基于成本管控视角的国有企业全面预算管理

2023-12-10冯丽颖中铁建商务管理有限公司

财会学习 2023年32期

冯丽颖中铁建商务管理有限公司

引言

全面预算管理在现代企业管理中起着重要的作用，尤其是在国有企业中，全面预算管理成了实现有效成本管控的关键工具。然而，当前许多国有企业在实施全面预算管理的过程中，常常遭遇到种种困难。针对这些问题，本文将从成本管控的视角出发，深入剖析全面预算管理在国有企业中的应用及其优化途径。

一、全面预算管理的特征与框架

（一）全面预算管理的特征

全面预算管理是现代企业管理中的一个重要组成部分，它的主要特征可以归纳为以下几点：（1）全面性：全面预算管理覆盖了企业的所有经济活动，包括运营、投资、融资等各个方面。这意味着企业的每一个环节和层级都要参与到预算的制定和实施过程中，以确保预算能够真实、准确地反映企业的运营状态。（2）连续性：全面预算管理是一个连续的过程，不仅包括预算的制定、执行、监控、评价，还包括对预算结果的反馈和预算调整。这一特性使得预算能够随着环境的变化而做出相应的调整，从而更好地服务于企业的运营管理。（3）参与性：全面预算管理强调全员参与，鼓励员工参与到预算的制定和执行过程中，提升员工的积极性和责任感。通过员工的参与，企业能够从多个角度和层次收集到更全面、更准确的信息，从而制定出更合理的预算。（4）导向性：全面预算管理具有明确的目标导向性。它明确了企业的经营目标，指导企业的运营活动，为企业的长远发展提供指引。通过设定预算，企业可以明确其发展方向和目标，同时通过预算执行的情况来评价企业的运营表现。

（二）全面预算管理的基本框架

全面预算管理的基本框架主要包括以下几个步骤：一是预算制定。首先需要明确预算的目标和目的，然后根据企业的经营计划和市场预测，收集相关信息，制定预算方案。二是预算执行。预算制定完成后，各部门根据预算方案进行实际操作，这是预算管理的执行阶段。这一阶段需要所有员工的参与，以确保预算的顺利执行[1]。三是预算监控。在预算执行过程中，需要对预算执行情况进行持续的监控和跟踪，以便及时发现问题并进行调整。四是预算评价。预算期结束后，需要对预算执行情况进行评价，分析预算目标是否达成，预算执行过程中存在的问题及其原因，以及如何在下一个预算期中进行改进。五是反馈与调整。预算评价完成后，需要对预算结果进行反馈，并根据评价结果对预算进行调整，为下一个预算期的预算制定提供参考。

二、国有企业的成本管控现状及问题

（一）国有企业的成本管控现状

国有企业作为我国经济的重要组成部分，成本管控是其经营管理中的重要环节。目前，国有企业的成本管控存在一些积极的变化和特点。首先，许多国有企业已经认识到成本管控的重要性，开始将其纳入企业战略管理的重要内容，通过实施全面预算管理来实现有效的成本管控。其次，为了提高成本管控的效果，部分国有企业已经开始运用现代管理工具和方法，如标准成本法、ABC 法等，这些工具和方法有助于企业精细化成本管理，更准确地测算和控制成本。最后，随着信息技术的发展，部分国有企业开始尝试使用大数据、人工智能等技术手段进行成本管控，这不仅可以提高成本控制的精确性，还可以实现成本的动态监控，提高成本管控的效率。

（二）存在的主要问题及原因分析

尽管国有企业的成本管控已经取得了一定的进展，但仍存在一些主要问题。首先，部分国有企业的成本管控体系不完善，成本管理的重点仍主要集中在生产环节，对于非生产环节的成本，如行政成本、销售成本等，管控力度不够，这使得企业的成本管理无法做到全面和细化。其次，许多国有企业的预算制定和执行过程中存在一定的随意性和盲目性，部分企业仍然采用经验法进行预算制定，缺乏科学的预算制定方法和严格的执行机制，导致预算管理的效果不佳[2]。最后，部分国有企业在成本管控过程中，缺乏有效的激励和约束机制，使得全员参与成本管控的积极性不高，从而影响了成本管控的效果。对于这些问题的出现，主要原因有以下几点：一是企业对全面预算管理理念的认识不足，未能充分认识到成本管控的重要性；二是企业的预算制定和执行机制不健全，无法保证预算管理的质量；三是企业内部的激励和约束机制不完善，无法调动全员参与成本管控的积极性；四是企业缺乏专业的成本管理人才，无法实施有效的成本管控。

