煤炭企业内部控制质量与财务绩效的探讨

刘静宏

一、相关概念

（一）内部控制质量

COSO 发布的《内部控制——整合框架》认为内部控制的目标是为企业运营提供合理保证。我国内部控制规范体系基于国际先进操作，结合我国企业的风险管理及相应的法律法规，建立并推行了一套较为完善的规范体系，该体系由基本规范和配套指引构成，除此之外，我国制定的《小企业内部控制规范（试行）》成为其有益补充。

《企业内部控制基本规范》将内部控制定义为，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。内部控制质量目前没有形成共识，本文根据学者们的相关研究，将“内部控制质量”定义为内部控制设计和执行的有效性的综合反映，即依据内部控制制度并实施相应的内部控制活动，达成内控目标的情况。

（二）企业财务绩效

企业财务绩效是指企业在一定经营期间内取得的财务成就和管控效果，表现为企业的盈利能力、营运能力、偿债能力和成长能力等方面，体现了企业目标的实现程度和效率。其影响因素有企业外部环境、内部资源和企业制度等方面。

重视并管理财务绩效有利于促进企业实现发展战略。主要管理方法是设立绩效考核指标，分为财务指标和非财务指标，财务指标能反映企业的财务状况和经营成果，一般以数字作为载体，在企业财务报告中进行披露，例如资产负债率等，非财务指标是定性指标，一般以文字作为载体，例如战略目标、创新能力等。

二、煤炭企业内部控制质量现状

（一）内部环境

我国绝大部分煤炭企业根据国家法规建立了较为规范的公司治理结构和议事规则，明确了董事会、监事会、经理层、各职能部门和生产部门的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。煤炭企业依据生产经营特点设置了内部机构，明确职责权限，例如一线生产部门、二线辅助生产部门、物资采购部门及财务等职能部门。

随着时代的发展和技术的进步，越来越多的煤炭企业更加重视安全生产，不断增强安全生产的意识，加大安全生产的宣传，将安全生产确立为煤炭企业的文化之一，例如组织员工进行安全生产培训、设立“安全生产月”等。

绝大部分煤炭企业的员工受教育程度偏低，学历不高，男性员工占比较大。薪酬方面，除管理层领导外，普通员工一般采用计时工资和计件工资两种形式，部分企业将安全生产绩效加入到工资绩效中进行考核。

（二）风险评估

风险评估是企业及时识别、科学分析经营活动中与实现控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略，是实施内部控制的重要环节。目前，煤炭企业面临的共同风险有以下几种:第一是煤炭价格下滑的风险;第二是安全生产的风险;第三是盈利能力不足的风险;第四是应收账款占比较高的风险;第五是新能源带来的风险。

（三）控制活动

控制活动是将风险控制在可承受度之内，是实施内部控制的具体方式，目前，煤炭企业主要运用的方式有：不相容职务分离、授权审批控制、会计控制系统、预算控制和绩效考评控制等。对于煤炭企业的材料采购，企业设置相应的采购部门，明确了各岗位的职责，规定了详细的采购流程及验收入库流程。对于煤炭的销售，越来越多的企业选择集中销售，设置专门的销售部门，统一管理全集团的销售业务，设立资金池，统一回笼资金。对于安全生产，绝大部分的煤企制定了完善的安全生产规章制度，实行安全生产责任制，安全的重要性得到越来越多企业的重视。

（四）信息与沟通

信息与沟通是实施内控的重要条件，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行顺畅、有效沟通。大部分煤炭企业的信息沟通制度仍然比较落后，信息的传递效率低，大部分企业数字化程度不高，信息传递时间长，失真度高，自动控制能力弱，人为操纵因素占据主要地位，企业的经营效率低。近年来，煤炭企业越来越重视建设清廉国企，反舞弊机制逐渐成为企业重点控制的领域，采取设置举报专线等措施确保反舞弊工作落到实处。

（五）内部监督

内部监督是实施内部控制的重要保证，评价内部控制有效性，及时加以改进内控的缺陷，包括日常监督和专项监督。大部分煤炭企业设置了专门的内部监督部门如纪检监察部等，对企业日常事项和突发事件进行控制与监督，并每年进行全面的监督检查，形成书面报告，揭示企业存在的内控缺陷，及时送达治理层和经理层。部分煤炭企业会定期对内部控制的有效性进行自我评价，出具自我评价报告，不同企业会根据经营业务调整、业务发展状况、内外部环境变化、实际风险管理等自行确定。

