中小企业审计风险及防范措施

李 立

一、引言

中小企业对我国国民经济以及社会发展具有重要的意义，近年来，我国中小企业一直保持平稳发展，为扩大就业和改善民生贡献力量。为促进中小企业健康发展，激发创新活力和发展动力，我国政府推出一系列优惠政策与鼓励措施，中小企业的营商环境不断优化。作为企业管理的重要内容之一，审计能够帮助中小企业及时规避财税风险，掌握公司真实的财务情况，优化财务管理体系，从而提高企业管理水平，促进企业健康稳定发展。但由于我国中小企业规模较小，管理结构也相对简单，缺少专业的审计工作人员，且管理者对于审计工作的重视不够，造成中小企业审计活动存在很多风险，影响了企业自身的可持续发展。面对日趋激烈的市场竞争环境，中小企业要顺利发展和健康成长，必须重视并做好审计工作，及时解决审计风险问题。

二、中小企业的特点

与大型企业相比，中小企业的经营规模和人员规模相对较小，但是其经营方式灵活，能够便捷地转移进退，且所需的组织成本较低，使其更能适应消费者的需求以及竞争激烈和随时变化的市场环境，中小企业因此成为当代经济中的核心创新力量。党的十八大以来，我国政府为促进中小企业又快又好发展，不断建立并完善政策体系与市场机制，为其创设了良好的市场发展环境。在此背景下，中小企业持续迸发创新活力，展现出蓬勃发展的趋势，也为经济社会发展贡献了更多的力量。展望未来，中小企业将拥有更加广阔的发展前景。但我国中小企业也存在不少的问题：第一，没有完善的管理制度，管理水平不高，缺乏合理决策能力，整体发展不足；第二，经营规模较小，经济业务相对简单，缺乏强劲的市场竞争力和抗风险能力；第三，家族式管理色彩浓重，所有生产经营活动都由管理者控制，具有很强的主观性；第四，组织结构相对简单，管理人员比较少，存在人员交叉利用的现象。

三、审计风险的界定

1.审计风险的内涵

审计风险是审计人员在制定审计计划、执行审计程序、出具审计报告等阶段必须加以考虑的一个重要因素。国际审计准则第25 号《重要性和审计风险》中对审计风险这样定义：“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”由此可见，审计风险由财务报表自身的客观风险和审计人员造成的主观风险两方面构成：一方面，财务报表的数据有问题，存在错报和漏报风险；另一方面，在开展审计工作的过程中，审计人员并没有发现报表的问题，在错误的数据基础上，给出了错误的审计结果，使得企业或审计报告使用机构遭受经济损失。因此，重视并控制审计风险对于中小企业的发展具有重要的意义。

2.审计风险的特征

第一，客观性与可控性。审计风险并不能完全消除，是始终客观存在的，但可以通过制定审计制度、优化审计方式等各种措施降低审计风险的概率，以避免企业遭受更大的损失。第二，普遍性。在开展审计工作的过程中，每个阶段都可能存在审计风险。影响审计风险的因素有管理者对于审计工作的重视程度、审计人员的综合素质等主观因素，也有企业经营情况、市场环境等客观因素，与审计相关的各项活动都有可能产生审计风险。第三，潜在性与严重性。审计风险并不直接表现在财务报表上，只有具备了一定的条件，才能转变为企业的经济损失，而且审计风险导致的经济损失是巨大的。因此，中小企业必须重视审计工作，尽量规避审计风险，才能实现顺利发展与健康成长。

四、中小企业审计风险及其成因

1.审计管理体系不完善

大部分中小企业管理者对审计工作的认识存在误区，认为审计管理多此一举，对审计工作不够重视，只关注审计带来的成效。通过调查发现，很多中小企业并未建立完善的审计管理体系。具体表现有以下几个方面：首先，审计工作缺乏整体规划。中小企业在制定审计方案时，管理者仅仅考虑到年度财务管理状况，很少能够考虑到其他方面的因素，且缺乏长期发展目标，造成审计工作过于片面，无法达到预期的审计效果。其次，相关结构不健全。受自身规模的局限性影响，很多中小企业并没有设置审计部门，也没有审计相关的规章制度，而是将审计工作交由会计师事务所开展，一小部分会计师事务所存在恶性竞争、乱收费等问题，导致中小企业审计工作的客观性和独立性受到严重影响，审计的监督作用发挥不足。最后，保障机制不完善。中小企业的审计条件非常复杂，工作较为繁琐，加之一些管理人员的能力不足，存在审计风险控制技术漏洞，审计风险发生概率显著升高。很多中小企业将审计工作交由财务部门直接开展，这使审计工作失去意义，很难发挥其监督职能。

