浅谈建设工程全过程造价咨询与全过程跟踪审计的联系和区别

夏俊彦 吴建华

（作者单位：北京化工大学审计处）

一、全过程造价咨询与全过程跟踪审计的概念

全过程造价咨询是指工程造价咨询企业接受委托，依据国家有关法律、法规和建设行政主管部门有关规定，运用现代项目管理方法，以工程造价管理为核心，以合同管理为手段，对建设工程各个阶段、各个环节的工程造价进行计量、计价，协助建设单位进行建设投资的合理筹措与投入，控制投资风险，为实现造价控制目标而提供的智力服务活动[1]。

全过程跟踪审计是指按照国家法律法规和相关制度规范，对建设工程从投资立项到竣工结算等主要阶段业务活动的真实性、合法（规）性和效益性所进行的检查、确认、咨询和评价工作。

二、全过程造价咨询工作内容

全过程造价咨询主要包括决策、设计、发承包、施工、竣工5 个阶段工作内容。

（一）决策阶段

决策阶段主要是投资估算审核，依据项目所在地类似工程投资估算指标、工程建设其他费用收费标准，结合可行性研究方案设计文件，对可研报告编制单位编制的投资估算进行审核，提交审核报告。

（二）设计阶段

设计阶段主要是设计概算审核，依据项目所在地概算定额，结合初步设计文件，对设计单位编制的设计概算进行审核，提交审核报告[2]。

（三）发承包阶段

第一，招标清单及控制价编制。依据现行国家工程量清单计算、计价规范，以及项目所在地工程造价计价标准，结合施工图纸、招标文件等，编制施工总承包招标清单及控制价，提交编制成果文件。第二，中标施工单位清标。对中标施工单位的投标报价进行清标，提交清标报告。

（四）施工阶段

第一，重计量。依据施工图纸重新计算工程量，复核招标清单工程量，找出施工图纸与招标图纸的差异，计算出清单工程量量差，并对合同价款进行调整。重计量完成后提交重计量审核报告。第二，工程计量与工程款审核。对施工单位报送的月度施工完成报告和工程款支付申请进行审核，提交工程计量与工程款审核报告[3]。第三，设计变更、工程洽商、工程签证审核。事项实施前审核变更洽商签证申请单和费用预估预算书，事项实施后审核变更洽商签证费用申请单和结算书，提交设计变更、工程洽商、工程签证审核报告。第四，工程索赔审核。审核索赔意向通知书、索赔通知书及费用索赔预算书，提交工程索赔审核报告。第五，询价与核价。对招标清单缺项或工程变更新增的需要询价与核价的材料、设备、机械进行询价与核价，提交询价与核价报告。第六，过程结算审核。对完成后的单项工程、单位工程或标段过程结算书进行审核，提交过程结算审核报告。

（五）竣工阶段

竣工阶段主要是工程竣工结算审核，依据项目所在地工程造价计价标准，对施工总包及专业分包工程竣工结算书进行审核，提交工程结算审核报告。

三、全过程跟踪审计工作内容

全过程跟踪审计工作内容贯穿审计准备阶段、审计业务阶段、审计报告阶段。其中，审计准备阶段的工作内容包括成立审计组、编制审计实施方案；审计业务阶段主要包括投资立项、勘察设计、招投标、施工、竣工结算5 个阶段的工作内容[4]。

（一）审计准备阶段

1.成立审计组

通常采取建设单位审计部门（以下称“审计部门”）与委托的社会审计机构（以下称“审计公司”）联合审计的组织模式，成立审计组，审计部门人员担任组长，审计公司人员作为组员，承担具体审计业务。

2.编制审计实施方案

审计实施方案由审计组编制，内容包括项目概况、审计类型、编制依据、审计目标、审计方式、审计内容、审计程序、审计业务成果、审核机制和要求、审计组成员及其分工等，经审计部门负责人审批后实施。

（二）审计业务阶段

1.投资立项阶段

投资立项阶段主要审计内容：可研报告编制单位采购方式的合规性；可研报告编制合同的真实性、合规性；投资估算的准确性。

重点审计投资估算，审计后确保上报的投资估算科学合理。工程建设管理部门（以下称“工程部门”）将全过程造价咨询公司（以下称“咨询公司”）审核后的投资估算复核后报送审计组，完成审计后由审计部门提出审计意见书报建设单位评审或审定，工程部门根据审定结果报上级主管部门立项审批。

