企业内部审计人员专业胜任力的内涵本质及评价指标体系构建

郭思淳

摘要：内部审计呈现出新趋势，对内部审计人员的专业胜任力提出了新要求。文章基于国际内部审计师协会（IIA）和中国内部审计协会（CIIA）对内部审计人员的专业胜任力要求，构建了内部审计人员专业胜任力框架结构。本文采用因子分析法，界定企业内部审计人员专业胜任力评价指标；采用层次分析法分析企业内部审计人员专业胜任力评价指标权重。

关键词：内部审计专业胜任力内涵本质评价指标

中图分类号：F239

一、引言

国际内部审计师协会（IIA）发布《国际内部审计专业实务标准》，要求内部审计师具备职业所必需的客观性、审慎性和专业能力[1]。中国内部审计协会（CIIA）颁布《内部审计基本准则》，要求内部审计人员在保持职业独立性和客观公正性的同时，还应在实施审计业务过程中保持足够的职业谨慎和专业胜任能力[2]。2018年3月，《审计署关于内部审计工作的规定》强调内部审计人员“应具备从事内部审计工作所需要的专业能力” [3]。在企业内部审计实务工作中，审计人员还需要拥有完备的职业综合能力和素质。基于此，本文尝试构建企业内部审计人员专业胜任力的评价指标体系，以更好地把握内部审计人员专业胜任力。

二、企业内部审计人员专业胜任力的内涵本质企业内部审计是企业内部实施的具有独立性和检查功能的评价活动[4]。企业内部审计人员专业胜任力指企业内部审计活动中审计人员完成审计任务目标应当具备的工作能力[5]。

（一） McClelland的冰山模型

1973年，美国学者McClelland提出冰山模型，用来衡量专业胜任能力[6]。如图1所示，冰山模型将素质能力区分为显性部分（冰山以上）和隐形部分（冰山以下）。其中，显性胜任能力与工作要求直接挂钩，是能够被准确测量的能力，主要包括基本知识和基本技能；隐形胜任能力与内在素质和能力相关，难以被直接测量，主要包括社会角色、自我概念、特质和动机。

（二）Boyatzis的素质洋葱模型

在冰山模型的基础上，1982年，美国学者Boyatzis提出洋葱模型[7]，如图2所示。洋葱模型将专业胜任能力区分为动机/特质、自我形象/社会角色、知识/技能三大层次，动机/特质处于最核心的位置，然后由内到外分别为个性、自我形象与价值观、社会角色、态度、知识和技能等，其中，动机/特质是个体为达到目标采取行动的内驱力，其他因素是专业胜任能力的重要外沿。

（三）飞机模型

在冰山模型和素質洋葱模型的基础上，陈佳俊和贺颖奇于2009年提出飞机模型[8]，如图3所示。飞机模型将专业胜任能力区分为职业道德、执业技能和职业知识三个部分，职业道德处于基础性地位，决定了内部审计人员以何种职业操守和价值观来开展内部审计工作；执业技能和职业知识都在职业道德的约束下发挥具体作用，三者共同构成了内部审计人员专业胜任能力框架。

综上，可以得出企业内部审计人员专业胜任力的内涵本质应当包括职业道德、职业知识、职业技能三个层面。

三、企业内部审计人员专业胜任力框架

（一）国际内部审计师协会（IIA）对内部审计人员的专业胜任力要求

根据国际内部审计师协会（IIA）的定义，专业胜任能力是内部审计人员在审计工作过程中完成特定目标的能力，不仅包括个人特质，也包括个人能力。IIA将内部审计人员的专业胜任能力划分为三个维度，分别是职业道德、知识体系、技能，见表1。

