论施工企业内部审计与内控制度建设关键点

苏静 湖北省工业建筑集团有限公司

引言

施工企业的内部控制制度能够确保各项目按照既定的目标完成，并防范风险，帮助提高资金的使用效益。内部审计通过审查和评价企业的各项经营活动以及内部控制的适当性、合法性，进而促进目标的实现。只有提升内部审计的质量和水平，才能够合理控制施工成本，促进企业实现健康、长远发展。但是基于现阶段发展情况来看，施工企业内部普遍存在施工项目盲目决策、内部控制管理不到位、内部审计的质量有待提升等问题，仍亟待解决。

一、施工企业内部审计与内部控制建设的重要性

（一）保障信息安全

企业的生产经营是一个周而复始的过程，会计核算就是记录好相关项目的资金运用，加强内部控制管理能够有效避免企业财务造假、财务信息失真的情况发生，降低风险，帮助企业明确发展方向。同时还能够实现各部门环节之间的相互制约、相互协调，提高信息共享的效率。强化内部审计也有利于企业管理者随时查询企业的财务信息，加强对各内部控制流程的把控，对内部控制制度的安全性和经济信息的真实性等进行全面的审计和评价，准确识别经营管理风险，对于企业投资、决策的各项信息数据进行分析，保证企业财政权力的合法性。

（二）降低经营成本

成本是施工企业实现战略目标的关键，加强内部建设能够帮助企业有效控制成本，避免存在施工资源利用不当等问题，尤其是多数施工企业的采购成本在总成本中占比较大，强化内部控制能够有效降低企业的不当耗损，为企业争取更大的利润空间。另外，完善的内部控制机制能够将各部门员工紧密结合在一起，形成联动机制；再通过严格的监督和考核工作等如实反映出员工工作实际情况，激发员工工作的积极性和主动性，提高工作效率。

（三）提高经营效益

内部审计能够对内部控制的健全性和有效性进行审计，及时找出内部控制的薄弱点，发现其中管理存在的问题，帮助企业节省不必要的成本支出或者提高产出率而增加收益。企业之外的专业的内部审计机构或内部审计人员等也能够有效地检查企业内部各项政策、内部控制流程等是否有效落实，相应的标准制定是否与企业实际发展情况相契合，资源利用等是否到位等，进行全方位的监管和评价，确保推动企业长远健康发展，提高整体经营效益。另外，由于施工企业具有工期长、投资大等特点，因此企业重视过程中审计和内部控制，能够有效地查找出内部控制存在的漏洞，确保企业的经济效益真实。

二、施工企业内部审计与内部控制建设存在的问题

（一）内部控制有效性不足

首先，内部控制建设认识还不全面。企业要落实内部控制制度，应当是以全面的内控认识为基础的。部分企业虽然形成了完善的内控管理体系，但是未形成一种完整的认识，企业内部也不重视通过内控机制如何约束员工。甚至多数企业管理层仅凭个人的主观经验管理员工，致使员工参与内部控制管理的积极性不高，不能够发挥出内控管理的全体性。

其次，部分施工企业的内部控制制度是由企业内部各个职能部门分别去制定的，各个职能部门考虑问题的视角不同，而且各个部门之间缺乏深入的协调和沟通就会导致许多规章制度之间容易发生冲突，使得内部控制执行力较差，内部控制效果不明显。

最后，企业内部控制的运行要有专业的内部控制管理人才进行支撑，但是现阶段，多数施工企业的人才结构并不完善，多数员工都是中低学历，员工的学历、专业能力有限，内部控制解读也就不全面，导致内部控制管理的实效性不强。

（二）内部审计缺乏独立性

一是内部审计机构在开展工作时会受到领导或者企业利益的限制，主要是由于企业管理者对内部审计不够重视。为了取得更多的经济效益，企业管理者将工作重心都放在发展项目上，从而忽视了内部审计管理工作。更有的内部审计人员在定期的审计工作中基本是走过场，碍于情面地瞒报大问题，披露小问题，使得审计部门难以发挥自身的职能作用。