2.勘察设计阶段

勘察设计阶段主要审计内容：勘察、设计招标代理机构采购方式的合规性；勘察、设计招标文件及合同，勘察报告审查合同、施工图设计审查合同等内容的真实性、合规性；设计概算的准确性。

重点审计设计概算，审计后确保设计概算控制在上级主管部门批复的投资估算之内。工程部门将咨询公司审核后的设计概算复核后报送审计组，完成审计后由审计部门提出审计意见书报建设单位审定，审定后的设计概算作为建设单位内部控制投资的最高限额，原则上不得突破。

招投标阶段主要审计内容：施工总承包与监理招标代理机构采购方式的合规性；资格预审文件、招标文件、合同等内容的真实性、合规性；招标清单及控制价编审；施工图纸；中标施工单位投标文件（清标）。

（1）招标清单及控制价编审。施工图设计完成后，工程部门将施工图纸审核后报送审计组。审计部门组织审计公司，工程部门组织咨询公司，分别独立编制（“背靠背”）招标清单及控制价，编制完成后，分别上报建设单位审议。建设单位审议通过后，审计部门、审计公司、工程部门、咨询公司对招标清单及控制价进行核对。核对后形成招标清单及控制价统一版本。再次上报建设单位审批后，作为本次招标清单及控制价。

（2）中标施工单位投标文件审计。评标后，采购部门将中标施工单位投标文件报送审计组。审计部门组织审计公司，工程部门组织咨询公司，分别对中标施工单位投标报价进行清标，并分别提交清标报告。针对清标中发现的不平衡报价及项目实施存在的风险问题，约见中标施工单位，要求其提交承诺函[5]。

4.施工阶段

主要审计内容：重计量结果的准确性；审查隐蔽工程；工程进度款支付；设计变更、工程洽商、工程签证、工程索赔申请和费用的准确性、合理性；询价与核价；过程结算的准确性；材料、设备及专业分包工程暂估价招投标，总承包合同以外专业承包工程招投标，甲供材料、设备采购招投标的真实性、合规性；参加每周监理例会的情况。

（1）重计量结果审计。工程部门将咨询公司审核后的重计量结果复核后报送审计组，完成审计后由审计部门提出审计意见书，作为过程结算和竣工结算的依据。

（2）工程进度款支付审计。工程部门将咨询公司审核后的月度施工完成报告和工程款支付申请报送审计组，完成审计后由审计部门提出审计意见书，工程部门根据审计意见书支付工程进度款。

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（3）设计变更、工程洽商、工程签证申请和费用审计。事项实施前，工程部门将咨询公司审核后的变更洽商签证申请单和预算书报送审计组，完成审计后由审计部门提出审计意见书，工程部门根据审计意见书，按照金额审批权限上报建设单位审批。事项实施后，工程部门将咨询公司审核后的变更洽商签证费用申请单和结算书报送审计组，完成审计后由审计部门提出审计意见书，作为过程结算和竣工结算的依据。

（4）工程索赔申请和费用审计。工程部门将咨询公司审核后的索赔意向通知书、索赔通知书和预算书报送审计组，完成审计后由审计部门提出审计意见书，作为过程结算和竣工结算的依据。

（5）询价与核价审计。工程部门将需要询价与核价的材料、设备、机械询价要求或技术参数报送审计组，完成审计后由审计部门提出审计意见书，工程部门根据审计意见书签认材料、设备、机械认价单。

（6）过程结算审计。工程部门将咨询公司审核后的过程结算书报送审计组，完成审计后提出初步审计意见，组织工程部门、施工单位、审计公司共同定案。并将定案结果报审计部门审查同意后，各方签署“过程结算审定签署表”，审计部门出具审计意见书，审定过程结算金额。

