论对新个人所得税的探索研究及发展方向

王江辉 陕西西北二棉实业有限公司

引言

新旧更替是客观规律，也是社会发展的必然，新个人所得税取代旧个人所得税，面对这一必然规律，我们要积极学习、研究和运用，作为财税工作者，我们要积极担负起税收政策落实的责任，做好对税务工作的指引，帮助纳税人做好税收工作。个人所得税会涉及多种收入群体。纳税不仅是公民的义务，也代表着权利和荣誉，每个公民都有必要学之用之，做到积极纳税、合理避税。

一、个人所得税的作用和意义

个人所得税的作用和意义有两个方面：从国家层面上来说，可以增加财政收入，调整收入分配关系，缩小收入分配差距，防止贫富两极分化；从个人层面来说，纳税是公民权利义务的一种体现。政府利用财政收入为公民提供公共产品和服务。例如，安全、环保、教育、医疗、交通等，公民享受了这些产品和服务，也应该履行纳税的义务。随着现代社会的发展，个人所得税被运用的范围也越来越广，缴纳个税的权利和优越感也越来越凸显：比如，完税证明可以作为银行贷款的收入证明，也可以作为居住证、留学签证办理的财力证明，现在也成为司法案件审理过程中的有力工具，防止个人隐瞒收入或财产。

二、新个人所得税与旧个人所得税的区别和意义

随着社会经济的发展，公民个人收入水平越来越高，旧的个人所得税已无法满足经济社会发展要求，因此，2019 年1 月1 日新个人所得税应运而生。新个人所得税与旧个人所得税的区别主要有以下几点：

一是计算方法不同。旧个人所得税按当月收入预扣预交税款，计算方法比较简单，但是如果在收入不均衡的情况下容易造成多缴纳税款情况；新个人所得税实行累计预扣预缴税款，可以在一个自然年度不同月份之间平衡收入，能较全面客观的反映出收入与所缴纳税款的关系，但是计算比较复杂。

二是起征点提高，新个人所得税从原来的每月起征点3 500 元提高至每月5 000 元，交税人数大大减少、交税金额大大降低，从这一点来说，新个人所得税的出台可以说是一项减税降费的惠民措施，降低了中低收入人群的税收负担。

三是税率级距进一步优化调整，扩大了3%、10%、20%三挡低税率的级距，缩小25%税率的级距，30%、35%、45%三挡较高税率的级距不变。税率级距进一步优化调整充分发挥了税收财务杠杆作用，对调节不同人群收入起到了积极作用，有利于社会的稳定，有效控制社会贫富两级分化。

四是新个人所得税增加了六项专项附加扣除，这六项专项附加扣除分别为：子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等。新个人所得税这一条款考虑了个人支出和家庭负担等因素，特别贴合社情民意，得到了大家的积极称赞。

五是新个人所得税是分类征管向综合征管的一次巨大跨越。目前个税采用的是综合征收和分类征收相结合的制度模式。此次改革将工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等四项所得纳入综合征收范围。

三、影响个人所得税的因素

通过分析发现，影响个人所得税税款大小的因素包括：工作(累计工资)、各项社保扣除、附加专项扣除、捐赠、个人缴納符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购买符合国家规定的商业健康保险、其他扣除等直接因素，同时申报渠道、计算方法等间接因素也会对个人所得税税款大小产生一定的影响。

四、个人所得税申报流程

在进行个人所得税申报前，先协助纳税人在移动客户端完成个人附加专项扣除信息采集，注意在采集个人所得税附加专项扣除信息时，优先选择个人所在单位为自己的扣缴义务人。然后登陆自然人电子税务局(扣缴端)进行人员信息采集，采集完成后方可进行个人所得税申报，依次进行数据填写、专项附加信息下载更新、税款计算、提交申报、获取反馈、缴纳税款、打印申报表和完税证明等。

五、个人综合所得年度汇算

个人综合所得年度汇算是个人所得税申报的一个重要环节。年度汇算就是，居民个人将一个纳税年度内取得的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等四项所得(简称“综合所得”)合并后按年计算全年最终应缴纳的个人所得税，再减去全年已预交的税款，得到应退或者应补税额，向税务机关办理申报并进行税款结算的行为。年度汇算通俗来讲是按年算账、汇总收支、查遗补漏、并多退少补。用公式表示为：汇算应退或应补税额=[(综合所得收入-60 000-社保等专项扣除—附加专项扣除-依法确定的其他扣除-捐赠等)*适用税率-速算扣除数]-预交税款。