二是企业内部审计人员也会受到企业领导部门的控制，掌握着内部审计人员的奖惩权，降低员工工作的积极性和主动性；甚至还有的企业内部审计部门和其他部门平行，缺乏单独设立的内部审计部门，审计部门是由财务部门分化而来的，审计人员也是由财务人员进行兼任的，使得审计机构的监督职能大打折扣，缺乏一定的独立性和权威性。内部审计即是对企业的各项经济活动进行监督，如果不能够发挥作用，那么财务人员就可能会存在偏私行为。因此，从企业长远的发展来看，保证内部审计的独立性是非常有必要的。

（三）缺乏科学的内部控制与内部审计组织规划

从内部审计的发展来看，起初其更侧重于监督职能，随着社会的发展以及企业自身的实际需要，内部审计逐渐转型，但是在多数施工企业内部审计仍然侧重于财务收支的审计，这样审计职能转变缓慢，也在一定程度上制约了内部审计的发展[1]。

内部控制组织规划是严格遵循合法性、有效性、全面性的原则来进行设定的，能够保证企业各项经济活动按照既定的目标执行，有效提高生产效率。但是多数企业仍然沿用以往的模式来设立内部控制组织规划，使得集团到公司，再到施工单位之间的传达效率低下，内部控制的效果不明显，反而增加了施工企业的成本支出，降低企业的经济效益。

值得注意的是，部分企业的审计方法落后导致审计工作的效率缓慢，纵观全国施工企业遍布各地，审计方法也应当与时俱进，以进一步提升审计水平。

（四）内部审计对于内部控制评价作用发挥不够

一是多数企业缺乏完善的审计评价考核体系。良好的内部审计能够完善内部控制，规范企业管理，但是现阶段多数施工企业的内部工作并不完善，内部审计作业也不规范，主要是缺乏完善的内部审计评价考核体系，审计评价的标准也较低，发现问题的能力较差，导致审计评价结果的利用率不高。一方面，审计结果执行并不彻底，导致内部审计提出的意见和建议大打折扣，部分企业只是选择部门进行整改，但是实际的审计问题并未能够得到重视，只是审计的意义不大。另一方面，审计成果未能充分利用，较多企业未能够将内部审计结果运用到绩效考核、兑现奖惩等方面，导致内部审计对工作改进的促进作用也不明显。

二是对施工企业内控风险的把控并不到位，主要是施工企业对于当前市场风险认识不够深刻，大多数情况下对市场调研不透彻，对业主要求的压缩工期、盲目扩张等把控不足，未能够考虑到所带来的风险问题。

三、施工企业内部审计与内部控制建设的主要关键点

（一）致力施工企业内部控制有效性提升

首先，施工企业应当重视内部控制制度体系的建设和完善，营造良好的内部控制环境，企业管理者应当认识到只有全体员工都参与到内部控制建设，才能够提升内部控制的落实效果。另外，企业应当定期开展内部控制的交流活动，促使员工能够积极寻找内部控制的缺陷，积极采取相应的措施调动员工的积极性，进而提高内部控制工作的效率。

其次，应当加强对内部控制的审计，即企业内部各种管理制度，例如施工计划、材料设备、财务控制等，以便能够及时发现问题进行处理，确保内部控制工作更加完善、合理、规范，减少资源浪费。基于此，无论是在控制环节、控制职能还是在组织结构分工上，都能够和规章制度相互依存发展，相互牵制影响，保证内部控制制度正常运行。

最后，要重视对内部会计的控制，其作为内部控制的具体表现，施工企业应当加强对项目的预算管理工作，对工程所需成本进行预算，把控好施工企业内部控制的关键，实现企业内部控制和会计控制的协调统一[2]。

（二）提升内部审计独立性

加强企业的内部控制建设，应当重视企业的内部审计的独立性，这是规范内部控制能够有效落实的重要保障，应当从以下几个方面开展：

一是在企业内部应当设立独立的审计部门，并安排专门的审计人员开展审计工作，审计人员不能由财务人员兼任，要选择具备审计专业知识的人员，确保相关工作不会受到财务部门的管辖，发挥出审计的监督作用。同时，企业应当强化审计人员的思想道德建设，即培养审计廉洁自律的工作作风和责任心，鼓励审计人员掌握最新的政策、及时更新专业知识等，提高自身的能力和综合素质，以保证内部审计能够发挥作用。

