析、营运能力分析、盈利能力分析、成长能力分析、财务结构分析等。企业可以根据自身的实际情况，选择具体的分析指标，用于监测和保障战略的实施。

（四）建立成本控制体系

建立成本控制体系是实现企业战略的重要手段之一，它可以有效地降低成本、提高企业盈利能力，有助于企业在竞争激烈的市场中获得更多的优势。数智化技术、人工智能等技术的发展，为成本控制提供了很多的机会，企业可以建立从采购、生产、销售、售后各个环节的成本控制体系，也可将作业成本法的思想运用到成本控制体系中，掌握成本变动的原因，更好地控制成本。

（五）建立预算控制体系

建立预算控制体系是企业管理中非常重要的一环，也是保障企业战略落实的重要手段，是企业战略管理会计的重要组成体系。它可以帮助企业预先规划和管理未来的经济活动，有效控制成本和支出，提高企业的经营效益。首先，制定明确的预算目标。企业应该制定明确的预算目标，包括销售收入、成本支出、利润等指标。其次，建立预算组织体系。企业应该建立预算组织体系，包括预算编制、审批、执行、监督等。再次，采用科学的预算方法。企业应该采用科学的预算方法，如零基预算、增量预算、滚动预算等，结合企业实际情况选择合适的方法。由于技术手段的发展，可以更多地采用零基预算这样的预算方式，可以较为合理准确地评估预算的金额。最后，强化预算执行的监控。企业应该建立预算执行监控机制，及时发现和解决预算执行过程中出现的问题。要定期对预算执行情况进行检查和分析，及时调整和修正预算计划。

总之，建立预算控制体系是企业管理中不可或缺的一环，它可以有效提高企业的经营效益和市场竞争力。因此，企业应该重视预算控制體系的建立和完善，并不断优化和提高管理水平。

三、战略反馈阶段

战略执行以后，需要随时关注战略执行的效果，除了在战略实施阶段所提到的建立财务指标体系，还包括建立跟踪分析体系、危机预警体系、绩效评价体系。这些体系的建立，不仅仅是用于战略执行完成后的效果分析以及绩效评价，更多的应当运用于战略实施过程中的动态管理和动态评价、调整，这些体系都不是孤立的存在，它们的建立和执行都需要和其他体系配合。

（一）建立跟踪分析体系

建立跟踪分析体系是确保项目或计划按预期进行的关键步骤之一。通过跟踪分析体系，组织能够监控关键绩效指标并评估项目或计划的进度和效果。这个体系还可以帮助组织及时发现问题并采取相应的纠正措施，以避免产生潜在的风险和问题。跟踪分析体系并不是孤立存在的，它需要结合其他体系运行，主要是起到促进其他体系动态反馈进程的作用。

（二）建立危机预警体系

建立危机预警体系是组织应对潜在危机和风险的重要手段。一个有效的危机预警体系可以帮助组织及时发现和评估潜在危机，并采取必要的措施来预防、减轻和应对危机。该体系也需结合其他体系运行，建立预警系统，识别战略分析和执行阶段的危机和风险，设立预警指标，动态监测危机和风险变化，尽早发现危机和风险，并针对潜在的危机和风险，制定应对计划，化解危机和防范风险。

（三）建立绩效评价体系

绩效评价体系的建立始终是企业战略管理的难点，绩效评价涉及员工利益，涉及对企业战略执行成效的评价。由于很多指标不好量化，带有一些主观评价的因素，现行很多绩效评价的方式更多注重量化指标的评价，这样虽然评价更加容易，但是容易追求短期利益，损害企业长期利益。常见的绩效评价方法包括：360度反馈法、关键绩效指标法、平衡计分卡等。选择适合的评价方法和工具，能够提高绩效评价的准确性和有效性。企业在选择绩效评价方式的时候，要重视非财务指标的选择，要重视企业长期利益，要加入一些非数字化的指标，运用数据挖掘、大数据等技术进行综合评价。

（作者单位：川北医学院管理学院）

项目来源：2021四川省财政厅会计科研项目，编号：2021-sckjkt-023；川北医学院2020年度校级科研发展计划项目，编号：CBY20-ZD-01。