5.竣工结算阶段

竣工结算阶段主要审计内容：施工总包及专业分包工程结算；专业承包工程结算；甲供材料、设备采购费用结算；勘察、设计、监理等服务费用结算。

重点审计工程竣工结算，审计后确保工程结算费用不超过设计概算的工程费用与基本预备费之和。工程部门将咨询公司审核后的竣工结算书报送审计组，完成审计后提出初步审计意见，组织工程部门、施工单位、审计公司共同定案。将定案结果报审计部门审查同意后，由审计公司提出工程结算审查报告，审计部门出具审计意见书，审定工程竣工结算金额。

（三）审计报告阶段

全过程跟踪审计实施过程中，针对每个审计事项提出审计意见，对审计中发现的问题及时提出管理审计建议。

全过程跟踪审计工作全部完成后，总结提交整个项目的全过程跟踪审计报告，对项目建设全过程进行全面评价，提出审计发现的问题，要求相关职能部门限期整改。

四、全过程造价咨询与全过程跟踪审计的联系

第一，从概念和工作内容上看，都有“全过程”。二者业务覆盖的阶段相似，对建设工程从决策（投资立项）到竣工（竣工结算）等各阶段提供咨询服务。

第二，都属于咨询服务类，需要签订服务合同。委托人根据国家和本单位有关服务项目招标采购规定，履行招标采购程序，分别签订全过程造价咨询服务合同和全过程跟踪审计服务合同。

第三，提供服务的对象相同。当前全过程造价咨询与全过程跟踪审计都是由工程造价咨询企业提供服务，人员为造价工程师或其他造价人员。

第四，都需要编制实施方案。项目实施前，咨询公司编制全过程造价咨询实施方案，审计公司编制全过程跟踪审计实施方案。实施方案经委托人审核批准后，服务方严格执行实施方案，为委托人提供满意的服务。

五、全过程造价咨询与全过程跟踪审计的区别

（一）法律属性不同

全过程造价咨询属于工程造价管理范畴，是一种建设工程管理活动，执行《中华人民共和国建筑法》。全过程跟踪审计是一种审计方式、审计手段，属于审计范畴，执行《中华人民共和国审计法》。

（二）委托部门和履行职能不同

咨询公司由工程部门委托，接受工程部门监管与考评，其职能是协助工程部门履行造价管理职能，审核各阶段工程造价。审计公司由审计部门委托，接受审计部门监管与考评，其职能是协助审计部门履行审计监督职能，对各阶段进行全过程跟踪审计。

（三）业务范围不同

全过程造价咨询局限于建设工程各阶段的工程造价管理。从工程造价控制角度看，全过程跟踪审计是对各阶段的工程造价进行审查和确认，其业务范围涵盖全过程造价咨询的工作内容，全过程造价咨询审核后金额是全过程跟踪审计的送审金额，二者在工程造价审核方面能够做到无缝对接，全过程跟踪审计结果是对全过程造价咨询结果的“再审核”“再控制”。

（四）成果文件和执行效力不同

全过程造价咨询成果文件是编制报告和审核报告，可以参考使用。全过程跟踪审计成果文件是审计意见书、审计建议书、审计报告，需要强制执行。

（五）实现目标不同

工程部门通过全过程造价咨询，实现质量、工期、造价、安全等建设目标中的造价控制目标。审计部门通过全过程跟踪审计，总的目标是促进各项建设目标实现，具体目标是促进完善内部控制、促进落实管理责任、促进提高资源绩效、促进廉政建设。

（六）所承担的责任不同

全过程造价咨询由工程部门委托，属于管理主体的一部分，与工程部门一样，对工程造价的确定与控制承担管理责任；全过程跟踪审计由审计部门委托，属于监督主体的一部分，应承担监督责任。

六、结语

在工程建设中，做好全过程造价咨询与全过程跟踪审计工作是建设工程科学化、规范化、精细化管理的内在要求。全过程造价咨询与全过程跟踪审计虽然都有“全过程”，业务覆盖建设工程各阶段，二者在工程造价审核方面可以做到无缝对接。但是，二者在法律属性、履行职能、业务范围、成果文件执行效力、实现目标、责任承担等方面存在本质区别。熟悉二者的联系和区别，对于工程部门和审计部门聚焦主责主业、履职尽责和承担各自任务具有重要意义，也是审计署要求审计部门做到不越位，保持审计独立性，不得参与可能影响独立、客观履行审计职责等管理活动的集中体现。