强化企业应收账款管理的探索与思考

郭昌娟

摘要：现行市场经济低迷，企业为了获得更多利润、减少库存占用、扩大销售，提高经济效益，便采用赊销的方法扩大市场份额，于是应收账款应运而生。但随着赊销的广泛应用，企业赊销合同金额愈发增大，赊销交易对手方也越来越多，企业应收账款管理工作量越来越大、且繁琐，应收账款管理在企业管理中的位置越来越重要。本文首先阐述了应收账款管理的基本概念和基本理论，然后研究了目前企业在应收账款管理方面普遍存在的问题，分析了问题产生的原因，最后从加强应收账款风险防范、建立规范的应收账款赊销审批流程、加大应收账款的监管力度、完善应收账款的权责制度等方面提出了解决问题的途径，以提高企业应收账款管理能力。

关键词：应收账款管理；信用政策；坏账损失

企业的最终目标是实现价值最大化，价值创造和价值增长是企业长久的追求。而如何实现价值最大化，是企业各管理层一直以来面临的难题。通过赊销，企业可以快速减少积压的库存，扩大销售，占领市场份额，因此赊销已成为当代企业快速实现利润最大化的捷径。随着赊销的广泛应用，一方面，企业赊销合同金额越来越多，赊销后期工作量越来越大；另一方面，应收账款交易对手方也越来越多，企业应收账款管理难度越来越大，应收账款管理在企业管理中的位置也越来越重要。通过加强应收账款管理，可以在提高企业营业收入的同时，降低因赊销而产生的信用成本和坏账损失，最终给企业创造更大的价值；通过加强应收账款管理，可以确保企业及时回收账款，维护资金流的稳定和资金链的健康，确保企业健康可持续发展；通过加强应收账款的管理，同时加强企业各职能部门的沟通和协作，健全信用管理、风险管理和内部控制等制度体系，提高企业的整体管理能力。但至今，许多企业对应收账款管理不力，导致呆账、坏账居高不下，为此，本文将深入研究其中存在的问题，并探讨有效的解决措施。

一、应收账款管理的概述

应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动，向采购者和劳务接收方收取的款项，主要包括企业应收取的货款、劳务款及代垫的运费（包括价外费用）等。广义的应收账款除了应收账款，还包括应收票据、预付账款和其他应收款等，而狭义的应收账款仅指货物、劳务款项，本文研究的是狭义的应收账款。

应收账款管理是指从销售方把商品或劳务提供给购买方，债权成立开始，直到款项收回或作为坏账处理后，销售方为收回应收账款而实施的所有管理活动。

一方面，赊销对企业扩大市场销售，降低库存，提高资金和存货的周转效率有很好的作用；另一方面，赊销形成的应收账款占用企业的资金，降低企业的资产流动性，同时增加企业的机会成本。而且若交易对手方陷入运营困境，还会增加企业的收账费，甚至会产生一定比例的坏账损失。所以，企业要在赊销给企业带来的经济收益和可能增加的信用成本之间找一个最佳平衡点，制定最佳的信用政策。

信用政策主要包括信用标准、信用条件和收账政策。信用标准是客户要获得赊销优惠应具备的最低条件；信用条件是企业按照不同客户制定的不同付款要求，主要包括赊销期限、商业折扣率和现金折扣率；收账政策是客户违反销售方所制定的信用条件后，销售企业采取的收回货款的策略和措施。

二、企业应收账款管理存在的问题

（一）赊销前管理不到位

目前，很多企业在赊销合同中给予采购方更宽松的信用标准，但又不对这些采购方进行信用调查，导致采购方获取企业商业信用的条件过低，一些信用品质或偿付能力比较差，资本或抵押品不足、经济状况不佳的采购方获得了企业信用，给企业应收账款回收造成极大的困难。造成该问题的原因是，首先，企业对客户的信用管理不到位。未结合企业自身的风险承受能力、竞争对手情况，特别是客户自身的信用情况制定科学合理的信用标准，也未针对客户建立信用档案，跟踪客户的信用变化。其次，鉴于各公司对领导层的业绩考核，导致报表上应收账款的虚增，增加报表资产类总额，而应收账款对利润等经营业绩的虚增会误导公司管理层，使他们采用更为宽松的信用政策，长此以往，应收账款的账龄就越来越长，数额就越来越大。

（二）事中应收账款核算不规范

事中是指从赊销开始、应收账款形成，至应收账款信用期到期的这段时间。首先，我国企业普遍存在着对应收账款经济事项的核算业务处理不合理、不真实、不合规等现象，各领导层任期考核，常以应收账款账户来调节收入、利润，存在营私舞弊等现象。

