全面预算管理在新能源电力企业中实践运用思考

国能科环新能源有限责任公司 乔 楚

在国家碳达峰、碳中和目标背景及政府政策推动下，新能源电力行业飞速发展，依托于项目核准及建设落地，新能源电力企业规模不断扩大，为促进企业科学合理分配和利用资源，持续提升运营效率和管理水平，实现价值最大化，必须运用现代化管理手段进行企业生产经营管理，其中全面预算管理就是现代企业管理的重要环节之一，全面预算管理是一项重要而有效的基础管理手段，在提升企业资源分配水平，提升企业管控能力方面具有独特的作用。通过施行全面预算管理，将目标管理与过程管理相结合，统一调配公司人、财、物等各项资源，并建立一套科学完整的管理控制指标体系和考核激励机制，使各责任主体的目标与企业战略目标高度协同，从而实现既定目标。

新能源电力企业实施全面预算管理，需要全员参与、全面覆盖业务范围、全程跟踪管理流程，要调动企业投资规划、工程建设、生产运营等各业务部门的能动性，参与到公司预算管理过程，同时对财务部门的组织整合能力也提出了较高的要求，通过预算的编制、实施和修正，充分发挥财务管理的管理和监督职能，增强企业化解风险能力与防范能力，保证企业获得最大经济利益。

1 新能源电力企业全面预算管理的主要内容及工作机制

1.1 全面预算主要内容

新能源电力企业预算管理涵盖生产运营、基本建设和资本运营等各个经济活动环节和领域，主要包括以下三大类内容。

一是业务预算。业务预算主要是与企业的日常经营活动相关的各种预算，包括销售预算、生产费用、采购预算、管理费用预算、人力资源预算等。新能源电力企业的业务预算主要是全年电力量、售电量、售电均价、生产性成本费用等预算、人工成本预算、管理费用预算，等等。

二是专项决策预算。专项决策预算主要是指企业重大的或不经常发生的，需要根据特定决策编制的预算，包括资本性支出预算、融资预算等。资本性支出预算是与项目投资决策密切相关的专门决策预算，新能源电力企业当年若有投资项目，应围绕项目投资前期开发、工程建设、投产运营等做出预算。融资预算是指预算期内借入借款、发行债券以及对原有借款、债券还本付息的预算，新能源电力企业的融资预算与资本性支出预算密不可分，根据资本性支出预算合理确定预算年度的融资预算。

三是财务预算。财务预算是在前述业务预算、专项决策预算的基础上，依据会计准则核算要求，将业务预算内容反映为财务结果，形成企业损益性预算、资产负债预算、现金流量预算。

1.2 全面预算管理工作机制

1.2.1 预算的编制和审批

明确企业年度预算的总体目标。新能源电力企业应根据企业管控要求和内外部经营环境，积极稳妥确定总体经营目标，合理加压，提高预算编制的先进性和准确性。在保证预算总体目标先进性的前提下，对总体目标进行细化分解，尽量做到预算实现难度和挑战系数相当，引导各部门各生产单位全力以赴，实现公司总体目标实现。

充分发挥业务与财务协同性，明确业务边界，编制各项预算。明确业务边界对新能源电力企业预算编制至关重要，按照业务驱动财务的原则，企业各个部门、各个环节和各个岗位从业务实际出发，形成涵盖全员、全业务、全要素的全面预算。

具体来说，企业生产部门应对全年电力量做合理预估，并在电力量基础上估计最终形成公司收入的售电量；同时要对电力企业预算年度生产性费用合理预估，如运维费用、安全措施费用、技改费用，等等；企业负责电力营销的部门应合理估计全年预计售电均价，并考虑到辅助调峰考核等对收入直接扣减的因素；企业采购或者实物资产管理部门应对本年公司资产购置预算做出计划安排；人力资源部门对全年用工计划做出安排，合理预测全年人工成本；企业各部门应在各部门业务范围内做出全年各项费用支出预算。

当年若有投资项目，投资规划部门应合理预计项目的前期开发费用，当年投资金额及相应匹配的资金筹措方式，若预计该项目当年能够完成建设并投产，还应合理预估项目投产及转商时间。财务部门根据项目投资资本性支出预算、项目资本金比例结构等因素，合理确定预算年度的融资规模，做好筹融资预算。在各个部门业务预算明确的基础上，财务部门编制财务预算，形成整体预算草案。

需要特别注意的是，不同业务边界条件对损益预算有较大的影响，比如要区分清晰投资项目建设期与生产期的时间节点，按照企业会计准则规定，建设期内企业各项成本费用及融资利息费用需资本化，不影响企业损益，项目投产后试运行期间收入计入损益，不可冲减基建项目成本，试运行结束项目正式转商后，项目由在建工程预转固，开始计提折旧，各项成本费用计入企业损益。财务人员在形成整体预算草案时一定要充分考虑并清晰记录业务边界条件。

1.2.2 审批预算

财务部门汇总编制的预算草案应提交预算管理决策机构审查，根据公司预算管理决策机构的审查意见，对预算草案进行修改完善，结合各部门实际情况进行个别调整、整体平衡，最终形成年度预算方案。

预算的执行与控制。企业将经批准的预算进一步分解、落实到各个部门、各个环节和各个岗位，形成全员、全方位执行责任体系。财务产权部门负责总体预算指标管控，各业务归口部门具体负责各自归口的成本费用、生产及经营指标管控。可以采用滚动预算管理方法，按月滚动更新，以月保季、以季保年，对预算的执行过程实施有效控制。

