全面深化改革背景下的国有企业审计研究

靳瑞庭

一、引言

国有企业作为我国当代经济社会发展的关键支柱，对祖国建设、经济社会发展与进步都产生了一定的积极作用。其中，国有企业审计体系对于企业发展、经营风险预防等都有着重大的意义，是推动国有企业改革进程的关键因素。在深化经济体制改革进程中，国有企业改革发展与审计工作之间有着较为密切的联系，一方面，国企改制的实施必然会推动经济环境的变化，是国有企业制度健全、管理方式创新、管理机制完善的关键；另一方面，根据我国改革的基本需要，充分落实审计要求的国有企业会更具有成长动力，有助于国有企业履行使命，促进企业持续平稳发展，从而迅速增强国企的发展力和影响力。

二、在全面深化改革背景下进行国有企业审计工作改革的必要性

习近平总书记指出，坚持全面深化改革，更需要坚持建立和发展我国特色民主体系，持续推动我国治理体系和经济社会管理的现代化。在我国全面深化改革背景下，对国有企业的经营管理也产生了许多新的变化。再加上市场经济体制的演变，给国有企业经营管理带来了新的困难，面对着更严酷的市场局面，国有企业必须作出根本性转变，顺应市场变革所引起的变化和企业形势的演变，而这也就需要审计工作的管理配合。国有企业内部审计工作的主要目标，就是提高国有企业在中国国民经济中的影响力、推动力和经营活力，同时推动中国经济社会的健康发展。在全面深化国企改革的大背景下，由于工作内容的多元化，更加凸显了国有企业审计管理的重要性。

1.促进和提升国有企业的经济活力

通过审计工作，可以充分发挥市场在社会资源配置中的决定性地位，同时根据市场发展趋势，推动国企审计工作的开展，激活了经济发展的力量。审计工作是国有企业改制转型的主要动力，可促使国有企业逐步健全内部制度体系，并根据经济市场化的要求，激发国有企业转型发展的内在动力。

2.放大国有企业的模范功能，实现经济发展的带动和牵引

国有企业在我国社会发展中有着重要的推动作用，也维护着我国经济安全，同时进一步提高了我国的经济发展动力。习近平总书记曾指出，完善国企治理工作，推进国有企业的内部改革，通过审计的方式对重点企业开展研究工作，以分析国有企业在该领域中的控制力和影响力，有助于有效把握中国当前的经济命脉。国有企业在优化审计工作上，对审计工作进行改革和创新，积极思考新的工作理念和模式，应用新的工作方法，以解决企业实际存在的审计问题。这样可以提升国有企业应对风险的能力，更有效履行国有企业的社会职能，从而更好地发挥国企的有效价值，进而推动社会市场的健康发展和进步。

3.提升国有企业在关键领域的支配能力

国有企业不但担负着宏观经济调节中的引导作用，更在经济社会中起到模范带头作用，为我国市场经济建设带来了正面影响。审计工作具有严谨性和科学性，提高国有企业审计活动的积极性和审计业务的实际效益，是为其他企业改革做好示范引领作用的重要表现。

三、全面深化改革背景下国有企业内部审计工作存在的问题

1.审计结果的运用不充分

国企对内部审计工作所得结果的重视程度较低，需要进一步改进审计工作的质量，要把“严肃问责”作为审计工作中的关键要求。国企高层领导人和各部门主管对审计结果的运用也缺乏充分性，没有建立完善的奖励惩戒制度，对问题责任人相应的惩罚也落实不到位，没有全面对内部存在的审计问题进行整改。由于审计结果应用管理不到位，导致审计成果转化效能低，内部审计仅仅流于形式，整体效果不佳。

2.内部审计工作环境不佳

在国有企业中，内部审计工作的总体开展情况并不理想。信息不公开，内部审核员工了解不够细致，无法保障国企内部审计工作的开展。国有企业内部建立的财政信息公开制度并不完善，出现了信息孤岛的情况，从而显示了内部审计工作中存在的不良现象，阻碍了内部审计功能的实现。国有企业的内部审计规章制度不完整，尽管建立在原有制度的基础上，但是约束功能不强，部分指导存在明显的缺陷。国企领导人一味地参考其他先进企业的体制模式，不考虑适合企业自身的发展模式。企业内部建设还比较滞后，没有随着时代的推移而加以变革，因而跟不上社会主义市场经济的发展步伐。企业内部审计管理体系与其他管理制度之间的矛盾冲突严重，在执行过程中目的不明确，进而影响了执行的有效性。对内部审计工作中有关责任范围划分不明确，严重影响了内部审核结果的科学性与有效性，进而不能及时发现和解决执行过程中存在的问题。

3.内部审计情况较为复杂

内部审计规模是衡量内部审计实力的最明显的外在指标，内部审计工作规模越大、内部审计人才也就多、专业知识水平越高、内部审计工作越合理、国企审计能力越高。但是由于国有企业内部审计工作涵盖领域比较广阔，工作量多，企业内部的审计报告数量较多，但是企业内部审计人才的长期数量缺乏，企业内部审计管理水平无法满足发展需要，企业内部审计手段也缺乏相应的革新。国有企业的内部审计主要以微观审计为主，没有宏观审计，因此内部审计水平较低，也缺乏进一步细化，严重影响了国企的实际审计水平。

