会计师事务所审计质量影响因素及提升策略研究

张苗苗

（作者单位：山东科技大学财经学院）

目前，社会经济转向高质量发展阶段，审计行业也应当顺应国家高质量发展这一大主题，积极推动审计工作高质量发展。独立审计一般会对财务报表以及其他财务信息进行检查或审核，信息的提供者和使用者都一致认为，财务报表作为企业向外界传递财务信息的主要载体，注册会计师对其审计意见能够提高信息的可靠性或可信度，也能够直接影响到投资者和其他利益相关方对企业的信任度，它在资本市场中起着至关重要的作用[1]。但随着企业财务造假事件频发和会计师事务所审计失败案例不断涌现，社会各界对会计师事务所审计质量产生了质疑和担忧。因此，为了给投资者提供更为可靠的财务信息，促使市场经济和审计行业高质量发展，对影响会计师事务所审计质量的关键因素进行全面分析，并提出相应的审计质量提升策略十分有必要。

一、审计质量概述

（一）审计质量的定义

审计质量主要是指注册会计师在执行审计工作时所提供的审计意见和审计报告的优劣程度。高质量的审计结果对提高投资者的信任度，改善被审单位的治理结构和风险管理体系，提高会计师事务所和注册会计师的声誉与职业形象，以及促进市场投资行业可持续发展等方面都有积极作用。

（二）审计质量的特点

审计质量通常具有独立性和客观性、可靠性和准确性、全面性和充分性等特点，为了更好地介绍审计质量的特点，本文通过表1 来进行综合表述。

表1 审计质量的特征

二、会计师事务所审计质量的影响因素

影响会计师事务所审计质量的因素通常包括外部因素与内部因素，外部因素主要包括市场竞争、外部监督和被审单位的选择，内部因素主要包括会计师事务所的审计质量控制体系、应用的审计技术和注册会计师的专业素养及职业道德。下面将对这些影响因素进行详细的分析。

（一）影响会计师事务所审计质量的外部因素

1.市场竞争

目前，我国会计师事务所市场竞争异常激烈，事务所数量众多且以中小型规模为主，这一行业态势可能会使得事务所面临资源限制、市场份额分散以及低价竞争等问题。首先，大量中小型会计师事务所的存在会导致人力资源和技术资源短缺，中小型会计师事务所难以充分利用市场资源来为客户提供高质量的审计服务。同时，市场份额的大量分散使得会计师事务所难以建立稳定的客户基础和声誉，从而限制了它们在市场上的影响力和竞争优势。此外，为了获取更多的客户和审计项目，维持既定的市场份额，中小型会计师事务所可能会降低收费标准，甚至进行过度的低价竞争。这种低价竞争行为可能导致审计费用无法覆盖实际成本，出于成本和时间的考虑，会计师事务所可能会减少审计程序或进行后补审计程序的执行，从而进一步削弱审计质量的保障[2]。

2.外部监督

外部监督是对会计师事务所审计工作的约束和监管，主要包括法律法规、外部监管机构以及惩罚和威慑机制三方面。作为影响审计质量的重要因素之一，外部监督对保障审计质量有着重要的作用。然而，目前我国在审计工作方面仍缺乏明确的法律约束，相关法律法规对于会计师事务所审计工作的具体要求和标准尚不充分，导致审计监管标准和准则存在滞后性问题。我国对会计师事务所进行监督的监管机构主要包括财政部门、中国注册会计师协会和中国证券监督管理委员会等政府部门与行业自律组织，但由于它们在审计监督中扮演着不同的角色，协调力度不足，其在信息共享和监管合作方面存在一定的障碍，无法高效地对所有会计师事务所进行审计质量的监管。此外，缺乏严厉的惩罚措施和威慑机制也可能导致一些会计师事务所对违规行为采取漠视态度，进而影响审计质量的提高。

3.被审单位的选择

被审单位的内部控制机制和配合程度直接关系到会计师事务所审计质量的高低。被审单位建立强有效的内部控制机制，可以为会计师事务所提供更为可靠的财务数据信息，这将为审计工作奠定坚实的基础。同时，被审单位对审计工作的配合程度也是十分重要的，若被审单位能够积极配合会计师事务所，为其提供所需的财务信息、记录和相关文件，对会计师事务所提出的问题作出及时的回应，并提供准确、清晰的回答和解释，将会帮助会计师事务所进行有效的审计工作，进而提高审计质量。若被审单位内部控制失效，不能及时配合审计工作，将无法保证会计师事务所获取的财务数据信息的准确性，进而大大影响会计师事务所审计工作的开展效率。因此，会计师事务所在承接审计业务时，应当对被审单位的情况进行全面的考察和深入的了解，以谨慎选择被审单位，从源头上减少审计风险，保障审计质量。

（二）影响会计师事务所审计质量的内部因素

1.会计师事务所的审计质量控制体系

会计师事务所的审计质量控制体系是指为了实现预期的目标而采取的一系列内部控制措施和程序。会计师事务所的审计质量控制体系旨在确保会计师事务所提供高质量、独立、公正的审计服务，以维护审计工作的可靠性和可信度，提高会计师事务所的审计质量。会计师事务所的审计质量控制体系主要包括内部控制环境和审计工作流程两方面。通过建立良好的内部控制环境和规范的审计工作流程，注册会计师在审计工作中可以保持独立客观的职业态度，制订明确的审计计划，提高审计工作的效率，保证审计结果准确可靠，从而满足客户和利益相关方对审计质量的要求，提升会计师事务所的市场信誉和竞争力。可以说，会计师事务所的审计质量控制体系是影响会计师事务所审计质量的关键因素之一。