三、基于成本管控视角的全面预算管理的优势和效益

（一）优化资源配置

基于成本管控视角的全面预算管理是一种科学的管理方式，通过这种管理方式，企业能够更为有效地优化资源配置。在预算制定阶段，企业需要全面收集并分析各种业务数据，这其中包括成本数据、运营数据等。基于这些数据，企业可以精确地预测未来的成本、收入和利润，从而制定出合理的预算。预算不仅可以作为企业管理的基本依据，更可以指导企业如何合理地配置资源。通过明确的预算目标，企业可以在各个部门之间合理分配资源，使各部门的运营活动更加协调，从而提高整个企业的运营效率。

（二）降低成本，提高效益

全面预算管理是一种基于成本管控视角的管理方式，它的目标就是通过有效的管理手段，实现企业成本的降低和效益的提高。通过实施全面预算管理，企业能够更加准确地预测和控制成本。预算不仅包括预计的收入，也包括预计的成本，因此，预算管理实际上是一种成本控制的手段。通过明确的成本预算，企业可以更好地把握成本，防止不必要的成本浪费。在预算执行阶段，企业需要对各项业务进行持续的监控，这其中就包括对成本的监控。只有这样，企业才能确保所有的成本都在预算的控制范围内，从而实现成本的有效控制。另外，通过对成本的监控，企业也能发现成本的问题，从而及时进行调整，这对于企业降低成本、提高效益具有重要的意义。

（三）增强企业竞争力

全面预算管理不仅可以帮助企业优化资源配置，降低成本，提高效益，更能够帮助企业增强竞争力。在激烈的市场竞争中，企业要想取得优势，就必须保持高效率和低成本。而全面预算管理恰恰可以帮助企业实现这一目标。一是全面预算管理能够提高企业的运营效率。通过精确的预算，企业可以更好地把握业务动态，提前做好准备，避免由于缺乏预见性而造成的损失。此外，预算管理还能够提高企业内部各部门之间的协调性，使整个企业的运营更加顺畅，从而提高运营效率。二是全面预算管理能够帮助企业有效控制成本。成本是影响企业利润和竞争力的重要因素，只有控制好成本，企业才能在竞争中占据优势。全面预算管理通过明确的成本预算，使企业能够有效地控制成本，避免成本的无谓浪费。

四、基于成本管控视角的国有企业全面预算管理问题

（一）成本预算制定不准确

在实际操作中，一些国有企业在成本预算制定上存在较大问题，主要表现为预算制定的不准确。首先，预算制定过程中对未来的业务环境、市场需求、内部运营等进行的预测存在误差。这些因素都直接影响了成本的产生和结构，如果预测不准确，将导致预算制定的结果偏离实际，从而影响到企业的经营决策。其次，企业在制定成本预算时，常常难以准确估计各项成本，特别是对一些间接成本和非制造成本的掌握和预测不足，导致预算的偏差。最后，预算制定过程中，对内外部因素变化的应对机制不完善，缺乏灵活性和动态性，也是导致成本预算制定不准确的一个重要原因。

（二）成本分析与优化缺乏系统性和科学性

国有企业在成本分析与优化上存在问题。由于对现代成本管理理念、工具和方法的了解不足，一些企业在进行成本分析和优化时，往往缺乏系统性和科学性。例如，企业在成本分析时，往往忽视了成本的结构和构成，只关注总体成本的水平，忽视了成本的结构性、层次性分析，使得成本分析的结果失去了针对性和指导性[3]。在成本优化方面，一些企业只是简单地进行成本削减，而没有从整体上考虑成本与效益的关系，没有结合企业的业务特性和业务环境进行科学的成本优化，从而使得成本优化的效果并不理想。