2.审计手段和方式落后

由于规模相对较小，出于节约成本的考虑，很多中小企业一般会优先选择一些程序较为简单的审计方式，很难适应现代企业的发展需求。近年来，随着中小企业的快速发展，市场竞争越来越激烈，中小企业也面临着很多未知的风险，但是传统的审计方式并未将这些风险因素考虑在内，致使审计风险概率升高。一方面，中小企业管理者对审计对象和审计内容的认识不够清晰，而传统审计方式更是阻碍了审计工作的顺利开展，造成一些审计风险无法规避，最终导致审计结果难以匹配实际情况。另一方面，由于审计方式落后，加之中小企业的审计工作不够规范，使得与企业相关的各种数据无法在第一时间得到有效处理，审计结果难以达到预期目标。

3.审计人员素质普遍不高

作为审计工作的实施者，审计人员的专业判断能力和综合素质会直接影响审计工作的质量，但目前我国中小企业的审计人员专业能力和综合素质普遍不高。首先，很多中小企业仅仅迫于政策的压力设立审计部门，在配备审计人员时考虑更多的是成本因素，不想投入较高的资金，只能聘用一些专业能力不强的审计人员，在审计工作中这些审计人员很容易判断失误，无法识别出报表中存在的问题，从而产生审计风险。其次，良好的职业道德是做好审计工作的关键，但是一些中小企业不重视审计道德环境的建设，审计人员存在法律意识淡薄、工作态度不严谨、职业操守不坚定的问题，在开展审计工作时缺乏独立性，从而对审计结果产成严重影响，带来更多的审计风险。最后，中小企业中虽然有些审计人员具有扎实的专业知识，但实践经验明显不足，企业也没有定期开展与审计相关的培训活动，导致审计工作无法顺利开展，且工作效率较低，审计质量难以保证。此外，由于资金方面的压力，一些中小企业甚至没有设置审计部门，也没有配备审计人员，很容易产生审计风险，甚至进一步损害企业经济利益。

4.内部控制机制缺乏

相对于大企业而言，中小企业的规模较小，组织结构设置单一，普遍存在权力大于制度的问题。中小企业的管理者对于管理制度也不够重视，使得规章制度流于形式，难以发挥其作用。组织管理的不到位，造成企业员工对于内部控制认识不足，各部门的管理存在重大缺陷，财务部门为了配合领导的相关决策，可能会做出一些明显违背会计制度的行为，如篡改财务报表等。

五、中小企业审计风险防范措施

1.增强管理意识，建立和完善审计制度

首先，中小企业管理者应充分认识审计工作的重要性，增强对审计工作的管理意识，在企业内部设置审计机构，配备相应的审计人员，并保持相对的独立性，确保审计工作能切实、有效完成。其次，增强普通员工和业务部门对审计的正确认识，增强自律意识，配合审计部门做好审计工作。最后，建立审计制度，结合企业自身的经营特点对审计方式、审计对象、审计标准和审计职人员的相关职责等作出明确规定，确保审计过程的公正、客观和可靠性，满足企业长远发展的需求。

2.改进审计方式，提升审计技术

科学合理的审计方式是规避审计风险的重要手段，传统的审计方式已经不能满足中小企业的发展需要，中小企业应该改进并创新审计方式，提升审计技术，以提高审计质量，规避审计风险。一方面，中小企业的财务管理制度相对大企业来说，并不十分完善，财务数据不能完全反映企业的实际情况，因此，在使用风险导向审计方法开展审计工作时，可以适当扩大复核技术的使用范围，及时发现数据中的问题，避免审计风险产生。另一方面，可打破传统审计方法的束缚，加强对“互联网+”审计方式的应用。借助互联网技术对审计数据进行归纳、汇总和分析，既能减少审计人员的工作量，提高效率，又能在一定程度上对规避审计风险起到辅助作用。

3.提升审计人员综合素质，加强培训

首先，应不断增强中小企业审计人员的专业技能，引导审计人员积极学习最新的审计政策理论，根据企业编制的审计方案，遵循审计程序合理开展审计工作，凭借过硬的专业技能识别并规避可能发生的审计风险。其次，审计工作的质量不仅与审计人员的专业技能有关，更与其职业道德素养关系密切，因此，中小企业必须加强对审计人员的职业道德教育，树立正确的职业观念，增强责任心，恪守独立、客观、公正的原则，保持应有的职业谨慎。再次，积极开展团队建设活动，加强审计人员的团队合作意识，树立正确的团队观念，提高团队凝聚力。最后，在激烈的市场竞争环境下，中小企业面临着各种风险，只有不断提升审计人员的风险分析能力，才能使企业遭受的审计风险降至最低。

4.建立严格的内部控制体系，优化审计环境

内部控制体系是企业内部控制的基础，不仅能够加强企业的管理，还能够影响员工的行为选择意志，提升企业经营效率，增强中小企业防范审计风险的能力，因此中小企业必须建立严格、完善的内部控制体系。具体解决方案有以下几点：首先，建立企业规章制度，明确各个部门岗位的权利和义务，强化内部控制意识，提高企业整体管理水平。其次，利用科学手段对企业内部控制相关工作进行评价，以便能及时发现工作中存在的问题并进行妥善处理。最后，根据市场经济环境的变化以及自身经营情况，及时调整内部控制制度，确保统筹规划工作更加贴合实际，风险管控措施更加科学合理。