政府会计制度下农业科研事业单位提升会计核算质量的思考

郭 伟

（作者单位：河北省农林科学院）

政府会计制度的实施，对会计核算提出了更高的要求，在一个账套内，对同一个业务平行记账，但又有不同的核算基础和科目，财务会计以权责发生制为基础，计提折旧、摊销和坏账准备，关注应收应付，全面反映经济业务现状，真实反映出单位运行成果，年末形成单位政府财务报告。预算会计以收付实现制为基础，体现单位预算管理收支及结余情况，起到了加强财务管理预算能力的作用，年末形成单位决算报告。要实现“双功能、双基础、双分录、双报告”政府会计制度的功能，准确反映会计主体的预算执行信息和财务信息必须以提升的会计信息质量为前提[1]。

一、影响会计核算质量的主要因素

（一）人员因素

财务人员作为会计核算的主体，首要是做好会计账务处理问题，这是最重要的原始数据，关系到会计信息质量及最终财务报表的准确性。新制度的“双分录，双基础”加大了财务人员的工作量和业务处理的难度，对每项业务的合理分析和精准判断给财务人员的业务水平也提出了更高的要求。部分科研事业单位财务人员普遍存在老龄化现象，专业技术人才梯队结构不合理，年轻专业的财务信息化人员严重“断档”，在实际业务中，不能适应新制度的变化，领会新制度的要义，影响了会计信息质量[2]。

（二）实务难点

政府会计制度要求对纳入部门预算管理的现金收支进行“平行记账”，即单位需要反映财务状况，也需要反映预算执行情况。政府会计制度由于核算的时点及基础不同，财务会计与预算会计收支记账上出现差异，出现不需要平行记账或者即使平行记账金额也不一致的情况[3]，正确理解和会计分录是提升会计信息质量的基础。主要有以下几种情形。

1.纳入部门预算的非现金业务

计提坏账准备、固定资产折旧、无形资产摊销以及发出存货，不涉及现金的流入流出；非货币性资产捐赠、无偿调拨中不涉及现金支出的业务，非货币性资产出售、报废、毁损中不涉及现金净支出的业务。只做财务会计核算，不做预算会计核算。

2.纳入部门预算的现金业务

从银行提现或存现，是货币资金内部增减变动，不产生现金流，只做财务会计分录。职工购买材料或差旅费借款发生时，未真正发生现金支出，财务会计通过“其他应收款”科目核算，不做预算会计核算，在实际报销时才进行平行记账。

3.未纳入部门预算的现金业务

国有资产处置、租赁、报废取得的收入，因未纳入部门预算，不属于本单位收入，在“应缴财政款”中核算；不做预算会计核算。收到委托代理资金、应转拨其他单位的款项；以及保证金等暂收暂付款。记入财务会计往来科目，不预算会计核算。

4.横向课题确认收入的方式不同

财务会计以权责发生制为原则，单位收到预拨科研课题款项，财务会计以合同书确认应归集到本年的收入金额，贷记“事业收入”；预算会计以收付实现制为原则，以全部收到金额贷记“事业预算收入”，两者存在差异。

5.支付预付款项和购置固定资产、无形资产等

财务会计借记“预付账款”“固定资产”“无形资产”，不列支费用；预算会计借记“事业支出”，财务会计费用和预算会计支出科目上存在差异。

二、提升会计核算质量的措施

（一）加强财务人员队伍建设，提升专业技能

“双核算”体系，对财务人员提出更高要求，人是第一生产力，结构合理的专业人才是提升会计信息质量的前提条件。一是引进财务专业人才，解决事业单位财务人员年龄老化、断档、学习能力低等问题，提升财务工作的办事效率和水平，提升会计核算的质量。二是科研事业单位要建立年度培训计划，定期举办培训交流活动，结合现实业务中出现的问题，解决会计核算的难点，提升会计人员的专业水平。三是建立健全激励约束机制，完善绩效考核制度，加强财务岗位轮岗，提升每位财务人员各方面的能力与责任担当[4]。

