当前国有企业固定资产投资审计存在的问题及策略分析

安文俊

摘 要：国有企业固定资产投资审计是内部审计工作重要的组成部分，内部审计部门全面落实审计署、国资委有关固定资产投资项目内部审计要求，把审计理论广泛应用到审计实践中，进一步优化审计方法，对促进国有企业夯实资产质量、提升资产运营质量，实现企业可持续发展具有十分重要的保障意义。但当前国有企业在执行固定资产投资审计监督中还存在不足，本文对存在的问题进行了分析并针对性地提出了解决方案。

关键词：国有企业；固定资产；投资审计；问题及策略

固定资产投资项目审计，是指国有企业各级内部审计机构以国家的法律法规、内部审计准则、企业内部审计相关制度为依据，对项目的真实性、合规性和效益性所实施的独立的、客观的审计监督、评价和建议。同时，通过审计资产管理过程中资产再生产行为，确认与固定资产有关的各项收支的真实及准确性，实现固定资产的保值增值。目前，内部审计机构对固定资产投资进行审计时，还存在着审计理念及方法有待创新、缺少完善的制度等问题，制约了审计工作质量的提高，导致审计工作对固定资产的监督效果不佳。为此，创新固定资产投资审计工作方式，改变审计监督理念，从不同角度构建基于不同要素的固定资产投资审计保证机制，重视审计监督等方面的工作，实现对投资审计制度的重构，从而提升国有企业固定资产投资审计的影响力。

一、当前固定资产投资审计存在的問题

（一）审计理念及方法有待创新

随着现代技术的不断发展，信息技术广泛应用到社会发展的各个方面，在推动企业发展方式转变的同时，也为固定资产投资审计的创新提供了思路与技术支持。信息化审计已成为固定资产投资审计工作的主要方向，在现代化技术的支持下对固定资产投资审计模式进行优化，从而提高审计的工作效率。但是，从当前国有企业固定资产投资审计的实践情况来看，在审计工作中还存在着审计理念及方法固化等问题，审计人员不能将现代技术广泛应用到固定资产投资审计工作中，导致固定资产投资审计的效果不理想。

（二）缺少完善的制度作为参考

国有企业内部审计机构执行固定资产投资审计工作，完善的制度是必不可少的一个重要的保证要素，审计人员实施审计工作的过程中，往往都会将相应的制度作为审计工作开展的依据。只有具备相应的审计制度作为参考，在推进固定资产投资审计工作落实的过程中，其有效性才能真正得到保证，不同的部门以及单位之间才能真正实现协同的配合，进而使得固定资产投资审计工作的实际开展质量能真正得到有效的提升。但是，从现阶段一些国有企业固定资产投资审计的制度来看，在针对一些新生成的审计内容进行审计时，相应的制度无法进行有效匹配，导致固定资产投资审计在执行的过程中难以达到预定的要求。

（三）审计队伍的整体水平有待提高

当前，国有企业固定资产投资审计工作的形式及内容复杂度均在不断提高。审计工作开展过程中，所涉及的要素以及重点内容越来越多地体现出多元化的特征，在一定程度上对审计人员履行内部审计职责所需的知识、技能和业务能力提出了更高的要求，审计人员不仅需要具备较高的与固定资产投资领域相关的知识储备，还要熟练掌握执行审计活动的技能，更要表现出卓越的交际、沟通、创新和协调等能力，以此满足固定资产投资审计工作的实际需求。但是，现阶段部分国有企业虽然加大了对于固定资产投资审计工作开展的关注力度，但对于审计队伍的建设重视力度还不够，缺少对于审计人员的有效培训，审计人员的综合素质不高，执业能力欠缺。另外，审计人员专业结构配置不合理，财务专业的审计人员较多，工程管理专业、海外投资领域的审计人员相对缺乏，在一定程度上限制了对固定资产投资审计工作开展的有效性，增加了审计风险，不利于国有企业固定资产投资审计工作高质量发展。

