数字经济发展对企业内部审计影响及对策研究

2024-01-02张书恒

上海商业 2023年9期

张书恒

一、引言

近年的疫情问题，对各行各业的生存和运作产生了深远的影响，进而凸显出数字经济的优越性。新兴技术的涌现和经济环境的迅速变化共同推动了中国数字经济的迅速发展，进而推动了企业信息化、自动化、智能化的转变。数字经济作为主要经济形态的今天，企业的内部审计人员迫切需要了解其发展对于自身工作带来的影响，并据其影响做出转变，用新的知识与技术提升自我，同时不断提升自身的专业技能，避免被时代浪潮所淘汰。

二、数字经济概念及特征简述

在数字经济的概念中，现在普遍认为数据资源是其关键要素，以现代的信息网络为载体，通过大数据的识别、选择、过滤、储存、使用，从而优化企业在生产、加工、交易等环节中的资源配置，是促进经济高质量发展、提高经济发展效益的一种新型经济形态。数字经济在技术层面中则包括但不限于大数据、区块链、人工智能等新兴技术，而这些技术之于审计工作都有可取之处。

对于数字经济的快速发展，其也表现出一系列明显的特征，大致可以将其归纳为三部分：首先，信息数据化程度显著增强。随着国家科技发展程度提高，会计信息化程度也相应提高，使数据经济收集渠道越发广泛，数据处理方法越发多样化。其次，数据智能化程度提高。近些年大数据与人工智能技术的迅猛发展，很大程度上带动了数据智能化的发展。企业可以利用设定好的算法对数据自行计算，在信息收集和整理上实现一定程度的自动化运作，并对其中的数据错误自动检查甚至修改。再次，促进组织部门一体化发展。随着数字经济发展，企业各部门组织往往会趋于集中化发展，集中于统一平台上进行信息的交换，有效减少信息传递成本，减少传递过程中的失真影响。

三、数字经济发展对于内部审计工作的影响

1.对审计方法的影响

对于企业规模不大，业务相对简单的企业，在进行审计工作时，通常以详细审计的方式来进行内部审计工作。而对于规模庞大、业务繁多、机构复杂的大型企业来说，审计工作通常是以抽样审计的方式进行的，而进行抽样审计时还需要保证审计样本的完整性，才能对于企业面临的风险做出相对准确的评估。然而实际情况下，由于工作能力或集团员工刻意串通舞弊等的情况限制，不仅样本的完整性真实性难以保证，现有审核程序和方法也无法及时跟踪审计。

随着数字化经济以及相关数据资源获取技术的不断发展，内部审核人员能否将审计流程结合现代信息技术至关重要，通过互联网便可以实现对企业经营业务的远程监控和审计，使审计工作不再受传统审计方法的制约，减少审核的风险，及时获取信息，对潜在的问题提出警告，并对其进行归纳和归类，将潜在的风险降低至最小。

2.对审计人员的影响

在以往的审计工作中，审计工作人员的关注重点还是以检查核对为主，内部审计人员还有通过适当方式提供咨询服务，改善组织业务活动、内控管理和风险管理的职能。而这些工作，相对来说只需要依靠财务相关的知识就可以解决，对于财务专业以外的知识的需求并不是很多，就算对于某些工作项目不太熟悉，内部审计人员在确保相关工作人员不影响独立性和客观性的情况下，甚至可以直接咨询解决。

在数字经济发展的大背景下，由于区块链与互联网应用等技术的高度融合，审计人员在被要求具有审计理论基础的同时，还要精通现代新兴技术的相关概念和应用方式。随着信息技术的发展与应用，企业内外部财务信息的取得简单化，信息可靠度和时效性也得到保证，因此传统审计人员数量可能面临消减。审计人工智能的应用虽可以大幅降低工作负荷，但并不能完全替代人类工作。审计人员关注点应更倾向于做与资料分析、管理及沟通相似的工作，将工作重心由以往的稽核与监管转向对于审计内容的专业性判断。

3.审计证据方面

目前，我国对数据资产的研究还停留在会计确认、计量、报告方面，很少将其具体延伸到审计层面上。因此，很可能因为企业对于自身内部信息的刻意隐瞒，导致审计人员从所获得的审计证据仍是以财务数据为主，企业中新兴技术相关的审计证据，如若不能有效获得，很可能对整个审计流程和结果产生影响，导致职业判断出现失误，最终造成对审计人员最后产出的审计报告质量产生了一定的影响。

