精益会计体系下的企业成本管理

张俊霞

精益会计是以精益思想为指导形成的会计体系，将精益会计体系引入企业成本管理中，对创新成本管理方法、剔除成本浪费环节以及提高经营决策效率起着积极作用。本文从分析精益会计体系下的企业成本管理优势入手，提出基于精益会计体系下的企业成本管理实施策略，即通过优化成本预算决策、加强成本计划管控、做好成本核算分析以及创新成本业绩考核，构建精益会计成本管理体系，期望对科学降低企业成本，提升企业价值创造力有所帮助。

随着精益思想的发展，越来越多的企业运用精益思想解决生产经营中的问题，提高企业市场竞争力。精益会计是精益思想在会计领域中的应用成果，转变了传统会计管理模式，使会计工作以价值流为导向，将传统会计化繁为简，为企业价值目标服务。在精益会计体系下，企业要创新成本管理方法，采用目标成本法进行成本决策，以价值流为核心实施成本计划管控，引入价值流成本开展成本核算分析，依托精益业绩指标创新成本督导考核，从而形成完整的精益会计成本管理体系。

基于精益会计体系下的企业成本管理优势分析

精益会计是以价值流管理为基础，以消除生产经营中非增值环节或浪费环节为目的的一种会计管理方法。精益会计摒弃传统的会计核算方法，建立起精益业务考核指标体系，对企业会计活动实施价值流管理，为企业精益生产、精益决策提供支持，提高企业价值创造力。在精益会计体系下，企业实施成本管理的优势体现在以下方面：

剔除会计流程浪费环节 部分企业的内部流程控制程度偏低，使企业在交易活动和会计处理中存在诸多浪费环节，增加企业无效成本支出。而在精益会计体系下实施成本管理，能够将精益思想应用到企业工作流程中，分析产生浪费环节的原因，在不影响企业正常运营的前提下实施一步一步消除浪费行为，节省财务处理时间和经费投入，提高会计工作效率。

创新精益业绩计量指标 企业传统的业绩计量指标偏重于产销量提升，使企业库存量大增，到年底为完成业绩指标经常加班加点生产，可能会造成浪费。精益会计体系下的成本管理运用精益业绩指标指导精益生产活动，计量指标包括生产单元业绩、价值流业绩等，将此类指标融入价值流管理理念，使生产活动更加符合企业精益战略，为企业成本管理打下基础，进一步优化生产成本价值流。

提供更优经营决策依据 在传统的企业决策中，管理者将标准成本会计信息作为决策依据，但是由于企业成本会计核算工作受一些因素影响可能存在着核算不真实的情况，所以会直接影响标准成本会计信息质量，削弱会计信息的决策价值。而在精益会计体系下，企业成本管理采用基于价值流的真實成本信息作为决策依据，使成本信息如实反映价值流的盈利能力和贡献程度，有助于企业管理层利用价值流成本信息作出正确战略决策，不断提高企业盈利能力。

关注客户价值互利共赢 在传统的成本管理理念下，企业忽视客户价值，只关注利润增长与成本降低，增大客户流失风险。而在精益会计成本管理中，企业要引入价值流管理理念，将价值流管理延伸到客户层面，充分考虑客户价值，采取一系列成本管理措施，在为客户创造更多价值的同时促进企业效益稳步增长，创建互利共赢的局面，从而提高企业可持续盈利能力。

基于精益会计体系下的企业成本管理实施策略

在精益会计理念下，企业成本管理要从成本预算决策、计划管控、核算分析以及业绩考核四个方面入手引入价值流管理，构建科学的精益会计成本管理体系。

优化成本预算决策 成本预算决策是精益会计成本管理的前期阶段，企业可以采用目标成本法进行成本预算，并引入价值流成本进行成本决策，进一步优化成本预算决策，为成本管理措施实施提供执行依据。第一，优化成本预算。企业要完善预算编制，包括成本预算、收入预算、资产负债预算、职能部门预算以及财务指标预算，通过成本预算让管理层了解未来一段时期内的成本支出情况。在成本预算编制中采用目标成本法，关注客户价值实现，测算出既满足客户需求，又满足企业盈利能力要求的产品可允许成本。同时，成本预算编制要总结分析上年度成本预算目标达成情况，将超出实际预算部分的成本作为本年度成本管理的重点控制对象，整理出本年度成本预算要求，明确预算控制目标。如，企业确定本年度管理费用相比较上一年度管理费下调多少百分比，总成本支出相比较上一年度成本下调多少百分比等，使成本预算控制目标更加准确，有效满足企业精益管理要求。第二，优化成本决策。成本决策是在综合考虑成本预算及其他成本资料的基础上针对成本管理工作做出的最优决策。企业各个生产经营环节都需要成本决策，精益会计体系下的成本决策要转变传统成本决策只关注产品本身的狭隘思路，而是要将基于价值流成本作出决策，为客户创造更大价值。成本决策内容包括运营成本决策、采购订单成本决策、批量生产成本决策、薄利多销成本决策、产品定价决策、效益亏损后是否停产的成本决策等等。在成本决策时，要将价值流管理作为辅助工具，分析每项决策对价值流成本产生的影响，以及对整个价值流利润变动的影响，将其作为决定是否采纳决策的重要依据。