（四）审计成果运用不够有力

固定资产投资审计的成果总结提炼、整合分析不够，对审计发现的问题存在缺少全局性、前瞻性和创新性的分析运用，只是简单地就项目说项目，就问题论问题，不能很好地从规律、机制和体制上查摆原因并提出解决问题的有效性措施。导致许多有价值的审计成果没有得到有机的串联和组合，无法充分地发挥其应有的价值，最终造成屡审屡犯、边审边犯的尴尬局面。另外，内部审计机构对审计成果的落实情况监督不够，同时也存在第二道防线、第三道防线没有形成有效的协调和配合，大监督体系尚未形成，导致审计成果应用不能取得理想的效果。

二、改进固定资产投资审计的有效策略

（一）完善固定资产投资审计制度设计

审计制度设计应建立以风险为导向的审计思想，不断建立健全现有的审计制度，将全面审计思想、双报告审计方式、审计持续监督写入制度体系。首先，推行全面审计工作，在传统审计方式的基础上注重利用现代科技手段，实行全方位审计，强化审计工作，弄清企业的真实状况后进行审计。其次，实行廉洁审计工作报告和干预审计情况报告的“双报告”审计。最后，开展审计的后续监督工作，在固定资产投资项目的实施前、实施中、实施后的各个阶段，对审计信息进行清晰界定，并对其进行对比和计算，从而促进项目的实施。

（二）规范固定资产投资审计程序

国有企业内部审计机构要建立健全并实时优化固定资产投资审计程序。首先，要健全固定资产投资审计的制度体系。固定资产投资审计的标准和规范是开展审计工作的基础，要加强对固定资产投资的标准和规范的研究，确保标准和制度和流程可操作性。同时，要与各职能部门、固定资产投资建设单位密切配合，制订出一套切合实际的固定资产投资业绩评价制度，以作为进行固定资产投资收益审计的实施基础。其次，要科学制订审计计划。在进行审计前，国有企业审计部门要对固定资产投资进行一次全面的调查，并在此基础上制订审计计划，明确审计目标、审计事项、审计重点、审计方法和审计责任，为审计过程的监督提供基础。最后，要确保审计工作依规进行。提前将审计通知书发送至被审计单位，告知审计的内容、范围，要求被审计单位积极主动配合审计工作、及时全面提供审计资料。

（三）把握固定资产投资审计要点

在对国有企业固定资产投资项目进行审计时，要把握好审计重点环节的有效控制，确保项目的顺利实施。按照审计内容可分为投资项目建设前期审计、投资项目财务收支审计、投资项目竣工交付使用资产审计、项目投产运行情况与投资项目立项的可行性研究进行对比审计分析等方面，审计工作的开展要重点關注项目立项审批、工程概（预）算、招标及采购管理、合同签订与执行、设计变更、工程管理、工程结算和竣工财务决算等重点环节。对于建设周期长、投资额度大、工艺复杂的固定资产投资项目，内部审计机构要提前介入项目的建设，审计过程中搜集好审计证据、详细编制审计工作底稿，做好工程建设项目全过程跟踪审计。

（四）加强固定资产投资审计质量管理

审计质量反映了审计工作的整体水平，也就是审计成果与目标的匹配程度，加强审计质量管理，使审计工作更好地发挥其作用。首先，要强化工程项目的前期项目审计，对项目的决策、可行性评估、资金来源以及实施效果进行审计，这样才能有效提升项目的施工质量。其次，要强化对项目的全程审计，做到事前审计、事中审计、事后审计，才能对项目的进度与质量进行整体控制。最后，加强内部审计队伍建设，整合审计资源，充分提高审计工作的效率。加大对内部审计人员知识、技能和能力培养，确保审计人员具备熟练开展独立、客观的执业能力，并根据企业实际情况充实工程审计力量，合理配置会计、审计、信息技术、工程等相关专业审计人员，以提升审计队伍的质量；同时利用好社会审计力量，将外部审计资源和内部审计资源有机地结合起来，更好地发挥审计工作的整体效能。