而数据是推动数字经济创新发展的最主要生产要素，数据总量、数据复杂程度的增加，不免给审计数据的采集、保存、标准化等方面带来了新的挑战。如何将这些数据标准化转化为审计人员所需要的审计证据，以及一些从企业以外的途径获取的数据，由于外部环境复杂多变，也面临着数据的真实性和可靠性不达标的问题，这些棘手问题仍然亟待解决。

4.审计过程方面

在目前实际的审计过程中，也仅仅是少数大型集团对于数字化审计平台做了小规模的开发和建设，至于其他中小企业更多的是还未引进，还在用Excel 等最基础的工具做简单的分析。

而在数字经济发展的大环境背景下，审计人员在审计过程中必须紧跟被审计对象的变化，并且使用与之相匹配的先进的审计工具，才可能保证审计工作的准确性和可持续性发展。随着数字经济发展带来的一系列高端技术，缩减审计过程中循环反复的机械化流程，通过处理更加冗杂繁多的数据来获取审计证据，考虑审计风险时增加考虑各被审计部门之间的联系，都逐渐成为数字经济发展下的首要任务。

四、数字经济发展下，内部审计转型应对措施

1.审计方法层面的应对措施

在新产业、新形态、新业务模式下，传统的内部审计方法已经很难对审计风险进行有效的控制。企业可以通过对于业务管理系统的优化，实现各项业务的信息化、数据化，建立以区块链技术为核心的大数据共享平台，收集企业各业务部门的数据信息，将其存储至数据平台，实现各部门之间、各单位之间的数据信息交流、互动与共享，建立以大数据资料为核心的一系列平台，为企业提供审计信息、审计管理、数据管理、数据分析等一些列所需功能服务。得益于其内外部数据的共享，可以明显提升数据的识别工作与采集工作的效率，同时也为以后的业务协同、数据共享与集成分析打下了良好的基础。

在审计管理平台的基础上，构建数字风险预警以及反馈机制，对审计一系列常规流程安排进行有效的引导。将数据管理平台、数据分析平台、审计管理平台的审计资源进行高度共享，以求带动内审工作的相互配合。通过数据采集、动态分析和异常挖掘，实现持续审计、跟踪审计、远程审计和精确审计。

2.审计人员层面的应对措施

企业通过大量的商业数据来获取信息和获取价值，身为企业中的内部审核人员必须实现内部审计观念的转变，建立大数据审计的思路。全面掌握并充分挖掘全量资料，进行全面的分析与风险辨识，能够有效地解决由“抽样审计”到“全面审计”的问题，以弥补由于技术落后、业务规模等原因无法开展全面审计的不足，为企业选择和确定审计重点，提高审计工作的有效性。同时，运用大数据技术进行审计，使得审计工作不会受到时空的制约，更能够有效地了解被审计单位的经营、内控和风险状况，有效地识别、预测和判断重大风险和管理问题，从而实现事前预防与事中控制。

而随着企业信息化水平的提高，人工智能及自动化程序的应用越来越广泛，已成为企业内部审计人员需要学习的一个重要课题。企业的管理层需要对内部审计人员审计人工智能的使用知识培养重视起来，使审计人员想学、能学、学会，针对各自企业的运营模式、产品品种、内控管理在数字经济发展下业务流程产生了哪些变化，统一为审计人员进行相关知识的培训，使其能够熟悉相关的技术转变，因而可以自主选用与之相匹配的审计人工智能来协助自己。

3.审计证据层面的应对措施

数字经济时代下，审计工具也在不断优化更新，通过使用如审计智能机器人、大数据挖掘和分析工具、AR 技术等工具，审计证据的获取往往会更加及时。像一些互联网企业、采用新兴的商业模式的企业审计证据难以进行采集，即使可以采集也需要花费巨大的人力物力，因此更需要审计人员能够第一时间想到并使用上述工具搜集。又如生物资产、液态物等特殊资产的审计，借助审计工具可以节约人力和时间，获得更加可靠的审计证据。因此，根据审计工具生成的数据来分析业务对审计质量和审计效率的提高至关重要。

4.审计过程层面的应对措施

设计多层审计分析平台，促进技术部、业务部相互协作，采用更广泛的数字化技术，不断降低现场审计工作的时间成本，提高内勤工作时间的效率。通过学习人工智能在检查程序方面的应用，使其可以对企业内外部数据库文件开展查验，从而进行全面审计，减少风险，确保审计报告品质。学习其在重新计算程序方面的应用，能大大节省审计人员在例如估算净残值、计算可变现净值等工作流程中的人力投入。而学习分析程序相关的应用，人工智能在各种数据信息的比较和剖析中，在超过人脑的处理水平的同时，还不必担心时间的浪费和结论的准确性。