二是为了确保内部控制工作不流于表面形式，内部审计避免企业管理层进行干预，施工企业可以适当优化企业内部的治理结构，主要是将董事会、监事会和经济层进行优化，能够实现三者之间的相互制约和平衡。这样一来，能够有效避免出现大股东在施工企业独揽大权的情况，同时也避免管理层出现造假的行为，内部审计公正有序进行，内部控制工作也能够顺利落实。

（三）完善内部控制与内部审计组织体系

促进审计方法改进能够有效提升企业的审计工作效率，实现内部审计工作信息化，进而拓宽审计信息渠道，有利于内部审计工作的顺利开展。

首先，施工企业应当结合实际情况，针对企业经济活动关键环节和具体流程制定出适合企业的内部审计制度与内部审计流程，在企业内部形成有效的审计闭环，重视潜在的经营风险、审计风险等，提升企业自身抵御风险的能力，使得内部审计工作有章可循。同时要更加适应新常态，不断完善内部审计制度，提升内部审计工作质量。

其次，企业还应当明确规定好各项目的职责分工和程序方法，以确保施工企业的工程质量。多数情况下，企业各项目处理过程中都规定两个或以上部门共同负责，起到相互牵制的作用。以采购部门为例，从建立采购流程、规定采购环节到按照计划进行采购、入库审核签字等都需要完善的、职责不相容的内部控制体系[3]。

最后，企业审计人员应当不断更新审计方法，不断研究施工项目测试性与分析性工作，尽可能改变传统的内部审计工作方式，以实际工作为依据，增强企业内部审计的价值。

（四）充分发挥内部审计的内部控制评价职能

内部审计是施工企业独立进行自我评价的活动，能够帮助企业监督各项内部控制程序的有效性。因此，施工企业应当充分发挥出内部审计的内部控制评价职能，具体从以下几个方面体现出来：

一是要建立健全的内部审计考评和激励约束机制。要求施工企业能够根据不同的审计内容、审计目标和审计标准等对内部审计人员进行科学的考评，从内部控制制度建立、执行等各个方面都要进行评价。在审计评价的过程中可以通过表格、问卷调查以及查询表等形式，对施工企业内部部门的岗位责任履行、货币资金管理、合同管理等都进行全面的记录和评价，并对成本控制、效益情况等进行实质性的检测和审计，提出审计评价报告。通过每一年的审计评价报告，落实上一年度的审计评价反馈建议和整改情况，帮助企业提升经济效益。同时，激励约束机制也能够有效地约束审计人员在工作中的职责，激发员工工作的积极性和主动性，从而帮助企业提升审计控制效果。

二是要建立施工企业各项目的风险评价机制。由于施工企业项目具有临时性、分散性的特点，这就意味着其风险的分布较广，管控力度需要更进一步加大。施工企业应当做好项目风险的防范工作，无论是在项目的承揽还是建设过程当中，都应当要进行风险分析、风险识别、风险预警和评价，以便企业及时把控风险[4]，确保各工程项目的顺利进行。

三是企业管理人员要整合资源、深化内部审计评价结果的运用。一方面，企业要加强对于审计后管理，即对内部审计过程暴露的内部控制问题等建立档案，在此基础之上进行整改，确保审计工作目标的实现。另一方面，要加大内部审计工作情况的通报力度，通过通报审计成果的方式，帮助企业总结经验、方法，规避风险问题；同时强化内部审计的结果运用，例如可以将此结果运用在企业内部干部的选拔上，不断扩大且深化内部审计成果的运用，进而提升企业整体管理水平和层次。

结语

内部审计和内部控制都是施工企业运营过程中不可缺少的重要组成部分，两者相互融合、相辅相成、相互促进，内部审计需要将内部控制作为基础开展工作；内部控制保证企业财务信息的安全性，规范内部审计的发展；加大内部审计力度也能够有效防止内部控制失灵。基于此，施工企业管理者应当充分认识到内部控制和内部审计的重要性，在经营过程中把控好两者的关键点，通过提升企业内部控制有效性、提高内部审计的独立性、完善内部控制与内部审计组织体系、发挥内部审计的内部控制评价职能等，深化内部控制和内部审计之间的重要联系，从而帮助施工企业各项目的正常开展，实现既定的战略发展目标。