城市轨道交通工程合同管理审计问题分析

2023-12-04庞志理栾淑梅李哲张团甲

运输经理世界 2023年26期

庞志理、栾淑梅、李哲、张团甲

（1.北京轨道交通建设管理有限公司，北京 100000；2.北京逸群工程技术有限公司，北京 100000）

0 引言

工程项目合同管理审计的主要方法包括：审阅法、核对法、重点环节过程跟踪审计法。审阅法是针对合同进行仔细观察与审阅，对照记录鉴别真实性等；核对法是对工程的合法性与完备性进行审核，主要是针对工程项目中的内容与招标文件等内容进行项目对照，其中心是为了查阅相关文件中是否存在矛盾的情况；重点环节过程跟踪审计法是对合同签订及履约过程的跟踪审计，包括工程项目全过程的工程变更、签证、索赔及争议处理等事项，鉴别其合理性、合法性和有效性。城市轨道交通工程设备是轨道交通工程项目的重要组成部分，对其进行合同管理审计具有重要意义。

1 工程项目合同管理审计内容、目标和依据

1.1 工程项目合同管理审计内容

工程项目合同管理审计包含合同管理制度审计与专项内容审计两大内容。具体如图1 所示。

图1 工程项目合同管理审计的主要内容

轨道交通工程项目中设备项目的合同管理审计亦按照此内容进行。在后续研究中，将会深入探讨轨道交通项目合同管理审计方面的内容。

1.2 工程项目合同管理审计目标

工程项目合同管理审计目标主要包含三部分：一是审查和评价合同管理以及风险管理的适当性、有效性与合法性；二是合同订立环节的资料和资料依据是否充分；三是合同签订、履行、变更的真实性与合法性。由于轨道交通工程的建设周期比较长，各个项目的参与者在工程建设中要承担很大风险，在审查合同签订以及履约情况时，要注意建设单位签订合同、履约相关合同内容、合同内容变更、合同终止是否真实等方面的内容。

1.3 工程项目合同管理审计依据

工程项目合同管理审计依据主要以当事人的主体资格、合同内部控制情况、合同文件以及各个项目的具体资料为主。其中，合同项目的具体资料包含工程建设的批复文件，承包单位的营业执照、资质证书、人员资格、设计资料、造价成果文件等。合同文件是在工程建设中签订各项合同所产生的文件，包括勘查、设计、施工、监理、项目管理、招标代理、造价咨询合同和相关的工程变更、洽商文件等。合同补充说明资料包含招标文件、中标通知、会议纪要、备忘录、现场证明、投标文件、设计图纸等。上述这些是城市轨道交通建设工程项目审计审查的重要内容，要在日常工作中重视并做好这些内容文件资料的收集留存，以便审计工作的顺畅开展[1]。

2 城市轨道交通项目审计过程中量价审核的基本要求与注意事项

2.1 工程量计算原则

工程量应按照招标文件工程量计算规则及合同的相关规定进行计算；合同规定不明确的，按照工程量清单计算规范进行计算；工程量清单计算规范不明确或理解有歧义的，则由建设单位委托的总体咨询单位明确计算规则。计算结果保留小数要按工程量清单计算规范执行。项目特征描述应参考合同内类似项目，并且名称、规格型号要与图纸相符，不明确的需及时与设计确认，并需履行相关手续。

2.2 增补单价计价原则及依据

增补单价计价应依据充分，根据项目特征、工作内容、施工条件等各种因素选择合适的定额，同时考虑投标时的价格水平和类似清单单价的组价原则、含量水平。增补单价计价依据应资料完整，须包含组价明细、定额子目、材料询价单等必要的资料。增补单价应价格合理，符合市场价格水平。类似项目清单增补单价应参考投标报价水平组价[2]。