其次，财务部门和业务部门的沟通不畅通，对应收账款的回收情况、账龄等未进行分析，未进行常规性对账，也没有严格按规定办事，导致业务部门存在账外收入，这类问题在平常并不容易被发觉，在年度审计中也没有严格的进行盘库，没有进行账物相符等处理措施，造成企业资产流失，也同时滋生了经济犯罪。

（三）事后应收账款坏账确认不及时

事后是指应收账款信用期到期但款项却未收回开始，直到款项收回或确认为坏账的期间。首先，我国有些公司的坏账损失率过高，已远远超过了3%至5%这一正常标准，且因为业务与财务沟通不及时，实际发生的坏账损失超过计提的壞账准备。其次，一些企业应收账款坏账确认不及时，不仅在账面上虚增利润，而且还给后期埋下利润突然下滑的隐患，也同时违背了财务的谨慎性原则，在一定程度上夸大了公司的经营业绩。最后，收账政策不合理。或过严，虽然保证了本笔款项的收回，却得罪了客户，导致永远失去了客户。或过松，导致部分应收账款难以收回，发生坏账，影响企业的经营效益。

三、应收账款管理出现问题的主要原因

（一）企业缺乏风险防范和资金管理意识

许多企业的风险防范意识和法律意识不够是导致其应收账款管理出现问题的主要原因，或者有些企业根本就没有意识到风险的存在，只重视账面的考核利润，在没有对交易对手资信进行深入了解的情况下，就盲目采用赊销策略，且缺乏规范的合同约束，从而导致大量资金被客户长期占用，最终自己企业流动资金周转受阻，出现潜在的财务风险，给企业经营带来隐患。

其次，我国企业在应收账款管理上，存在说得多做得少等弊病，高调拿起低调放下，在这个现金为王的时代，主要精力还是放在生产经营这个中心上，没有把如何经营管理放在首位，没有做到企业管理以财务管理为核心来推动生产经营。忽视应收账款管理，而只关注如何借款，并不会在现有的资产范围内挖掘更多的经济资源，致使产生的应收账款没有人过多地关注，大量资金长期滞留在外，影响了企业正常生产经营，降低了资金的使用效率。

（二）赊销审批制度不规范

赊销审批制度不规范是导致企业应收账款管理出现问题的另一个原因。企业为快速去库存，减少积压，稳定自己的销售渠道，快速占领市场，求得生存，同时降低库存商品的仓储费用、管理费用，增加收入，不得不向客户采取赊销的方式。面对这种市场实际情况，各企业的赊销手段层出不穷。但是因为企业赊销审批制度不规范，针对赊销没有严格的控制措施和监控手段，而且业务合同没有相关财务、法务等审批人员的前置审核，在货款的结算上得不到相应的保证，加上各项制度落实不到位，业务员在合同签订前没有摸清交易对手的具体经营情况，或者口头签订合同等，类似的销售模式无疑会增加企业的应收账款风险，给企业带来坏账损失的财务风险。

（三）对应收账款监控不力

对应收账款监控不力也是造成企业应收账款回收不力的原因。各企业销售前置，形成应收账款后，没有设置专门的岗位和人员对应收账款进行全流程的管理，使得企业的应收账款管理失去方向，造成呆账、坏账。首先，会计监督不力。绝大多数企业尤其是民营企业没有事先与客户进行定期对账，对在外的应收账款没有及时清理，也没有及时确认坏账，造成很多实际已经是坏账的应收账款依然悬挂在资产负债表的资产类科目中，虚增资产，账目混乱。有些企业的应收账款管理虽然有制度约束，与客户进行了对账，但是考虑到长期的合作关系，仅停留在口头上的催缴和口头承诺付款，没有形成合法有效的对账依据，给企业的应收账款的回款埋下后患。其次，审计监督不力。企业没有专门针对应收账款管理建立内部审计制度，定期或不定期的对应收账款管理情况进行审计监督，同时，对于审计监督发现的问题没有形成制度，进行整改，导致内部审计流于形式。

（四）应收账款管理责权不清

应收账款管理责权不清也是导致企业应收账款管理出现问题的一个原因。业务人员认为，我只负责销售，催收款项是财务的职责；而财务人员认为，收款是业务的后续工作。售后管理制度的不完善，造成收款责任不明确，导致财务和业务相互扯皮推诿，最终账款催收不力，一旦相关债务方遭遇了危机，企业不能拿出相关的催收证据，不能收回债权，给公司造成损失，也为徇私舞弊行了方便之门。

