现代财务会计发展有哪些趋势

许植铭

伴随着经济全球化进程，在科学技术的推动下，现代财务会计正朝着一个新的方向发展，那就是向以知识资本为核心、以经营业绩为依据、以决策有用信息为目标、以高质量会计信息为基础、以网络化和电子化管理为特征的新的财务会计体系发展。现代财务会计在发展中必然会受到社会经济环境的影响，必然会受到知识经济时代的挑战。因此，应适应时代要求，不断完善和发展现代财务会计体系，本文意在探讨现代财务会计的发展方向，为企业建立现代化的会计核算体系提供思路。

现代企业知识资本的积累和体现 知识资本是指存在于企业组织中，能在未来带来预期经济利益的非货币性资产，它主要包括人力资本、金融资本、技术资本和社会资本。知识资本比有形资产具有更大的经济价值，同时也具有更大的风险。在知识经济条件下，企业的发展已不再是单纯的物质生产，而是以知识为核心。过去企业通过规模扩大来增加收益和利润，而今后企业则更注重管理创新、技术创新和人力资本投资。

以知识资本为核心的财务会计体系建设以知识资本为核心的财务会计体系是指将财务会计计量和核算范围由以物质资本为中心向以人力资本为中心转移。首先，从核算内容上看，应把人力资本作为核算重点；再次，从计量基础上看，应把货币性资产与非货币性资产进行区分；最后，从财务会计报告上看，应把主要的有形资产报表调整为以无形资产为主、有形资产为辅的报表体系。以知识资本为核心的财务会计体系具有以下几个特征：第一，财务会计信息应充分反映企业拥有或控制的、可以在未来给企业带来经济利益或经济价值的知识资源。第二，财务会计报告反映出企业在一定时间内所拥有或控制、能够给企业带来经济利益或经济价值的知识资源数量及其分布状况。这种知识资源包括企业拥有或控制、能够在未来给企业带来经济利益或经济价值的人力资本和非人力资本。

建立以经营业绩为依据的财务会计体系，有助于建立科学的激励机制和约束机制，使企业经营管理人员在追求企业目标实现过程中发挥积极性和创造性，增强凝聚力和向心力。这是因为，只有当经营管理人员从追求个人利益转变为追求公司整体利益时，才会激发其主人翁责任感，自觉地遵守纪律、完成任务。这是现代财务会计所倡导的一种价值取向。

现代企业财务管理不能停留在传统会计的层面上，而应把财务管理置于企业管理的核心地位。加强财务管理可以提高企业内部管理水平，促进企业经济效益的提高；有利于强化财务监督职能，防止经营者违法违规行为的发生；有利于提高企业经营决策水平和风险意识；有利于培养财务人员的成本效益观念和风险意识，增强企业风险承担能力；有利于促进企业经营者从个人利益转向追求公司整体利益，使其在追求个人利益时还能兼顾公司整体利益，从而调动其积极性、主动性和创造性，提高整个企业的战斗力。

信息质量是信息的有用性和可靠性的统一，是会计信息系统的重要属性。高质量的会计信息对于正确评价企业过去、预测企业未来以及辅助企业管理者作出决策具有十分重要的意义。因此，以高质量会计信息为基础是知识经济时代对财务会计提出的新要求。高质量会计信息主要指：要全面反映企业过去、现在以及将来的财务状况和经营成果；能够满足各方不同主体对企业经营业绩的考核与评价；要能为企业各方面所利用，而不是被一些不相关人员所利用；要能够为企业未来发展提供决策信息，而不是预测信息；要能够反映企业未来经营业绩变化趋势，并对这种变化趋势进行预测。只有这样，才能使财务会计在知识经济条件下发挥其应有的作用。

传统会计以历史成本为计量基础，而在知识经济条件下，企业的经营环境日趋复杂，信息使用者对信息的要求越来越高，传统的历史成本计量模式已不能满足信息使用者的需求。因此，必须对会计核算和财务报告进行变革。

在知识经济条件下，企业不仅要面对内部利益相关者（股东、债权人、企业职工等）对企业经营业绩的考核与评价，而且还要面对外部利益相关者（政府、潜在投资者等）对企业经营业绩的考核与评价。这些不同的利益相关者由于其自身立场和利益不同，因而对企业经营业绩考核与评价标准也不同。如果仅以历史成本作为计量基础，就很难满足这些利益相关者对企业经营业绩考核与评价的要求。

另外，在知识经济条件下，由于科技进步和信息技术发展导致信息种类、数量、时间发生了巨大变化。如，信息类型由文字、图形、声音和动画等多媒体形式转变为数字化形式；信息来源由个人观察变为计算机或网络上随时可得；信息使用者由以股东为主转变为以企业所有者为主等。在这种情况下，会计信息要满足各利益相关者对企业经营业绩的考核与评价要求，就必须采用多种计量模式。

当今知识经济时代对会计信息系统提出了新的要求：一是在反映企业过去、现在和未来的财务状况和经营成果的基础上，要能够为企业内部管理服务。二是不仅要满足企业内部管理需要，还要满足外部有关各方对企业的要求。三是要能够为企业未来发展提供决策信息，这就要求财务会计不仅要反映企业过去，而且要反映企业未来；不仅要反映静态情况，而且要反映动态情况。四是可以预测企业未来发展趋势。即可以通过预测企业未来利润和现金流量等指标来确定企业未来发展方向。这就要求在会计工作中必须充分考虑到知识经济条件下市场竞争和产品生命周期等因素对企业发展的影响。

在知识经济条件下，企业生产经营规模不断扩大，产品种类不断增加，企业经营风险加大，这就要求企业要充分运用各种信息技术，对企业未来发展作出判断。然而，由于知识经济具有不确定性、时效性、创新性等特点，再加上一些新技术的应用会带来一些新的风险和不确定性，因此对这些风险和不确定性进行预测就变得尤为重要。特别是对于一些高新技术企业来说，其发展具有很大的风险性。由于其风险大、不确定性强，预测难度大。因此，需要通过一定的方法和程序来对其未来经营业绩进行预测。传统的会计信息系统难以提供高质量会计信息。例如：传统的财务会计仅仅记录了历史成本信息，而没有反映未来价值。而在知识经济条件下的未来价值和现在价值往往是不一致的，因此需要采用包括现金流量、非货币性项目、债务资本和股权资本等在内的会计信息系统来提供这些价值信息。此外，由于知识经济中许多无形资产价值难以准确计量，因此需要采用包括市场价格、历史成本和公允价值等在内的多种计量属性来提供这些信息。

作者单位：中国人民武装警察部队特种警察学院