4.内部审计人员素质水平低

国有企业的内部审计工作往往需要专门的内部审计人才支撑，也就意味着内部审计人才的能力水平直接影响着内部审计的工作效果和工作质量。我国大多数国有企业的审计人员由财务转型而来，过于重视财务而忽视对企业管理、工程预算、计算机技术的认识，而内部审计人员的专业胜任能力不够、数量不足、定位不合理等可能会导致审计失败，限制内部审计监督和保值增值功能的实现。国企审计人才不重视自身专业水平的提升，不重视对国企审计概念与专业知识的全面了解，导致已有的知识结构比较落后，无法满足新时代国有企业发展对内部审计工作的实际需求；国企不重视对审计人才的培养，缺乏良好的培养平台，造成企业的审计队伍素质不高。

四、国有企业审计工作完善的措施

1.开拓审计视野，创新审计方法

针对当前我国全面深化改革的发展情况，应正确认识和总结国有企业在改革前后的差异特点，树立“科技强审”的意识，同时鼓励企业合理应用科学的手段，做到与时俱进、顺应时代发展要求。国有企业的经营范围正在逐步拓展，经营性质逐渐向多样化和全面化的趋势发展，并且经营范围已越来越广，为国有企业的审计活动带来了许多阻碍。所以必须构建现代化的国企内部审计业务体系，利用大数据分析和云计算技术等先进手段来开展内部审计业务，促进审计工作高效性发展。同时进一步开拓审计视野，提升国有企业审计工作的广度与深度。国有企业的审计范围不能只局限于财务收支审计，企业内部制度的有效性和控制性也需纳入审计范围，也需对项目安排、决策程序和资金拨付等重要环节加以重视与深层次分析。同时，还要构建审计与其他外部监督工作会商机制，强化与纪检监察、国资监管、企业监事会、工商税务等部门的协作，促进内部资源的流通和互享，避免重复检查和监督工作。

2.明确各部门职能，加强跨部门沟通

在满足"全覆盖"的审计条件下，现有审计资源的运用效果将具有较大的改善空间。当前，财政部门、审计局、国资委、证监会等的职责定位中都含有了政府审计内容，共同扮演着监管职责，因此各部门之间的存在分工不明、信息交流不畅，既导致了国企审计人力资源的大量闲置，也造成了审计监督工作的盲点。因此为了切实提升国企审计工作的整体效能，审计部门都要明确分工，重视沟通，主动协调，努力做好配合工作，通过找准自身职责范围和工作侧重点，共享有效信息以避免重复劳动，就可以实现对资源的优化配置。另外，还应根据国有企业的类型与具体特征分类进行审计，针对关乎国计民生、群众利益的国企审计工作应拓宽审计范围、加大审计力度，同时充分利用社会审计和企业内部审计的有效资源与审计成果，对于该简政放权的环节应交由会计事务所和国有企业内审部门统一执行，以形成由国家审计机关牵头统领与企业内外审部门的联动配合，并借助社会多方力量，使企业审计工作得到正常开展，保证审计工作的效率。

3.采取多种措施，加强审计成果应用

在审计成果的运用层面上，一是根据制造企业、物流公司、金融服务公司等划分方式对国有企业进行行业分级，形成各个国企审计报告的适用政策、审核建议、常见问题数据库等，并上传至公共网站，进行企业审计研究成果的多次运用，以提升企业审计报告质量，并提高企业审计资料的使用率；二是将审计研究成果的运用载体不仅限于企业审计报告，还可以通过审计报告资料、审计专报、审计项目、审计报告等方式对企业审计研究成果加以概括整理，并提供国有企业改制改革的审计意见；三是要对现行的审计结果发布机制加以完善，进一步规范对国有企业审计结果的发布范围、要求和形式，进一步强化国企审计工作处理能力，增强审计过程和结果的透明度，以反映社会对国有企业改制的重视程度。重视审计监察和舆论监督的作用，进一步推进国有企业的进步发展。

在全面深化改革背景下，为了深化对国有企业审计，需要根据当前社会发展的新形势全面调整审计目标、改革组织模式、革新经济责任内容，并畅通审计成果利用渠道。只有这样才能真正地全面发挥企业内部审计的作用，从而推动中国国企改革的进一步深化。

4.加强内部审计人员培训，提高工作时效性

国有企业根据工作重点来招收专业的内部审计人才，同时面向全社会和各大高校统一招收，以提高招收门槛，并保证企业内部审计队伍的素质和水平。同时促进国企审计人才向复合型人才发展，进一步优化整体人才资源配置。内部审计人员的职业胜任能力包括专业知识、个人技能、审计工具与技术、职业道德等。此外，国有企业也要重视对在职内部审计人员能力的培养和提升，并积极组织进行内部审计知识学习。国有企业还需定期对内部审计人员进行专业知识培训，并针对国有企业审计工作中存在的重大技术问题进行对症培训，以了解更新的内部审计知识，以及先进的信息技术，从而提升企业内部审计人才的整体实力；重视对结果的客观评估，将评价结果与绩效考核相互挂钩；通过加强对内部审计工作案例的深入研究，提升内部审计能力，拓宽内部审计视角，提高审计管理的质量和水平。

五、结语

深化国有企业审计，需要对现行制度改革工作当中存在的风险点实现科学有效把握，并且分析当前全面深化改革背景下国有企业审计工作存在的问题，及时对现行国有企业制度的专项审计目标、内容和具体组织工作形式逐一进行科学地补充和优化。对我国宏观的审计工作目标定位和重点审计内容的关键内容进行全面调整时，要进一步转变思维方式、创新审计方法、明确各部门职能、加强跨部门沟通。采取多种措施加强审计成果应用和内部审计人员培训，提高审计工作的时效性，保证国有企业审计工作结果的真实性和客观性，促进现代国有企业可持续发展。