2.审计技术

数字化时代的到来促进了审计技术的不断发展，数据抓取、数据挖掘、数据可视化、人工智能与机器学习等多种信息技术实现了与审计工作的深度融合。大数据技术的应用有助于审计证据获取，尤其是获取外界公开披露的证据时，结合数据库及大数据分析手段，注册会计师能够更加客观公允地获取审计证据，提高审计质量[3]。通过利用新兴的审计技术，注册会计师可以对大量的审计数据进行自动收集、处理和分析，减少人工采集和处理数据的错误与偏差，提高审计工作的效率和质量。同时，实时监控与自动化风险评估技术的应用也可以评估被审单位和会计师事务所自身内部控制的风险与缺陷，以及时作出调整。

3.注册会计师的专业素养和职业道德

注册会计师是执行审计工作的主要人员，其专业素养和职业道德可以对审计质量产生最直接的影响。注册会计师在执行审计工作的过程中，不仅要具有专业的审计知识、技能、经验，更要保持独立、客观、公正的职业态度。同时，数字化与智能化技术的发展对注册会计师提出了更高的要求，注册会计师要具备良好的信息技术能力，同时能够灵活运用审计软件和数据分析工具，借助智能化审计技术对被审单位的财务报告作出更加准确和全面的评估，迅速识别潜在的审计风险和错误，并提出相应的解决方案，从而从整体上提高会计师事务所的审计质量和行业声誉。

三、会计师事务所审计质量的提升策略

（一）发挥外部监督的有效性

加强对法律法规的制定和完善，提升监管机构的能力和效率，以及建立健全惩罚机制与威慑机制是发挥外部监督有效性，提升会计师事务所审计质量的主要策略。第一，政府部门应当加强对相关法律法规的制定与完善，不断对审计准则和规范进行更新与调整，以通过明确的法律规范，为会计师事务所的审计工作提供指导。第二，政府部门也应建立健全惩罚机制和威慑机制，对不同程度的违规行为实施警告、罚款、暂停执业以及撤销职业资格等一系列措施，确保会计师事务所违规行为受到严肃处理。第三，在不同的监管机构之间建立高效的信息共享和协作机制，以提升监管机构的能力和效率。这一系列措施可以发挥外部监督的有效性，促进会计师事务所规范实施审计工作，提高整体审计质量。

（二）健全会计师事务所审计质量控制体系

要想充分发挥会计师事务所审计质量控制体系对提升审计质量的作用，会计师事务所就必须对该体系不断进行改善全。首先，会计师事务所的领导层要对审计质量控制体系的建立健全给予足够的重视，在加强审计成员对质量控制重要性的认识和理解方面起到引领作用，进而打造出强调审计质量的企业文化和管理氛围。其次，要制定严谨的审计工作流程。会计师事务所要通过制订审计计划，明确审计工作的目标与范围，识别和评估审计风险，采取相应的控制活动和程序，收集相关的审计证据，编制准确无误的审计报告，并对审计工作进行内部质量控制和复核，保障审计质量。

（三）提高注册会计师的专业素养和职业道德

要想提高注册会计师的专业素养和职业道德，会计师事务所应从提高录用门槛、注重日常培养以及加强监督管理三方面入手。首先，在选拔注册会计师时，会计师事务所应选择具备数据分析能力和审计专业知识的复合型审计人才，同时要注重考查他们的实操能力和职业道德水平，从多方面保证录用人员的质量。其次，会计师事务所在日常运营中也应该定期组织课程培训和交流研讨会，为注册会计师提供多样化的培训机会，以不断提高注册会计师的专业素养和职业道德，拓宽注册会计师的视野，并提高其对不同问题的解决能力。最后，会计师事务所也应当设置相应的监督机制和奖惩机制，将审计质量作为对注册会计师绩效考核的主要内容之一，注重对他们的日常监督和指导。

（四）谨慎选择被审单位

会计师事务所在承接审计项目、接受审计委托之前，应当谨慎选择被审单位，启动审计风险评价机制，对客户进行全面的分析，避免出现因客户隐瞒重大风险信息、瞒报错报导致审计结果不准确的现象[4]。会计师事务所在对客户进行全面分析时，应重点关注被审单位的市场环境、治理结构、财务状况与业绩、内部控制体系、与关联方之间的交易和利益冲突情况以及前期审计所存在的问题，从而更加清晰地了解被审单位的运营环境，准确评估被审单位的财务稳定性和盈利能力[5-6]。全面分析被审单位的内部控制机制是选择被审单位的关键步骤，通过全面的分析可以有效识别被审单位面临的各种风险，帮助会计师事务所针对被审单位内部控制的薄弱环节来加大审计力度，减少各种风险，并确保审计质量。同时，会计师事务所也要注重之前承接过被审单位的会计师事务所对被审单位的评价，保证被审单位能够积极配合审计工作。

四、结语

影响会计师事务所审计质量的因素有很多，主要包括外部因素中的市场竞争、外部监督和被审单位的选择，内部因素中的会计师事务所的审计质量控制体系、应用的审计技术、注册会计师的专业素养及职业道德。会计师事务所要能够正确认识这些因素对审计质量的影响，并采取相应的策略来进一步提高审计质量，如发挥外部监督的有效性、健全会计师事务所审计质量控制体系、提高注册会计师的专业素养和职业道德、谨慎选择被审单位等，从而为投资者和其他利益相关方提供准确可靠的财务信息。