（三）全面预算管理执行过程中的跨部门协调困难

全面预算管理的实施涉及企业的各个部门，需要各部门之间进行高效的协调合作。然而，在实际操作中，一些国有企业存在跨部门协调困难的问题。这主要表现在以下几个方面：一方面，由于部门之间的利益冲突，各部门往往只关注自己的目标，而忽视了企业整体的目标，导致部门之间的协调困难。另一方面，由于信息不对称，部门之间的沟通存在障碍，使得协调工作变得困难。此外，由于缺乏有效的协调机制和手段，企业在执行预算过程中，各部门之间的协作不够紧密，往往导致预算目标的实现受到影响。因此，如何解决跨部门协调问题，提高全面预算管理的效果，是国有企业在实施全面预算管理过程中需要面对的一个重要问题。

五、基于成本管控视角的国有企业全面预算管理优化策略

（一）提高预算制定的准确性

在基于成本管控视角的全面预算管理中，提高预算制定的准确性是非常重要的。为了实现这一目标，企业需要在以下几个方面进行努力。一是企业需要提高对未来业务环境、市场需求、内部运营等预测的准确性。这需要企业通过收集和分析各类信息，对未来的业务环境进行科学合理的预测。这既包括对外部环境的预测，如市场竞争情况、宏观经济环境、行业发展趋势等；也包括对内部环境的预测，如生产经营活动、技术发展、人力资源等。对未来业务环境的准确预测，可以帮助企业更准确地确定预算目标，提高预算制定的准确性。二是企业需要提高成本预算的制定准确性。这需要企业在预算制定过程中，对各项成本进行准确的估计。这既包括对直接成本的估计，如原材料成本、人工成本等；也包括对间接成本和非制造成本的估计，如管理成本、销售成本等。企业还需要对成本结构和成本构成进行深入分析，以便更准确地制定成本预算。三是企业需要建立和完善预算制定的动态调整机制。由于外部环境和内部环境的变化，预算制定过程中可能存在的预测误差，需要企业在实际操作中进行及时的调整。企业应建立一套完善的预算调整机制，使预算制定具有灵活性和动态性，以适应环境的变化，提高预算制定的准确性。

（二）确保成本优化的系统性和科学性

首先，企业需要深入分析成本结构和成本构成。了解成本的来源、分配方式以及在生产和经营活动中的变动规律，是优化成本的基础。这就需要企业运用会计分析、统计分析等工具，对各类成本进行深入的分析，找出成本中的问题和改进的空间。其次，企业应运用现代成本管理的理念和方法。如活动基础成本法、目标成本法等。这些方法可以帮助企业更精确地测算和控制成本，从而在全面预算管理中发挥重要作用。例如，活动基础成本法可以使企业更清晰地看到各项活动所产生的成本，从而对成本进行有效的控制和管理。再次，企业应实施以价值为导向的成本优化。这就需要企业从提供价值的角度出发，对成本进行优化。对于那些为客户或企业创造价值的成本，企业应予以保留和提升；对于那些不产生价值或产生的价值较少的成本，企业应予以削减或消除。这样，不仅可以降低总体成本，还可以提高企业的价值创造能力[4]。最后，企业需要建立成本优化的长效机制。企业不仅要注重短期的成本优化，更要注重长期的成本优化。这就需要企业在组织结构、管理制度、激励机制等方面进行改革和优化，建立起长效的成本优化机制。

（三）实施全面预算管理的跨部门协作机制

在国有企业的全面预算管理中，跨部门的协作机制对于提升预算管理的效率和成本管控的有效性至关重要。为此，企业应建立以预算目标为共同诉求的组织文化。在此文化中，各部门不再单独为自己的目标工作，而是以达成整体预算目标为己任。这需要企业在培训、激励等方面进行改革，使员工对预算有更深入的理解和更强的责任感。同时，企业需要建立一套有效的跨部门协作流程。这个流程应明确各部门在预算制定和执行过程中的职责和权利，包括信息共享、决策参与、结果反馈等环节。流程的顺畅将直接影响预算管理的效率和成本管控的效果。此外，企业应建立跨部门的沟通平台，提供信息共享和问题协商的场所。这个平台可以是定期的预算会议、项目小组、内部论坛等形式。有效的沟通能够及时发现并解决问题，促进各部门的合作。