预算分析与反馈。应建立健全预算分析制度，由财务部门组织相关部门定期召开预算分析会议，对预算执行情况进行全面多维度分析，有关业务部门对相关预算（电力量、售电价格、成本等）执行情况进行专业分析，反映问题、查找原因，提出改进管理的措施和建议，确保预算目标的实现。

预算调整。新能源电力企业生产运营过程中，如遇企业生产条件发生重大变化、市场形势发生重大变化、国家相关政策发生重大变化或公司业务经营模式、经营范围发生重大变化时，应根据实际情况对原预算方案做出调整，预算调整应经企业预算决策机构审批，慎重调整。

预算监督与考核。应建立单独的监督、评价制度，对预算执行情况进行监督考核。财务部门应充分应用预算管理信息系统，加强预算执行情况的监督；各有关业务部门对分管的专业预算和相应的成本费用预算执行情况进行监控。

2 新能源电力企业全面预算管理工作存在的主要问题

2.1 员工全面预算管理意识薄弱，业务预算与财务预算存在脱节

如上文所述，全面预算是集生产、投资、薪酬、管理费用、利润预算等于一体的综合性预算体系，最终体现为财务预算，所以很多企业将全面预算管理等同于财务预算，员工想当然任务预算是财务部门的事，业务部门对各自所负责业务预算积极性不高，预算准确性及时性质量不高，未提前充分准备业务预算工作，对风光资源预测以及利用小时、电力量、电价等重要业务指标预测缺乏足够的科学数据，造成业务预算无法支撑财务预算，业财信息沟通不畅导致财务部门无法准确高效完成预算编制[1]。

2.2 缺乏高效灵活的全面预算信息系统

新能源电力企业全面预算需要财务部门从各个部门各个专业获取数据，目前主要还是采用传统手工制作表格的方式，一旦业务边界条件发生变化，如售电量、融资利率或者投资项目的建设投运期间发生变化，整个财务数据都要重新手工计算，缺乏一套灵活高效能将业务参数与财务数据准确联动的财务预算信息系统，造成预算编制消耗时间、编制效率低、反馈不及时等，甚至容易出现错误，从而使预算结果拖延企业决策，从而失去决策的时效性。

2.3 预算分析业务参与度不够

财务部门从财务报表中可直观计算出经营成果同比，或与预算进度相比变动较大，但数据变动背后深层次原因财务部门往往无法分析到位，需要穿透到业务数据，如电力量的变动，售电均价的变动等，业务数据的变动原因更是需要专业业务部门深入分析，如风速影响、风机运行情况、太阳能辐射情况、售电营销电价影响等，由于缺乏完整高效的分析反馈机制，业务部门分析参与度低，无法深入分析变动原因，造成无法有针对性地采取改善或控制措施，不利于保障顺利实现预算目标。

2.4 预算考核体系不够科学或流于形式

新能源电力企业考核体系指标设置不够科学，体现在一是财务收入利润等指标在年度业绩考核中所占权重较大，非财务指标权重较小，不能体现业务驱动性，不利于企业长期可持续发展；二是对一些费用性指标过度强调执行率或严格预算控制两个极端，容易造成为提高执行率突击花销或为确保不超预算目标削减研究开发费、安全生产费等必要成本支出，不利于企业长远健康发展。未将预算考评结果与部门绩效员工奖金等切实结合，造成预算管理流于形式，缺乏约束力，不利于调动积极性。

3 新能源电力企业全面预算管理工作优化措施

为使新能源电力企业的全面预算管理更加科学合理，预算编制更加高效准确，预算监控考评更加强力，更好地发挥预算管理的效用，对电力企业预算管理优化提出以下建议。

3.1 夯实基础，建立和完善企业全面预算管理体系

新能源电力企业首先要建立和完善全面预算管理制度，在制度中明确全面预算管理的组织机构、工作流程、各部门分工等。财务部门牵头成立由企业各职能部门参加的预算管理委员会，在整个企业内部营造全面预算管理工作的氛围，强化人人都要参与预算管理工作的责任意识，提升业务预算的前置性和准确性，为财务预算打好基础，做好全面预算编制的组织动员、过程监控、评价考核等工作。

3.2 加强预算系统信息化建设，提高预算编制效率及监控能力

在有条件的情况下，新能源电力企业应开发适用于本企业的信息系统，通过建立数据模型，将业务数据与财务数据联动起来，修改不同业务边界条件可对应生成不同的财务预算，有利于提高预算编制效率和科学性、准确性，也可以清晰地向管理者呈现业务驱动财务、业财联动的预算编制过程。同时可通过预算信息系统将会计核算、预算管理、业绩考核、对标评价等管理要素有机结合，实时跟踪各项预算进度情况，形成预警机制，有助于管理者及时调整经营决策。

3.3 完善全面预算管理的考核评价机制

新能源电力企业实行全面预算管理必须执行科学且严格的考评机制，在考评指标设置上，应重业务重生产，非财务指标应设置较大权重，如生产指标、安全指标、工程建设进度指标等等。业务指标完成好自然会体现出好的财务指标，如营业收入、营业利润等。要结合定性评价与定量评价，对不同的分析对象采用不同的预算评价方法。同时，应实施与评价结果相适应的激励机制，对于评价结果好的要给予奖励，对评价结果差的要由其承担相应的责任，有效地激励和约束部门和员工的行为，确保严格落实全面预算指标[2]。

综上，完善的全面预算管理有助于新能源电力企业控制运营成本，实现经营目标，目前预算管理仍存在诸多的现实问题，新能源电力企业应积极探索健全全面预算管理体系，完善预算管理信息化平台，深化业财融合，使预算管理水平更上一个台阶，通过管理创造效益，促进企业可持续发展。