2.3 其他结算审核注意事项

2.3.1 对甲供材扣除的审核原则

设备施工结算中对甲供材料、设备扣除审核原则，分两种情况：

（1）施工图数量＞甲供数量，扣减安装费。

（2）施工图数量＜甲供数量，扣除甲供材费用。

2.3.2 对甲供材料、设备结算资料（现场验收证明）的具体要求

（1）所有设备、材料签收时要注明使用的车站、区间以及具体使用部位。

（2）所有设备、材料验收时规格型号必须与施工图纸保持一致。

3 城市轨道项目设备合同管理审计研究

3.1 审计介绍

从近几年配合完成的多项轨道工程合同管理审计来看，各合同方作为实际配合单位，不同程度地存在合同管理人员更换、新人业务生疏，资料存放管理工作不够严谨、资料完整性不足，部分结算费用合理性缺少依据支持等问题。虽然上级管理部门采取有力措施，多次组织召开协调会进行沟通解决，但从结果来看，仍存在部分标段或合同因结算缺陷造成审计审减的情况。例如，有的项目在设备采购合同结算时，服务费按签认的服务费完成证明文件里面显示的数量进行审核，没有要求必须提供履约过程中关于服务费的相关会议纪要、参会人员签到表等具体资料。但合同审计时，要求提供上述各项服务费的具体资料，按照明细资料进行审核。根据已完成审计项目的审计迎检经验，正在进行或后续将要进行的设备、材料采购以及乙供设备涉及技术服务费的合同，履约过程中均需留存会议纪要、会议签到表等明细资料，并在结算审核时作为审核依据全部组卷到结算资料中。

3.2 轨道交通工程审计对相关资料的要求

3.2.1 结算资料管理要求

第一，注意结算资料保存齐全。招投标阶段的资料，如招标文件、投标文件（包括投标施工组织设计）、施工合同等，注意保存完整。施工过程中资料的收集、整理和保存，例如现场影像资料（工程洽商如有需要，需附相关照片作为依据）、移交单据、各种施工记录、施工日志、监理日志等，防止丢失和遗漏。对于存在多种版本的图纸、变更和洽商资料，应仔细甄别，避免出现资料版本错误的问题；对于无效版本的资料，应及时销毁处理。相关资料的保存时效除按照相关规定外，至少应保存至审计完成后。

第二，注意结算资料内容一致。同一个费用结算依据由多个支持性资料组成，各类资料内容应保持一致，避免资料间发生不相符的情况。在编制书面资料时，一定要结合现场情况进行，做到完全一致。现场照片、影像资料也要保证完整性，能够全面反映现场实际情况。例如，审计发现某线地铁通风空调05 标洽商资料混乱，无法与结算报告一一对应，导致审计人员无法对应核算，争议金额66.7 万元。经过一审单位与施工单位多次核对，最终得以对应，向审计人员逐项解释清楚，才未受到审减处理。此项问题说明资料不齐全，组卷不认真，资料版本未能与结算项目一一对应，会导致审计审减风险增大[3]。

3.2.2 工程量确认单上的工程量数据依据充分

工程量确认单应有详细的计算过程，计算参数要有具体来源，如应附有详细的施工方案、对应的图纸、现场签认资料等，作为工程量计算依据。确认的工程量应与其他支持性资料保持逻辑上的一致性，不能自相矛盾。

3.2.3 注意结算资料规范性及合理性

注意施工过程中结算依据资料时间上应符合逻辑，原则上应先有施工图纸，再有各种变更、洽商、施工记录，施工完成后才有工程量确认单等确认资料，不能出现资料时间上的倒置。注意资料手续的规范性，变更洽商等各种审批手续签字盖章要齐全，不能出现漏签、代签、仿签等情况。变更洽商立项理由应符合合同调整费用的约定，以及满足合理性要求。如某线地铁通信设备安装工程洽商文件中含有除湿费用，因招标文件技术要求中已约定应考虑相关除湿工作内容，导致二审认为除湿费用应包含在合同范围内，不应单独计取。通过分析，洽商文件中的除湿费用是合同外因现场情况特殊额外增加的费用，但因支撑资料不完善，导致该部分审减。