（二）加强财务信息化建设，完善内控制度

科研事业单位要大力推行信息化建设实施，改善工作的基础环境，信息化不仅仅局限于会计电算化，要在优化财务报销流程，实现财务业务工作全过程可视化，信息化，与单位办公自动化有效结合，以达到防范财务风险，提高工作效率，减少人为差错的发生。建立完善内控制度，明确财务岗位职责和权限，各司其职，形成相互制约、相互监督的工作机制，保障会计核算信息质量。

（三）核对会计核算信息，夯实工作基础

“双核算”会计体系相互分离又互相衔接，期末对财务会计和预算会计两个核算体系的会计科目的核对是查漏补缺，修正错误，检查会计核算的准确性，提升会计质量的重要保证。主要包括以下几个方面：

1.财务会计收入与预算会计收入的比对

一般情况下财政拨款收入和财政拨款预算收入一致，利息收入+其他收入=其他预算收入。存在差异的是财务会计“事业收入”与预算会计“事业预算收入”，两者差异形成是由于收入确认的时点不同存在于预收款项和应收款项科目核算上[5]。科研事业单位横向预收项目经费较多，笔者认为财务会计应以权责发生制为原则确定“事业收入”和“预收账款”金额，年末转账后，预收账款的贷方余额与预算会计非财政补助结转余额一致。在没有其他业务的情况下：事业收入+预收账款（贷方发生额）-应收账款（借方发生额）=事业预算收入。

2.财务会计费用与预算会计支出比对

年末，二者的差异存在于购置固定资产、无形资产和固定资产折旧、无形资产摊销科目，即财务会计“业务活动计费用（单位管理费用)”=固定资产折旧(贷方）-无形资产摊销（贷方）+固定资产（借方）+无形资产（借方）=预算会计“事业支出”。

3.财务会计与预算会计差异项比对

差异项是指财务会计的本年盈余与预算会计的预算结余之间的差异。涉及财务会计收入与预算会计预算收入差异，财务会计费用与预算会计支出之间的差异，要求在日常核算过程中要严格标注差异项，由财务软件自动生成，以检查账务处理是否正确，会计核算是否准确。（见表1）。

表1 财务会计与预算会计差异项对照表

4.财务会计货币资金与预算会计资金结存比对

年末财务会计“零余额”“财政返还额度”与预算会计“资金结存-零余额”“资金结存-财政应返还额度”应一致，所以重点核对财务会计“库存现金、银行存款、其他货币资金”与预算会计“资金结存-货币资金”的相互关系。一般情况下：预算会计“资金结存”的金额=财务会计“现金+银行存款+其他货币资金+零余额+财政应返还额度+单位可收回资金（应收款）-不纳入预算管理资金（暂付款）”

（四）优化会计核算业务，简化工作流程

在日常会计核算中，对本年度内就能消化的时间性差异的款项，例如代扣税金、公积金、养老保险等，作简化处理：一是在“差异项”辅助核算时选择“无差异”，既简化了核算，又减少了年末核实长期存在“差异项”的难度，二是财务会计列支“费用”时，建议预算会计同时以“费用”金额确认“支出”，实际支出代扣项时，只做财务会计分录。

例如：本月发放劳务报酬1 050 元，代扣劳务个税50 元

发放时：财务会计：

预算会计：

下月交纳个税时只做财务会计分录：

三、结语

政府会计制度的实施是会计核算工作的新课题，通过理论知识学习及实操的有效结合，通过年末财务会计与预算会计科目勾稽关系的对比，相互印证、查漏、查错、夯实会计核算基础，提升了会计信息质量。财务人员队伍的加强更新，信息化平台的建设使用，为会计信息质量提供重要保障，为政府会计制度有效实施奠定坚实的基础。