三、煤炭企业内部控制质量对财务绩效的影响

内部控制的质量的高低最终都会反映到企业财务绩效上面，主要通过企业的盈利能力、营运能力、偿债能力和发展能力四个指标来体现，高质量的内控有利于企业的良性发展，各项指标表现优良。

（一）对盈利能力的影响

盈利能力是指企业一定时期内获取利润的能力，主要影响因素为营业收入和营业成本。煤炭企业销售收入受市场、价格、煤的发热量等影响，营业成本主要受煤炭生产成本影响。煤炭企业高质量的内部控制面对不同季节、不同时期市场对于煤炭的总需求量的变化，能够敏锐识别并评估风险，管理层能作出正确的决策面对市场的上行和下降，保持较高的销售水平，促进营业收入的增长，反之营业收入会发生下降。高质量的内部控制能优化企业资源配置，细化煤炭生产成本管控各项流程，监督各项安全制度执行，降低煤炭生产成本，提高利润率，内控质量差会导致生产成本增加。

（二）对营运能力的影响

营运能力是指企业通过对流动资产的管理和运营，获取利润的能力，反映企业营运能力的主要指标有应收账款周转率和存货周转率。煤炭企业应收账款周转率受赊销条件、催收管理和信用政策的影响，存货周转率受煤炭销货成本和存煤价值影响。煤炭企业高质量的内部控制能够及时识别应收账款这一工作环节的风险，迅速制定赊销条件和支付煤款的信用政策，同时会加强应收账款的催收管理，尽快回款，减少坏账损失，提高资金的流动性能，增强营运能力，反之企业的营运效率低下，影响企业的发展。煤炭企业高质量的内部控制会严格管理库存煤水平，控制库存煤始终接近最佳存煤量，既保证销售的稳定，又不占用过多的流动资金，提高存货周转速度，降低周转天数，反之会形成存货积压占用过多资金或者存货量过低不能满足销售需要。

（三）对偿债能力的影响

偿债能力是指企业偿还到期债务的能力，分为短期偿债能力和长期偿债能力，反映偿债能力的指标有流动比率和资产负债率。短期偿债能力以流动比率表示，长期偿债能力通过资产发债率反映。煤炭企业是重资产企业，相应的负债规模较大，资产与负债的结构对于企业的运营至关重要。高质量的内控能够及时识别并应对企业面临的短期偿债风险，合理配置资金资源，保证短期债务的按时偿还，将流动比率控制在合理范围之内，保证煤炭的正常生产，反之则可能导致企业持续处于还债状态，资金链发生断裂，影响产能。煤炭企业高质量的内控能够选择适应企业发展的资本结构，既能利用举债经营扩大生产规模，又不过度依赖债务融资，避免企业负担过重的财务费用，促使企业在偿还债务后仍有足够的资金运转，反之长期偿债风险高，企业将面临更大的财务风险。

（四）对成长能力的影响

成长能力是指企业未来的发展能力和竞争能力。煤炭资源分布的特点决定了煤炭企业区域化严重，各企业竞争主要在区域内进行，煤炭企业的成长能力受市场影响程度大。经营单一的煤炭企业可以通过营业收入增长率和盈利增长率反映成长性。煤企高质量的内控对于外部市场的变化会采取合理的风险应对策略，市场下滑则维持销售水平，市场上升则增加营业收入，保持营业收入增长率的正向发展，提高盈利增长率，反之企业调整和应对变化的能力弱，风险增加，营业收入增长率降低甚至出现负值，盈利增长率降低，企业成长能力弱。

四、煤炭企业内部控制存在的问题

（一）内部控制制度不完善

近年来煤炭行业实行去产能政策，推行煤矿清洁化发展，生态环境部2020 年底发布了《关于进一步加强煤炭资源开发环境影响评价管理的通知》，通知完善了环境管理要求，细化了生态、水环境、大气环境、固体废物等环境要素影响评价和保护措施要求，明确了加强煤矸石综合利用、防治“老空水”污染，新增了排污许可要求等。我国的煤炭企业现有内控制度对环境保护与治理的规定比较宽泛，内控制度只是规定了环境保护的方向和思路，并未针对煤炭生产过程中各个环节制定相应的环境保护与污染治理措施，比如井下污水处理方案、气体污染物排放是否超标及降低排放的措施、煤矸石多途径利用及利用效率的提高等。内控制度不完善是我国煤炭企业目前共同面对的问题，内控中对环保的缺失会阻碍煤炭企业的发展，最终影响企业财务绩效。