在个人所得税汇算工作开始后，符合汇算的个人需要办理个人所得税年度汇算。未按规定办理年度汇算的，如果属于退税情形，无需承担责任；如果需要补税(符合规定免于汇算情形除外)，未依法办理综合所得年度汇算的，需要面临税务行政处罚并计入个人纳税信用档案，个人征信将受到影响。

六、新个人所得税运行过程中存在的问题及解决办法

人们对新事物从陌生到熟识再到接受最后到运用并为我们服务需要一个过程，新个人所得税面世也不例外。新个人所得税在运行初期，许多人都存在种种的疑虑，比如：担心附加专项扣除信息录入后个人信息和隐私泄露、个人行为被掌控等等，导致许多人不敢涉足，纷纷处于观望态度；此外，办税人员刚接触新事物，没有经验可供借鉴，造成个人所得税运行初期存在各种各样的问题没有及时得到较好解决。比如，附加专项扣除没有及时进行信息采集；申报过程中，全年一次性奖励纳入综合所得申报；需要补交养老金等社保费用如何操作等等。以上问题如果能够正确操作，将会为纳税人节约税款支出，起到良好节税作用；如果不能及时补救或者采取不当操作，将会大大增加纳税人负担。一个认真负责的税务工作者应该积极维护纳税人权益，通过采用专业的知识、正当的途径帮助纳税人积极纳税、合理避税，帮助纳税人减少不必要的税费。减轻纳税人税费，需要做好以下几点：

一是纳税是公民的法定义务，进行个人所得税汇算有利无害，每年要在规定时间内完成扣缴义务人，纳税人要共同负起责任。

二是发现有未采集的附加专项扣除需要及时采取补救措施进行信息采集。补救措施如果在本年度综合所得汇算以前，个人所得税一般不会受到影响；如果已经完成了个人所得税年度汇算，则需要更正本年度个人所得税汇算，追回应享的税收优惠。

三是个人所得税全年申报结束后，要对申报工作进行回头望，如果申报过程中存在问题，要抓住个人所得税综合所得年度汇算前这个最后的黄金时机进行更正申报，确保纳税人权益不受到影响。如果本单位已经开始了个人所得税汇算，这时再想进行更正申报，则要先作废已经完成的个人所得税汇算，才能进行更正，相对会比较麻烦，所以一定要抓住最后黄金更正期。

四是如果需要补交社保等费用，可以充分利用社保费等专项费用可以扣除这一优惠政策进行抵扣，推荐从工资中进行抵扣而非使用现金进行补缴，如果补交金额较大会大大降低个人税费支出，为纳税人节约大额不必要的税费支出。

七、如何进行个人所得税汇算预测

进行个人所得税汇算预测，有助于对税收进行深入研究并进行税收筹划，科学运用还可以起到减税降费的作用。汇算预测方法通过以下案例分享给大家，具体如下：

案例一：纳税人在一个公司取得收入，汇算预测如下：

123456全年应纳应补(退)税额(4-5)A 员工28 0003%0840900-60 B 员工37 00010%2 5201 1801 10080税所得额适用税率速算扣除数应纳税额(1*2-3) 已纳税额

备注：1.表格及公式中所涉及收入及税款，单位全部为元，以下同此。

2.全年应纳税所得额=全年综合所得收入-60 000-社保等专项扣除-附加专项扣除-依法确定的其他扣除-捐赠等

3.应纳税额=全年应纳税所得额*适用税率-速算扣除数

4.应补(退)税额=全年应纳税所得额*适用税率-速算扣除数-已纳税额

应补(退)税额：正数为应补交税款；负数为应退税款。

案例二：纳税人在一个公司取得收入(收入包括工资和全年一次性奖励，全年一次性奖励应单独申报)，汇算预测如下：

全年应纳税所得额全年一次性奖励28 00036 001

方案一：将奖金单独进行个人所得税汇算，全年应纳税额为：

28 000*3%+(36 001*10%-210)=4 230.1

方案二：将奖金并入工资进行个人所得税汇算，全年应纳税额为：

(28 000+36 001)*10%-2 520=3 880.1

将方案一和方案二进行比对，方案一应纳税额为4 230.1元，方案二应纳税额为3 880.1 元。比较可知，方案二需缴纳税款较少，对纳税人有利。因此，进行个人所得税年度汇算时方案二为最优方案。