（五）创新固定资产投资审计方法

首先，创新审计理念。固定资产投资主体、资金来源、项目管理日趋复杂，这给固定资产投资审计工作带来了新的挑战，内部审计机构要适应新的发展趋势，在审计理念上进行创新，建立效益审计的理念，对固定资产投资项目的经济性、效益性、效果性进行评估，既要审计项目的投资结构，又要审计项目的资金运用与项目的效益，同时还要关注项目建设对宏观环境的影响。从微观效益和宏观效益两个方面进行审计，能增强审计结果的客观性、全面性和权威性。其次，创新审计内容。以利益审计为切入点，特别要注重环境效益评估，将环境污染、环境质量、生态平衡等因素纳入利益审计的范畴，保证环境效益审计的客观公正。在审计内容的广度上，既要重视预算执行，又要重视工程结算。在审计内容的深度上，要把审计工作扩展到与固定资产投资项目建设有关的施工单位和监理单位，对项目建设中的投资程序、招投标、分包转包等流程是否符合相关规定进行严格审计，对违纪违规行为进行严格查处。最后，创新审计的手段和技术。要对基于评价的内部控制制度进行取样审计、确定审计范围和重点，并进行以风险为导向的投资审计，同时将审计计划的制定、审计结论的出具和审计意见的表达均要纳入风险分析。在审计技术方面，审计人员要在企业现有的审计信息化系统的基础上加大创新大数据环境下的审计方式和工作模式，全面提升数据共享和数据存储、数据管理的效率和规范化水平，充分应用审计软件和计算机辅助技术，对审计信息进行及时收集和传递，实现信息化技术与审计实务的融合程度。同时，推进运用数字化转型的步伐，加强研究数据审计方法，探索智能型审计方式，实现审计工作从“人审”向“机审”转变，确保审计质量和审计效率。

（六）促进审计成果有效应用与转化

国有企业要加强固定资产投资审计的成果运用，提高审计监督工作质效，更好利用审计成果推动企业实现高质量发展。一是被审计项目所在单位要坚决扛起审计整改责任，切实做好审计整改“后半篇”文章，实事求是地分析固定资产投资审计中发现问题存在的原因，举一反三全面整改问题，并做到“当下改”与“长久立”相结合，进一步提升企业合规管理水平。二是归口职能部门要充分运用审计成果，推动制度体系建设，深入分析固定资产投资中存在的共性问题，从制度体系设计、运行管理等方面修订完善制度，优化业务流程，堵塞管理漏洞。三是绩效考核部门要充分发挥考核指挥棒作用，对未在规定期限内完成审计整改任务的单位纳入年度绩效考核，并对敷衍整改、虚假整改、推动整改不力的相关人员进行责任追究。四是内部审计机构要加强固定资产投资审计中发现问题的案例总结，梳理问题清单、建立审计问题数据库，为其他类似投资项目提供参考，同时要进一步发挥审计监督作用，坚持审计关口前移，抓早抓小，发挥审计“治已病”“防未病”的作用，扎牢合规管理“第三道防线”。

结束语

国有企业固定资产投资审计对保证国家重大决策措施落地、促进投资绩效提高，推动反腐倡廉建设具有非常重要的意义，但由于不同企业内部审计部门对审计制度建设、审计内容、介入的时机等问题的掌握统一，导致了审计模式、审计深度和广度的不一致。为此，国有企业内部审计机构应当重视对固定资产投资的现实指导，并根据企业实际情况，从完善审计制度设计、规范审计程序、准确把握审计重点、创新审计方法、加强内部审计队伍建设和审计成果运用等方面提升审计监督效果，充分运用新时代内部审计力量推动国有企业审计的高质量发展。

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