会计职业判断及对航空公司利润的影响分析

□ 南宁 李正茂

现代企业管理体系下，企业所有权与经营权得到有效分离，企业的投资人为鼓励经营者勤勉工作，通过一系列财务指标对其实施绩效考核，其中利润指标成为投资人最为注重的方面。利润的实现可以确保投资人的利益最大化，能够促进企业持续发展，将利润指标作为经营者考核的重点，能够使其与投资人的利益紧密相联。但是由于投资人与经营者存在信息不对称，经营者有时为了实现其绩效考核指标会利用其手中的权力授意会计人员实施财务造假，会计人员有时也会出于自身职业判断来对于企业实现的利润施加影响，导致利润数据不真实。现阶段随着我国经济快速发展，会计准则和制度体系不完善、会计人员整体素质不高等矛盾问题被提高到前所未有的高度。因此，完善我国的会计法律法规体系，充分发挥监管部门职能，增强会计人员职业道德与专业技能，提高会计信息质量，成为目前会计工作亟需解决的问题。

一、会计职业判断概述

会计职业判断理念来源于上世纪六十年代西方发达国家的劳福特、吉宾斯和齐曼尔等学者的大量理论研究、实践探讨之后做出的相应分析，认为会计职业判断应该确保会计主体财务信息质量真实的前提下，会计人员在充分考虑其所服务的会计主体实现情况及发展战略的基础上，遵循谨慎性、客观性原则的基础上，利用其所掌握的会计知识、专业技能及会计分析能力，本着高度负责的态度，对于不确定的经济事项进行合理判断，以确保企业会计信息的真实性。

会计职业判断问题贯穿于对经济事项的确认、计量、记录及对外披露的整个过程。同时，会计职业判断具有一定的不确定性，影响其实施准确判断的因素较多，包括外部的经济环境因素、科技水平、政治环境因素等，还包括内部的企业判断本身具有的不确定性和主观性。会计工作本身不能直接创造价值，需要通过所处的平台来协助企业及相关职能部门创造经济效益，会计工作的服务性质较为明显。这导致会计工作的主观性较强，其在实施会计职业判断过程中，往往会出现考虑权衡的问题，判断的结果未必真正能够做到客观、公正。同时，在处理各类经济事项时，会计人员需要根据现有的法律规范进行，当会计职业判断滥用、主观判断占主导地位时，将使得会计信息存在一定程度上的失真问题。可见，会计职业判断是一种权衡、博弈的过程，具有主观性、权衡性和两面性等特点。

二、会计职业判断客观性分析

1.宏观环境变化、会计模式改变影响着会计职业判断客观性。会计属于社会科学学科，服务于国家经济发展并受其影响。对会计活动而言，无论是会计核算、纳税申报还是税收筹划等工作都需要按国家会计、税收法律法规政策开展，否则相关会计工作将不被认可，并有可能被判定为违法。我国的经济体制经历过多次变革，不同时期的会计职业判断工作都会留下时代的印迹。会计职业判断需要随着国家宏观环境变化、会计制度变革而变化，并以此来适应时代、国家和社会经济发展的需要。

2.企业模式多样化为会计职业判断提供了空间。目前，我国的经济发展模式已进入国有经济为主体、其他所有制经济共存的时代，企业类型、股权结构多样化，经营业务向市场化、工业化、全球化深入，为会计职业判断提供了相应的空间，也对不同类型、不同经营模式企业的会计人员职业判断提出了机遇与挑战。会计人员要基于良好的职业道德和专业素养，运用掌握的财务知识、专业技能、财税政策筹划经验对一些不确定性会计事项做出判断，为企业的经营与发展、为管理层对于企业未来走势判断与决策提供帮助。

3.经济业务繁杂导致会计职业判断的不确定性。在市场全球化的经济环境下，中国企业不但要与国内同行竞争，还要面对来自于国际市场的竞争压力，生存与发展的空间被相应压缩。企业为了生存与发展常常会推行多元化与全球化经营战略，从而增加了经济业务的繁杂性。这对企业而言有可能因此而获得相应的经济收益，但对于会计人员来说，经济业务的繁杂性对会计政策选择、会计估计假设等方面增加难度，从而给会计职业判断带来较大的不确定性。特别是遇到一些现有会计准则、制度中尚未作出规定的新业务、新情况时，往往会要求会计人员按照交易性质、实质和结果，根据经验自行判断、处理和解决。

三、国内会计职业判断现状及应对建议

1.会计职业判断法律环境亟待优化。会计职业判断所依赖的工具和保障主要是会计准则、会计法等财经法规，近年来我国也一直不断地完善相关法律法规。随着经济的快速发展与多元化，会计人员对会计职业判断的应用日益普遍，但我国对会计职业判断工作并未形成一套完整的实践依据和保障体系，现行法律法规仍存在不健全和执法不严的情况。现实中，会计人员有时会受制于企业管理层、投资人等方面的压力，不得不实施非理性、不合规的职业判断，导致会计信息失真、企业决策错误甚至发生违法行为。因此，在国家层面应继续推动财经法规体系建设，借鉴国外先进经验，根据我国经济发展和财经执法过程遇到的新问题、新形势定期修订和完善相关财经法规，并研究建立专门的会计职业判断工作依据与保障体系。在企业层面，应加强内部治理机制，充分发挥董事会、监事会、审计委员会等各级机构的内控职能，定期更换并选择尽职的会计师事务所，以强化外部监督，确保会计职业判断合理合规。