（二）内控控制执行不到位

绝大部分煤炭企业制定了全面的安全生产规章制度，从一线生产班组到二线辅助生产部门，都有具体的操作指南和监督管理标准，部分煤企对矿井的勘探、井下作业规范、突发事件应急处理机制、人员安排与调度等进行了详细的说明并形成文件下发到各单位，很多煤企将“安全生产”打造成企业文化，将安全生产意识扎根于员工心中。但是煤炭企业安全责任事故仍在发生，原因多种多样，违规操作、未按流程规范行为是主要原因。这体现了煤炭企业内部控制制度中有关安全生产管理的部分没有被很好地执行与落实，流程执行力度不够，企业监管缺失，导致内部控制质量低，引发安全生产事故。

（三）内部控制考核不全面

内部控制考核是管理层定期对内部控制的有效性进行全面评价与监督，形成评估结论、出具评价报告，内部控制的有效性包括设计的有效性和运行的有效性。大部分煤炭企业每年会进行一次内部控制考核，针对安全生产、物资采购、财务制度等高风险工作环节结合预算进行评价与考核，忽视了煤炭开采产生的废水排放环节和煤矸石的排放与合理利用环节，考核内容不全面，不能高质量反映企业的内部控制。多数煤企重视对员工的绩效考核，弱化了对管理层监督职责的考核，导致企业内部控制质量大打折扣。片面的内控考核不能全面真实反映企业的内部控制质量，可能造成内部控制的形式化，容易忽视一般内控缺陷，较难发现重要内控缺陷，甚至产生重大内控缺陷，最终对企业的财务绩效产生消极影响。

五、针对煤炭企业内控问题的建议

内部控制质量分为内控制度建立质量、内控执行质量和内控考核质量，本文结合煤炭企业实际情况，对其内部控制质量提出几点建议。

（一）健全内部控制的制度

健全的内部控制制度是企业高质量发展的重要保证，煤炭企业应根据行业特点，结合本企业的实际状况，使企业的内控制度更能适应其发展需要，充分发挥内控的效能。针对煤炭企业的特殊费用，比如：维简费、地面塌陷补偿费和班中餐费等，制定相应的管理办法，建立标准，规范审批流程，并进行合理监督；针对采掘过程出现的环保问题，比如：排出的废水、气体污染物等，划清职责范围，建立排放标准，增加环保支出预算，增设环保绩效考核指标。

（二）提升内部控制的执行力

内部控制是否被有效执行及有效执行程度，是内控质量高低的判断标准之一，对企业的财务绩效会产生重要的影响。为了确保内控制度被充分执行，煤炭企业需要注重控制执行流程中的监控。加强内控培训，提高员工执行内控制度的积极性。保持内审部门的独立性，以定期检查和不定期抽查相结合的方式，监控制度是否按要求执行。设立合理的奖惩制度，以奖励制度促使制度的执行，以惩罚制度落实执行责任。煤炭企业要把安全生产管理作为内部控制最重要的内容，重点监督检查井下安全生产作业中高风险环节，将安全生产纳入绩效考核，并与员工的工资挂钩，激励员工执行安全生产制度。

（三）扩展内部控制的考核范围

目前，煤炭企业内部控制考核的范围不够全面，削弱了考核的有效性，所以需要扩展内部控制的考核范围。煤炭企业应对内控制度和内控执行各阶段考核，全面覆盖内控程序。对于安全生产内部控制，不仅要注重基础内控工作，还要延伸至矿井设计的内控工作，针对前期的设计环节设定考核与监督程序，从源头保证生产安全；加强对火工品等具有爆炸性危险物资的存储管理考核；建立重大安全事故处理机制的考核。对于环境保护内部控制，煤炭企业要将环保措施执行情况、环境治理恢复费用等纳入内部控制考核范围。同时应将内部控制绩效考核与员工和管理层工资、奖金挂钩，激励员工严格执行内控制度，约束管理层落实内控的执行，全面提升企业内控的有效性，为煤企的高质量发展提供坚实的保障。