研究型审计在国有企业审计中的应用探析

张建刚

【摘要】我国进入新的发展阶段以来，国家对审计工作也不断提出新任务、新要求，拓展着审计的广度和深度。加强对国有企业的审计是在经济快速发展环境下的必然要求，这对审计干部的能力和审计质量都提出了新挑战和新要求。本文对研究型审计在国有企业审计中的应用展开研究和探索，从研究型审计的内涵出发，阐述对国有企业开展研究型审计的意义及具体应用策略等。

【关键词】研究型审计；国有企业；应用策略

一、研究型审计的内涵及特点

1.研究型审计的内涵

所谓研究型审计即要求审计人员以问题为核心，以研究的视角和方法并运用相关审计理论对审计对像展开深入研究，从而实现提升审计工作质量、降低审计风险、增强审计公信力的目标。研究型审计属于审计的一种工作方式或审计工作管理模式，要求将问题研究融合于审计工作的各个阶段，并高效地解决审计发现的问题。开展研究型审计是我国审计事业改革与发展的重要推动力和有力保障。

2.研究型审计的特点

（1）审计调查要求系统化

相对于传统审计模式，研究型审计要求将研究思维贯穿于审计的各个阶段，尤其对审前调查的要求更加系统和全面，这也是科学开展研究型审计的关键起点。对国有企业的研究型审计要求审计人员深入调查了解企业的管理模式、业务流程和风险控制等各个关键环节，同时结合外部发展环境的调查，分析企业的经营风险、发展瓶颈等，为下一步审计的具体实施提供方向指引。

（2）审计方法要求多样化

研究型审计要求审计方法向更加科学、规范、系统的方向发展，且更加注重大数据审计，通过运用大数据思维，推动审计方法的创新，由传统审计走向信息化审计。国有企业审计面临大量复杂的业务数据，通过在审前调查、实施和报告等各环节的大数据分析和运用，能更好的解决审计中遇到的瓶颈问题，提高审计的效率和质量。

（3）审计人员要求专业化

与传统审计相比，研究型审计更加注重将审计人员作为开展审计工作的资源之一，要求具备更专业的审计业务相关知识，配备复合型人才队伍。同时在实施研究型审计工作中，审计人员并非一味的投入更多的时间和精力，而是要树立研究型思维，摆脱原有作为管理人员的思维禁锢，实现审计研究的思维转变和综合素质的有效提升。

二、国有企业开展研究型审计的意义

从履行审计职责方面看，国有企业是我国经济的重要组成部分，对国有企业的审计是国家履行经济监督职责的必要手段，对于保障国家经济平稳高效发展具有重要意义。开展研究型审计是审计机关提高服务意识和服务质量的必由之路，是深化国有企业改革过程中，发挥好审计监督作用的必然要求，也是审计机关培养复合型审计人才的重要举措。研究型审计能够将研究与实践相结合，在准确把握政策方向和经济发展形势的基础上对国有企业开展深入分析研究，有效防控国有企业的风险隐患，保障国有企业改革发展平稳高效进行。

从审计成效上看，相比传统审计而言，研究型审计将研究贯穿于审计过程，不仅有利于对存在的问题查深查透，还能通过深入分析帮助发现体制机制存在的风险漏洞，把揭示微观问题和服务宏观决策结合起来，提升审计工作质量和审计监督成效。

三、对国有企业开展研究型审计的实施策略

1.审计计划阶段，围绕深化国企改革促进高质量发展的目标，做好可行性研究并深入开展审前调研。国有企业往往与财政、国资、金融等各政府部门存在各方面的业务联系，因此，这一阶段不仅要收集整理其业务模式、组织结构、内控体系、财务情况等方面的数据资料，还需收集国资、财政、金融等部门的有关文件规定、资金往来等方面的资料，并通过运用大数据进行分析比对等方法，结合企业目前的发展阶段及行业特点，对企业进行全面的了解和分析。同时，还可通过往年审计项目的成果、发现问题等，综合评估企业的内部控制情况、管理中存在的薄弱环节，以确定审计工作的重点方向，并据以科学制定符合项目实际的审计实施方案。

2.审计实施阶段，围绕审计重点细致地开展审计取证工作。开展研究型审计要实实在在的从提高审计质量及效率方面下功夫，审计时既要把握重大发展战略、重大改革措施等宏观层面的方向性问题，也要立足项目、资金等深入挖掘业务层面的普遍性、典型性问题。将“政治———政策———项目———资金”这条主线双向贯通，审计时既要注重从立项到实施过程的正向研究，也要展开反向的原因分析、提出建议等，做到首尾循环、正反可逆。根据审计实施方案确定的审计重点，将审计项目进一步细化，对审计的具体事项进行分工，收集充分、适当的审计证据，同时还应集中力量对企业具体的业务流程开展关联审计，发掘潜在风险，使整个审计过程中做到既全面高效，又有的放矢、重点突出。

3.审计终结阶段，围绕审计发现问题准确定性，科学提出审计建议。审计组要适时对审计发现问题所获取的审计证据进行仔细梳理、甄别和研究，分析研究问题的性质并准确定性，并在确保获取了可靠且充分的审计证据基础上再得出审计结论。审计建议要根据审计发现的问题进行提炼和归纳，在揭示问题的同时摸清背后存在的体制机制性障碍、制度缺陷等原因，进而有针对性的提出审计建议，并做到具体、可落实。例如对国有投资公司的审计，需重点关注投资管理、风险控制、资产质量等方面的问题，对重大投资的决策和实施各环节进行审计时，关注投资决策制度的建立和执行情况，并从体制机制建立、优势发挥、历史遗留问题解决等方面提出审计建议。

4.审计整改阶段，围绕问题清单整改措施力求实效并有效落实。对于审计发现的问题建立整改清单，根据问题产生的根源，将问题划分为立行立改、分阶段整改和持续整改三个类型，并详细提出整改要求、整改时限等，同时将责任落实到人，建立审计整改挂牌销号制度，从源头上解决审而不改、屡审屡犯的问题，推动国有企业建立审计整改的长效机制。此外，要及时将审计发现的违纪违法问题线索移送纪检监察机关、相关主管部门核实查处，多部门联合推动审计整改，并将审计发现问题的整改情况向人大、政府等进行汇报，实现审计成果的“一果多用”。

四、结束语

在国家审计监督不断强化和国有企业改革加快推进的背景下，审计工作要从传统的查错纠弊向过程控制转变。对国有企业开展研究型审计，从规范审计过程、科学提出战略性发展的审计建议等方面出发，有利于提升审计质量，降低審计风险，帮助国有企业解决发展中的问题，在国有企业改革发展的道路上最大限度的发挥研究型审计的价值。

········参考文献·····················

[1]王佳佳，赵昊.国企改革三年行动方案背景下开展研究型内部审计的思考[J].审计月刊，2022，（3）：45-47.

[2]郑石桥，刘星锐.研究型审计：内涵、类型及运用条件[J].南京审计大学学报，2022，19（1）：18-25.

[3]翟国森，冯丽英.对研究型审计的几点思考[J].财务与会计，2022，（12）：80-81.

（作者单位：新余市渝水区审计局）