加强成本计划管控 在精益会计体系下，成本计划管控是实施一系列控制措施的关键环节，直接关系到成本管理效果。企业应采用目标成本法、分类统计表法开展成本计划管控，确保实现成本管理目标。第一，加强成本计划。精益会计体系下，企业在制定成本计划时需要与各项精益指标挂钩，计算出各种产品的材料消耗定额和人工工时定额，比较分析上期实际成本与计划成本之间的差异，找出产生差异的原因，将超出计划成本的部分作为本期成本计划与控制的重点，促进成本管理持续改进。成本计划编制可以采用分类统计表法，包括运营指标、财务指标和资源指标三大分类指标，其中运营指标分为人均产量、进料到出货时间、按时发货率、平均产品成本、首次合格率、应收账款天数等；财务指标分为收入、原料成本、转换成本、价值流和毛利润等；资源指标包括生产性资源、非生产性资源、可用资源等。在制定成本计划时，企业可以针对上述分类统计表中的指标体系测算出上期、本期和下期的实际数据，提出未来成本计划方案。第二，加强成本控制。精益会计体系下，企业成本控制以客户价值创造为导向，将精益思想融入成本产生的各个环节，全方位控制产品成本，消除成本浪费环节。具体的成本控制方法如下：其一，企业转变成本控制观念，从单一成本节约转变为成本节约与成本避免并重，减少企业非增值的冗余活动成本支出；其二，企业对生产环节的成本，以及采购、销售、售后、技术、人力资源等非生产环节的成本进行管控，扩大成本管控范围，将价值流的各个环节都纳入成本管控范围；其三，企业从技术支出、物流仓储、售后服务、账款回收等各个环节出发控制总成本，而不是仅控制单位产品成本；其四，企业成本控制要求各部门、全员参与，对全员开展教育培训，确保各个环节都能够落实成本控制措施。

做好成本核算分析 在精益会计体系下，成本核算分析是成本管理的事中环节，也是提供高质量会计信息的关键环节，直接关系到成本计划、成本决策以及成本考核的准确性。企业可以引入价值流成本开展成本核算分析，具体实践策略如下：第一，规范成本核算。基于价值流的成本核算要将价值流内各环节产生的成本都纳入成本核算中，包括人工成本、采购成本、销售成本、技术研发成本、仓储成本、设备成本、运营成本、售后服务成本、物流成本等，在核算出各项成本的基础上，编制企业价值流损益表，计算价值流利润和销售利润率。同时，还要每周编制一次分类统计表，展示上周和本周的价值流成本数据，为企业制定成本持续改进方案提供依据。分类统计表中的各项核算指标与成本计划中的各项指标相同，充分展示价值流的业绩指标与资源使用状况，使企业管理层可以直接看到简化后的价值利润。第二，做好成本分析。精益会计成本分析采用价值流成本分析法，重点分析价值流内的资源利用情况，找出价值流环节的浪费行为，降低价值流成本。价值流成本分析方法的实施流程如下：首先，收集价值流内的信息，包括工作天数、工作时间、客户订货量等信息，建立成本分析框架。其次，将资源分为非生产性资源和生产性资源进行分析，编制资源使用情况分析表，展示价值流中各项资源使用情况。在资源使用分析中，需对比分析成本计划与成本执行情况，考虑成本计划是否合理，找出成本执行不当之处。最后，在成本分析后完善成本计划，提出下一阶段资源使用的改善方案，为成本控制提供决策依据。

创新成本业绩考核 精益会计体系下，企业成本业绩考核要引入精益业绩指标，建立精益会计成本考核指标体系，对企业战略指标、价值流指标和流程指标的执行情况进行全面考核。其中，战略指标包括销售增长率、存货周转天数、按时交货率、利润率、客户满意度等；价值流指标包括按时发货率、进料到出货时间、平均单位成本、首次合格率、应收账款天数等；流程指标包括在产品/标准在产品比率、设备效率、小时报告等。价值流指标是精益成本业绩考核重点，在考核中遵循精益原则评价价值流的改善情况。如按时发货率指标考核按客户要求时间内的发货能力，实现价值流中客户价值创造最大化；进料到出货时间指标考核价值流内的物料流动情况，剔除影响物料流動的不利因素；首次合格率指标考核每次按照标准化作业流程生产合格产品的能力，降低生产环节不必要的成本支出；平均产品成本指标考核持续降低产品生产销售过程中资源消耗情况，评估价值流改进效果；应收账款指标考核企业收回货款能力，评估企业价值流内的现金流动性。根据精益成本业绩考核结果，为下一阶段的成本预算与决策提供依据。

综上所述，企业实施精益会计成本管理是推进成本管理创新发展的重要举措，能够有效解决企业成本管理中的资源浪费问题，企业应基于价值流管理优化调整成本管理方法，充分考虑客户价值需求制定成本控制措施，从而确保成本管理服务于企业价值目标的实现，不断提高企业精益管理水平。

[作者单位：蒙牛乳业（焦作）有限公司]