3.2.4 注意保存电子版资料

移交审计的资料除要求提供所需各种资料的纸质版以外，审计对电子版图纸、结算书、软件版组价明细也提出送审要求，作为审计辅助资料，以提高审计效率。施工过程中应及时收集、分类保存电子版资料，并确保电子图纸与电子结算资料与纸质版资料一致。图纸澄清、变更、洽商等结算资料签认齐全后建议扫描保存，以免审计时资料丢失。

4 总结归纳合同审计出现审减问题的原因

4.1 清单项目工程量计算有误

个别工程量计算错误：如某线地铁供电安装工程区间镀锌扁钢部分工程量计取重复；某线地铁通信视频监控安装工程核算清单，对车站、车辆段、控制中心IP SAN 存储设备工程量按照图纸数量计取，但合同数量为每个车站1 套，计算错误导致审减。

工程量计算误差：如通信工程、机电工程、FAS 工程中桥架、配管、电缆、配线、水管等工程量，审核人员在测量过程中会产生误差，从而造成审减[4]。

4.2 个别增补清单项目综合单价计价不合理

工程量规格型号审核、单价定价错误：如某线地铁人防工程变更费用明细中部分孔洞封堵型号为0.85m 和0.9m 的清单项经核实后，图纸中孔洞型号为0.5m 和0.6m，导致审减。

参考合同清单价格不合理：如某线地铁FAS I 标安装工程电话插孔审核按照合同清单手动报警按钮（带电话插孔）价格，导致审减。

因增补项目数量未超合同数量，审核按澄清价格审核：如某线地铁FAS I 标安装工程管网部分电启动器和减压装置未超合同量，且按澄清价格审核（澄清单价高），审计计入核算清单，导致审减。

4.3 图纸会审、变更、洽商等资料缺失

某线地铁供电安装工程、FAS I 标安装工程因个别图纸会审资料丢失，导致审减。某线地铁洽商签认资料内容各标段不一致，FAS I 标安装工程洽商配管拆改、移位，洽商资料中未体现配管是否利旧，故审计全部按利旧审核。在与审计多次沟通后，最后确定参照FAS II 标安装工程洽商配管拆改、移位中写明的利旧率审核，仍造成部分审减。

4.4 人工调差计算错误、其他人工费调差

计算错误：某线地铁机电I 标动照专业人工调差汇总核算工程量错误，导致审减。

其他人工费调差：某线地铁区间人防工程结算将其他人工费也纳入调差范围，审计仅认可综合工日可调差，导致审减。

4.5 甲供材管理问题

某线地铁车辆段变电所工程，于2013 年11 月22日发出10kV 3×150mm2电缆3630m 生产指令，其中车辆段变电所三个跟随所1500m 电缆于2013 年12 月底供货至施工现场，由于跟随所工程缓建，电缆未安装。截至2017 年6 月，该缓建工程仍未明确建设时间，导致该项电缆在库房中存储近9 年，造成工程材料长期闲置。建议正在建设和后续建设项目在施工过程中，各方负责人员务必加强对设备材料的采购管理，避免设备材料因长期闲置造成损耗浪费[5]。

5 相关项目的审计整改要求

5.1 落实项目负责制

审核单位制定并落实审核制度，加强审核人员管理，审核过程需有文字记录及修改记录。业主单位随时跟进审核施工进度及质量，协助完成审核工作。如建设单位中工程设计单位的相关责任；承包单位需要履行承包单位合同中的相关责任。

5.2 总结经验，优化后续审计迎检工作

全面总结配合审计所做的工作，认真分析审计审减原因，看到轨道交通工程项目管理在资料管理、人员管理、合同管理、过程管理等方面存在的不足，这些不足成为部分合同金额审减的主要原因。审计采用全面审查模式，在项目计量和计价核对中仅计算减量与增量，计量误差差异量累计而导致合同金额的审减也成为工程项目全线金额审减的主要原因。