（二）中国内部审计协会（CIIA）对内部审计人员的专业胜任力要求

根据中国内部审计协会（CIIA）的定义，专业胜任能力是内部审计人员的职业素养与审计能力，包括职业道德、职业知识体系、职业技能体系三大板块，见表2。

（三）内部审计人员专业胜任力框架结构

根据国际内部审计师协会（IIA）和中国内部审计协会（CIIA）对内部审计人员的专业胜任力要求，构建内部审计人员专业胜任力框架结构，见图4。

四、企业内部审计人员专业胜任力评价指标体系

（一）企业内部审计人员专业胜任力评价指标界定

依据内部审计人员专业胜任力框架结构，以企业为研究主体，采用因子分析法界定企业内部审计人员专业胜任力评价指标。采用问卷的形式收集数据，邀请30名企业中层管理人员、40名企业内部审计人员、30名企业一般员工进行问卷调查，问卷内容为企业内部审计人员专业胜任力评级指标的重要性程度评估，依据指标的重要性程度依次赋值1-5分，分值越高，表示越重要，共计得到有效问卷87份。

1.构建企业内部审计人员专业胜任力评价指标因子

根据内部审计人员专业胜任力框架结构，设计企业内部审计人员专业胜任力评价指标因子，如表3所示。

2.进行主成分分析，提取公因子

一般来说，只有特征值大于1，才能界定为公因子。如表4所示，根据分析结果，企业内部审计人员专业胜任力评价指标因子共包括8个公因子，这8个公因子的特征值分别为8.52、7.17、6.28、5.32、4.09、3.17、2.29、1.31，累计方差值为90.71%。

3.正交旋转得到因子载荷数，确定因子

一般来说，只有因子载荷数大于0.7，才能界定为主要因子。如表5所示，第1列成分中，正直诚信（0.756）、职业荣誉感（0.771）、责任心（0.734）的载荷数均大于0.7，界定为“价值观”公因子。第2列成分中，独立性（0.742）、保密性（0.716）、遵守内部审计准则（0.772）的载荷数均大于0.7，界定为“职业操守”公因子。第3列成分中，持续提高个人能力（0.786）、持续接受后续教育（0.759）、积极主动变革（0.731）的载荷数均大于0.7，界定为“职业进取”公因子。第4列成分中，经济管理类知识（0.706）、财务会计类知识（0.713）、计算机统计类知识（0.742）的载荷数均大于0.7，界定为“职业基础知识”公因子。第5列成分中，公司治理类知识（0.779）、内部审计类知识（0.738）、管理行为类知识（0.733）的载荷数均大于0.7，界定为“职业技能知识”公因子。第6列成分中，法律法规类知识（0.707）、制度政策类知识（0.716）、职业准则类知识（0.730）的载荷数均大于0.7，界定为“职业环境知识”公因子。第7列成分中，分析解决问题能力（0.821）、鉴别判断能力（0.843）、审计技术能力（0.819）的载荷数均大于0.7，界定为“认知技能”公因子。第8列成分中，应变学习能力（0.833）、人际关系能力（0.857）、资源利用能力（0.874）的载荷数均大于0.7，界定为“行为技能”公因子。

（二）企业内部审计人员专业胜任力评价指标权重分析

依据企业内部审计人员专业胜任力评价指标因子，以企业为研究主体，采用层次分析法计算企业内部审计人员专业胜任力评价指标权重。采用问卷的形式收集数据，邀请10名企业中层管理人员、10名企业内部审计人员、10名企业一般员工进行问卷调查，问卷内容为企业内部审计人员专业胜任力评级指标之间两两指标相对重要性程度评估。共计得到有效问卷26份。

1.构建判断矩阵

构建判断矩阵如表6所示。

2.计算权重

计算权重见表7-表9

（1）一级判断矩阵。专业胜任力——职业道德、职业知识体系、职业技能体系的指标权重计算结果，见表7。职业道德、职业知识体系、职业技能体系的指标权重分别为0.3278、0.2611、0.4111。

（2）二级判断矩阵。职业道德——价值观、职业操守、职业进取；职业知识体系——基础知识、职业技能知识、职业环境知识；职业技能体系——认知技能、行为技能的指标权重计算结果，见表8。价值观、职业操守、职业进取、基础知识、职业技能知识、职业环境知识、认知技能、行为技能的指标权重分别为0.5485、0.2409、0.2106、0.2409、0.5485、0.2106、0.3333、0.6667。

