内审在内控制度建设中有哪些作用

吴金丽

内部控制制度不完善 许多企业虽然建立了内部控制制度，但内部控制制度并不完善。例如，许多家族式企业针对公司基层员工制定了内部控制制度，却没有对本公司的中层部门管理人员、上层经理层制定明确而完善的内部控制制度。这种“管下不管上”的内部控制制度必然招致企业基层员工的强烈不满，同时也为企业中层部门管理人员、上层经理层舞弊提供了温床。

内部控制环境不合理 在计划经济时代，国家依靠自身力量自上而下推行工业化，建立了垂直式的工业产业结构和垂直式的工业管理结构；企业在垂直结构中处于最下层，没有独立的经营自主权。今天，虽然我国已经进入社会主义市场经济时代，但许多企业的结构仍然属于垂直型结构。企业经营管理者居于垂直型结构的最上层，对整个企业实行集权制领导。有的企业，甚至实行中央集权式管理模式。在垂直型的企业结构中，企业经营管理者为了维持自己的权力和威信，往往不肯主动执行内部控制。

内部审计在现代企业管理中发挥着重要作用。因此，应当充分发挥内审的作用，推进企业内控制度建设。

内部审计充分体现了企业内部控制的主要原则 企业内部控制，必须坚持合法性原则，即企业的内部控制必须符合国家有关法律、有关行政法规的规定和有关政府监管部门的监管要求。企业的内部审计制度必须建立在公司法、审计法等相关法律的基础上，必须符合企业的公司章程。在进行内部审计时，必须严格遵守国家法律、法规、政策；必须严格遵守企业的规章制度，遵守企业董事会决议、企业总经理办公会决议；必须严格遵守企业经营计划、企业预算、企业目标；必须严格遵守企业经营责任单位的经营责任制度、责任状及合同；必须严格遵守企业总经理根据实际情况制定的各种管理措施。内部审计的方法也必须遵循符合法律法规的要求。因此，企业的内部审计充分体现了合法性原则。企业内部控制必须坚持全面性原则，即企业的内部控制在层次上应当涵盖企业的主要投资人、债权人、管理层和全体员工，企业的内部控制在对象上应当覆盖企业的各项业务和管理活动，企业的内部控制在流程上应当渗透到企业决策、执行、监督、反馈等各个环节。

内部审计有助于企业强化内部控制 企业的内部控制与企业的法人治理结构存在着紧密联系，企业的法人治理结构包括企业的所有人、董事会、经理层、监事会。企业的法人治理结构要落实企业的内部控制，就必须掌握企业运营的重要信息。但当前国内企业在内部控制方面存在一个突出问题：某些企业虽然建立了内控制度，但企业内部控制中存在信息沟通不畅的现象，企业所有人、债权人、董事会往往很难及时掌握企业运营的重要信息，某些企业的管理层甚至向所有人、债权人、董事会隐瞒（或歪曲）企业运营的重要信息。这就导致企业内部控制难以执行到位。除此之外，现在有很多企业不仅存在着内部信息沟通不畅的现象，还不肯向外界及时披露企业的重要信息。企业在执行内部审计时，审计人员必须对企业的生产计划、经营计划、财务收支计划，预算、决算和其他有关文件资料进行审计，必须检查企业资金管理情况、企业资产管理情况；必须严格审核与企业主要经济业务活动有关的各种报表、凭证、账簿、预算、决算、合同、协议，必须查阅与企业主要经济业务活动有关的文件和经济业务资料、现场勘查实物。审计人员必须对企业的会计资料及其他有关经济资料，以及所反映的财务收支及有关的经济活动的合法性、合规性、真实性和完整性进行审计。审计人员必须对企业的内部控制情况进行审计。在完成内审后，审计人员要编制完整的审计报告。企业内审部门必须定期向上层主管部门（如审计委员会）进行报告，报告内部审计工作中发现的问题。内部审计部门在审查过程中如果发现企业在内部控制中存在重大缺陷或重大风险，必须在第一时间向上层主管部门报告。上层主管部门在收到内部审计部门提交的内部审计报告及相关资料后，要对企业内部控制的有效性出具书面的评估意见，并向企业董事会、债权人、投资人进行报告。

内部审计可以倒逼企业完善内部控制环境 当前，国内企业普遍存在的另一个突出问题是内部控制环境不合理。企业在实行内部审计时，必须对企业的内部治理结构进行评估，研究企业的内部治理结构是否完善，评估企业治理结构是否体现了所有权与管理权相分離的原则；企业在实行内部审计时，必须对企业的组织机构进行评估，研究企业内部各个部门的设置是否合理、是否符合企业运营的实际情况；评估企业内部各个职能部门是否职责明确、相互牵制，是否形成了各司其职、相互配合和相互制约的管理体系；企业在实行内部审计时，必须对企业决策和运营过程中的各个环节均进行定性风险评估，必须仔细研究企业的组织机构、经营方式、资产管理、业务流程，企业的财务状况、经营成果、现金流量。

作者单位：福建省福州市阳光学院