2.会计教育机制与体系尚须完善。公正、客观的会计职业判断离不开会计人员扎实的专业知识技能和良好的职业操守。现实中，许多企业会因为财务人员业务能力问题做出失真甚至错误的会计职业判断，这与目前会计教育机制、体系不完善有着较大关系。据不完全统计，截止2020年底我国财政部门登记在册的会计从业人员约1200万人，但本科以上学历仅占15%左右，中高级以上职称人员比例不到22%，如果加上大量未登记的会计从业人员数量，中高级会计人才比例更低，与我国高速增长的经济形势极不匹配。因此，我们亟需更新会计教学理念、完善会计教育体制，加强高校和社会教育机构对高层次会计人员的培养力度，以满足我国经济高速和高质量发展对创新型、复合型、国际化会计人才的需求。此外，我们的会计教学体系对会计人员职业道德的培养力度不足，相关课程的学习大多点到即止，无论是课程设置还是学习深度都无法达到专业要求，这与目前会计职业判断的滥用行为频发有很大关联，需要高校、社会教育机构以及企业应高度重视会计人员职业道德教育。

3.会计人员职业判断意识及解决问题能力有待提升。计划经济时代，国内整体经济业务与会计信息使用主体较为简单，对会计职业判断需求较弱，导致会计人员能力与意识缺乏。改革开放后，我国经济体制快速转型，在市场经济环境下企业的所有制结构、经营机制、管理理念发生巨变，企业发展呈现规模化、信息化、全球化及差异化等特点。在经济体制快速转型的新形势下，能力不足和会计教育机制与体系不完善使得新老会计人员职业判断能力无法与企业发展相匹配。面对新形势、新要求，会计人员应积极转变观念，不断通过学习提升自身素质与业务才能，加强会计职业判断能力，将工作职能由“反映型”向“决策型”转变，积极参与到企业经营与管理决策中。同时，企业也应重视财务人员专业能力培养，加大财务管理信息系统建设投入，通过信息系统一体化实现财务、生产、销售等数据共享，助力会计人员职业判断工作。

四、航空公司会计职业判断对利润影响分析

会计职业判断贯穿于航空公司会计工作的全过程，是会计准则原则导向的产物，影响企业会计准则的执行效果。在航空公司的会计职业判断中，对企业利润直接影响最大的因素是会计政策的选择，现结合航空公司会计职业判断在新会计准则影响下，相关会计政策的选择对利润的影响进行分析。

1.固定资产会计政策。航空公司是重资产企业，固定资产以各类型飞机和航空高价周转件为主，因此固定资产会计政策的选择会直接影响企业会计利润。新会计准则实施前，航空公司根据《民航企业会计核算办法》将航空高价周转件列入存货进行核算并按五年进行摊销，新准则出台后改变了高价周转价的核算规定，要求航空公司将其列入固定资产核算并按使用年限计提折旧。航空高价周转件实际使用年限一般会超过七年，其若按实际使用年限计提折旧，会计政策调整后年折旧额会低于五年平均摊销额，将增加企业会计利润。对航空公司会计人员而言，选择航空高价周转件使用年限范围的上限或是下限作为折旧年限，以及如何制定高价周转件界定标准，将对会计利润造成直接影响。

2.租赁准则的影响。国内航空公司运营的飞机大部分通过租赁方式取得，其中三大航近七成飞机通过租赁购置，因此新租赁准则会对航空公司利润表产生明显影响。相较旧准则，新租赁准则下航空公司使用权资产的确认与会计处理、售后租回交易规定对各期会计利润的影响产生较大变化。新准则的会计处理方式更着重体现实质重于形式的原则，对旧准则是一大进步，同时也为会计职业判断提供了空间。航空公司会计人员在熟悉租赁会计准则变化的同时，应结合企业特点为公司飞机采购规划、租赁方案选择提供职业判断。

3.借款费用准则的影响。航空公司属于资本密集型企业，主要资产飞机的购置和租赁需要大量的资金支持，航空公司为缓解资金压力对外开展债务性融资成为其日常经营管理工作不可或缺的组成部分。新借款费用准则扩大了借款费用应予资本化的资产范围和借款范围，也对资本化金额的计算方法进行了调整。在新准则中，企业可资本化借款费用的资产不仅限于固定资产，还包括需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房产等。同时，可资本化的借款范围除专门借款外，还增加了为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的了一般借款。从上市公司对外披露的财务报告可以看出，航空公司一般借款中存在大量符合资本化要求的借款，新准则实施后可资本化借款费用金额比之前大幅增加，企业在资本化期间资产价值和利润得到提升，但折旧期内利润会随着折旧费用的计提而下降。航空公司会计人员应以会计准则为依据，基于企业经营情况与财务指标向管理层提出职业判断，为公司债务结构调整、融资规划与资金使用计划的制定提供依据。

五、结语

会计职业判断是把双刃剑，准确的职业判断能让经营者和投资人获得更真实的会计信息，让企业健康发展、赢得市场先机，错误的职业判断会误导经营者和投资人，造成决策失误，损害企业或股东利益。航空公司作为较特殊的行业主体，其会计人员在日常工作中也会遇到疑难问题，许多一些无法直接依据现有的财经法规予以解决。结合目前国内的宏观经济形势以及民航业所面临的挑战和机遇，我们应该从优化会计职业判断制度环境、完善会计教育体系、提升会计职业判断能力等方面着手，提升企业会计职业判断水平、减少财务舞弊问题的发生。