（3）三级判断矩阵。价值观——正直诚信、职业荣誉感、责任心；职业操守——独立性、保密性、遵守内部审计准则；职业进取——持续提高个人能力、持续接受后续教育、积极主动变革；基础知识——经济管理类知识、财务会计类知识、计算机统计类知识；职业技能知识——公司治理类知识、内部审计类知识、管理行为类知识；职业环境知识——法律法规类知识、制度政策类知识、职业准则类知识；认知技能——分析解决问题能力，鉴别判断能力，审计技术能力；行为技能——应变学习能力、人际关系能力、资源利用能力的指标权重计算结果，见表9。正直诚信、职业荣誉感、责任心、独立性、保密性、遵守内部审计准则、持续提高个人能力、持续接受后续教育、积极主动变革、经济管理类知识、财务会计类知识、计算机统计类知识、公司治理类知识、内部审计類知识、管理行为类知识、法律法规类知识、制度政策类知识、职业准则类知识、分析解决问题能力，鉴别判断能力，审计技术能力、应变学习能力、人际关系能力、资源利用能力的指标权重分别为0.5390、0.1638、0.2973、0.2500、0.2500、0.5000、0.4905、0.1976、0.3119、0.2106、0.2409、0.5485、0.2395、0.6232、0.1373、0.5889、0.2518、0.1593、0.1492、0.1606、0.6902、0.1976、0.3119、0.4905。

（4）测算最终权重。如表10所示。

五、结束语

企业内部审计人员专业胜任力评价指标体系，一级指标包括职业道德、职业知识体系、职业技能；二级指标包括价值观、职业操守、职业进取、基础知识、职业技能知识、职业环境知识、认知技能、行为技能；三级指标包括正直诚信、职业荣誉感、责任心、独立性、保密性、遵守内部审计准则、持续提高个人能力、持续接受后续教育、积极主动变革、经济管理类知识、财务会计类知识、计算机统计类知识、公司治理类知识、内部审计类知识、管理行为类知识、法律法规类知识、制度政策类知识、职业准则类知识、分析解决问题能力，鉴别判断能力，审计技术能力、应变学习能力、人际关系能力、资源利用能力。

一级指标中最重要的指标为职业技能体系；职业道德对应最重要的二级指标为价值观，职业知识体系对应最重要的二级指标为职业技能知识，职业技能体系对应最重要的二级指标为行为技能；价值观对应最重要的三级指标为正直诚信，职业操守对应最重要的三级指标为遵守内部审计准，职业进取对应最重要的三级指标为持续提高个人能力，基础知识对应最重要的三级指标为计算机统计类知识，职业技能知识对应最重要的三级指标为内部审计类知识，职业环境知识对应最重要的三级指标为法律法规类知识，认知技能对应最重要的三级指标为审计技术能力，行为技能对应最重要的三级指标为资源利用能力。

参考文献：

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[3]肖伟. 做好三大转型履行好新时代内部审计工作的职责与使命[J]. 中国内部审计， 2020 （3）： 4-6.

[4]郭冬梅. 新时期国有企业内部审计水平的提升策略[J]. 中国管理信息化， 2021， 24（05）： 24-25.

[5]段亚楠. 国有企业内部审计人员专业胜任能力研究[D]. 南京：南京审计大学， 2019.

[6]McClelland D C. Testing for competence rather than for" intelligence."[J]. American psychologist， 1973， 28（1）： 1.

[7]McClelland D C， Boyatzis R E. Leadership motive pattern and long-term success in management[J]. Journal of Applied psychology， 1982， 67（6）： 737.

[8]陈佳俊， 贺颖奇. 中国内部审计人员专业胜任能力框架研究[J]. 经济与管理研究， 2009 （11）： 114-118.

责任编辑：田国双