案例三：纳税人在多个公司取得收入(收入包括工资和全年一次性奖励)，以在两个公司取得收入为例进行税收预测。

全年应纳税所得额已纳税额公司一20 000600公司二37 0001 180全年一次性奖励已纳税额奖金一80 0007 790奖金二30 000900

方案一：将奖金一并入工资

合并工资为：20 000+37 000+80 000=137 000

应纳税额为：(137 000*10%-2 520)+900=12 080

应补(退)税额：(137 000*10%-2 520)-(600+1 180+7 790)=1 610

方案二：将奖金二并入工资

合并工资为：20 000+37 000+30 000=87 000

应纳税额为：(87 000*10%-2520)+7 790=13 970

应补(退)税额：(87 000*10%-2 520)-(600+1 180+900)=3 500

将方案一和方案二进行比对，方案一应纳税12 080 元，应补税1 610 元；方案二应纳税13 970 元，应补税3 500 元，比较可知，方案一纳税少，补税也少，对纳税人有利。因此，进行个人所得税年度汇算时方案一为最优方案。

八、如何在政策范围内进行节税避税

一是从薪酬设计、发放开始，从源头上进行税收筹划。

二是在申报过程中合理运行综合所得申报和全年一次性奖励两个模块。

三是灵活运用各项社保扣除、附加专项扣除、捐赠、个人缴纳符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购买符合国家规定的商业健康保险、其他扣除项等进行抵扣。

四是在方法选择上，个人所得税汇算时利用不同方法分别进行汇算，根据汇算结果选择最优方案。

九、个人所得税改革的意义

一是适应社会的前进和发展，推动社会的进步，从这方面来说，个税改革比个税具有更重要的意义。

二是提高公民纳税意识。现代社会下，税收的作用越来越凸显，纳税人意识不仅包括纳税人义务，还包括纳税人权利。此次个人所得税改革，提高了纳税人参与度，唤醒纳税人意识，以后纳税不只是一种义务，更代表着一种权利和荣誉。

三是个税改革有利于推动税收征管现代化。

四是推动国家治理能力的提高。新个人所得税改革促使国家对社会的监管不断加强，推动国家治理能力不断提升。

十、个人所得税改革的方向

一是随着社会不断的前进和发展，个人所得税征税起步点会不断提高。

二是附加专项扣除范围和标准会不断调整。现在附加专项扣除范围已由最初的六项增加到七项，增加了3 岁以下婴幼儿费用扣除；附加专项扣除标准也会不断提高，2023 年8 月28 日，国发[2023]13 号《国务院关于提高个人所得税有关专项扣除标准的通知》就对附加专项扣除标准做了大幅提升。

三是逐步拓宽综合所得涵盖范围，逐步将财产、资本所得纳入综合计征范围，逐渐平衡劳动所得和财产所得、资本所得之间的个税税负，进一步完善综合与分类相结合的个人所得税制度。

四是逐步建立以家庭为单位的个人所得税申报与征管制度。充分考虑纳税人的家庭收支，强化个人所得税在家庭收入再分配的调剂能力。

五是将支付手段纳入税务监管之中，推行银行结算管理办法、限制现金交易支付，使资金流动有迹可循、有证可查。

六是建立财产申报制度，为落实个税改革奠定基础。

七是构建全国联网的数据共享信息平台，依托大数据进行信息共享，加强对个人和单位的监管，推动新个税改革行稳致远。

十一、结语

个人所得税改革不仅是征管机关的事，也需要全体公民积极配合、支持和共同参与，需要税务、银行、公安、社会保障等机构联合综合治理，形成以税务为中心，多点发力，同频共振，最终形成强大合力，才能有效推动个人所得税改革快速高效发展，让现代化建设成果更好更公平地惠及全体人民，让个税在社会主义改革的大潮中起到协调助推作用，为强国建设做出更大贡献。■