四、加强企业应收账款管理的对策

（一）增强企业的风险防范意识

增强企业风险防范意识，实施强有力的规避风险措施，对降低企业的坏账风险有着很重要的意义。

首先，业务部门需要收集整理好客户资料，建立客户档案，尤其是诚信信用档案，这些档案要时常根据实际情形进行更新，对不同客户的诚信档案进行量化处理，根据每个企业的档案，形成不同的应收账款信用标准和优惠政策。

其次，财务和法务的合同审批流程前置。企业的销售管理实行合同管理制度，根据不同的优惠政策，实行不同的赊销合同审批权限。对金额重大的销售合同，合同签订前应经过法务等专业人士的审核把关，企业应认真开展合同评审工作，就合同的重要内容，如标的、数量等，尤其是违约责任和赊销金额等，再交由分管领导决定是否接受订单。

（二）建立规范的赊销审批制度

首先，成立专门的信用管理部门并且完善该部门工作职责。信用管理部门应该配备专业的信用管理人员，保持其公平公正，不对销售部门和财务部门负责，可以采用总经理负责制。因为销售部门和财务部门的目标不一致，所以，需要建立一个独立的部门，能够站在客观公正的立场上，权衡赊销利弊，作出更为科学的决策。同时，对客户进行信用归档，对企业的赊销业务也能起到制约作用。

其次，遵循不相容职务的相互分离，销售业务部门与信用管理部门可以相互配合，但不能由一人担任，以避免销售为扩大销售量而忽视企业的信用风险，导致应收账款金额盲目增大，对企业的经营造成不可弥补的损失。

（三）加大对应收账款的监控

对应收账款的监控，除了前述的信用档案前置外，还要增加会计核算和监控的力度。

首先，财务部门在进行应收账款核算时，最好根据赊销客户的地理区域建立明细账，并定期统计区域内应收账款的金额、账龄及增减变动情况，还得请相关业务人员定期关注该区域内的财政情况、经济政策及市场环境，以便更清楚地了解应收账款回款可能性的大小，并将该区域的应收账款实际情况及时反馈给领导和销售部门，最好采用公司内部邮箱，定期反馈，让领导了解该区域的赊销总体情况，同时也给领导为该区域内客户制定新的赊销政策做好决策依据。

其次，财务部门将每个客户的应收账款情况反馈给销售部门后，销售部门需要定期地向客户寄送对账单和催收函件。对没有超过赊销信用期限的客户，主要是寄送相关业务的对账单，作为双方核算的依据，对已超过赊销信用期限的客户，主要是寄送催收函件，及时催缴欠款，此催收函件也可在后期作为法律依据。

最后，对长期未催收到位的应收账款，公司应组织专门人员进行后期对接，随时了解客户的资信状态。金额较大的应收账款，也应同时对销售部门实行奖惩制度。对催收无果的客户，需要其提供还款计划和追加相应的担保，使其逐步还清欠款。对既不制定还款计划也不提供担保的客户，或者发觉其缺乏还款能力的，需要及时通过法律途径进行解决。

（四）建立完善的应收账款权责制度

建立完善的应收账款权责制度，主要是强化应收账款清收责任管理。

首先，为确保应收账款管理过程中的责权清晰，有效达到清理目标，要将相关责任落实到每个部门、每个销售负责人，按照“谁主管谁负责，谁销售谁负责”的原则，根据不同赊销金额的销售合同，要签订不同责任力度的责任状，明确责任部门、责任人、回收时间、回收金额等事项。销售部门应作为应收账款催收的主管部门，财务部门作为协同部门，共同配合，负责组织和督促本单位的应收账款催收事项。

其次，对应收账款的形成具有审核权限的相关人员根据责权大小分别承担相应的责任。在这些人员进行离职或离岗时，须将其经手的业务交接完毕后，相应责任由接替人员承担，未办理离职手续擅自离职人员，离职人员仍应承担相应的责任，同时请工会和人事部门做好协同。

五、结束语

在日益激烈的市场竞争下，赊销确实是企業扩大销售规模、占领市场份额的途径，但应收账款对于企业而言，也是不可忽视的一项流动资产。我国产生如此大规模的应收账款，根源在于企业内部管理存在缺陷。本文在分析了企业应收账款管理中存在的问题及形成原因的基础上，提出了相应的应对对策。加强对应收账款的管理和催收，同时降低企业的坏账率，提高应收账款流动资产的使用效率，促进企业资本的流动，保证企业的长久地可持续发展，才能让企业在日益激烈的市场竞争环境下立于不败之地。

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