重庆市气象部门在建工程核算问题和对策研究

臧林红 向廷平 陈 平

（作者单位：1.重庆市气象服务中心;2.重庆市气象局）

2019 年，重庆气象部门基建账正式完全合并纳入事业账统一核算，固定资产投资决算不再单独报送。基建账合并纳入事业账统一核算后，在建工程项目会计核算问题逐渐浮现[1]。本文在系统分析政府会计制度下在建工程项目会计核算的基础上，根据重庆市气象部门在建工程会计核算过程中出现的新问题，探索提升在建工程项目会计信息服务质量的新路径，以促进单位各项事业高质量发展。

一、政府会计制度下基层气象部门在建工程核算的主要问题

（一）项目管理与财务核算监督信息不对称

近年来，随着基层气象部门在建工程不断增加，规模不断扩大，项目管理不规范问题逐步显现，审计发现项目管理方面存在分散采购询价不到位、交付使用资产不规范、在建工程核算范围不准确、在建工程辅助核算设置不明晰、竣工财务决算办理不及时等问题。这些问题除了和单位内控制度制定和执行有关，还与财务管理与项目管理环节联动不够有关。一方面，部分单位未将财务人员纳入建设项目领导小组及其办公室，项目建设财务监管不到位，财务人员未参与项目可研报告撰写、立项审批、预算概算编制等前期环节和项目招投标及建设过程，直至报账环节才知晓本单位正在实施的工程建设项目信息，存在信息倒灌的现象。另一方面，项目业务验收运行后，也不能及时获取项目建设相关资料，导致不能及时办理竣工财务决算。有的财务人员对财务管理在项目中的意义了解并不全面，认为财务项目只局限于财务数据处理，主动服务管理的能力并不高，项目成效也不理想。

（二）会计科目核算内容理解不透

政府会计制度下，在建工程科目的核算内容包括单位在建的信息系统工程、公共基础设施项目工程、保障性住房项目工程的实际成本[2]。在建工程核算的项目主要有“建筑安装工程投资”“设备投资”“待摊投资”“其他投资”“基建转出投资”“待核销基建支出”。通过对下级区县局进行实地调研、座谈等，发现主要存在以下五个方面的核算问题：

1.“建筑安装工程投资”科目核算范围不准确

以基层气象部门常见的建筑安装工程投资——气象观测场业务用房新建、改建、扩建、修缮支出为例，财务人员不能准确区分“在建工程—建筑安装工程投资”与“业务支出—维修维护费”，存在将属于在建工程的建筑安装工程投资，错误核算为维修维护费，使项目管理缺项，同时也存在将维修维护费纳入在建工程核算，扩大在建工程规模，虚增在建工程。“建筑安装工程投资”与“业务支出-维修维护费”科目混用，究其根源是对建筑安装工程概念模糊。

2.在建工程和无形资产科目混用

气象部门常常需要构建专业系统，以气象部门研发气象预报系统为例，有时是以项目的形式同时购买硬件和软件，有时是在现在硬件基础上自行开发或购买软件。实际工作中，财务人员对科目核算范围不明确、与报销人员沟通不足，仅凭发票确定会计科目，没有关注经济业务实质，导致科目混淆使用。

3.土地使用权入账处理存在难点

2022 年发布的《事业单位财务规则》第四十三条指出“无形资产是指不具有实物形态而能为使用者提供某种权利的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术以及其他财产权利”，也就是对单位取得的土地使用权都规定确认为无形资产。《新政府会计制度》对此的规定一方面在“待摊投资”中予以列示，另一方面又规定取得土地使用权支付的土地出让金在“其他投资”核算。前后规定有细微差别，而财务人员进行财务核算时未细致区分具体情况，导致会计核算未能真实反映单位无形资产的真实状况，财务数据失真。

4.“项目建设管理费”核算不规范

项目审计时发现部分单位存在列支“项目建设管理费”不合理的情况，如“劳动保护费”。重庆夏天高温天气较多，建设项目多在户外开展，存在开支防暑降温劳保用品的可能，但往往未提供充足的证据证明劳保用品确实用于建设项目。有的单位“项目建设管理费”列支与建设项目无关的差旅交通费、办公费，或者无足够凭据证明该差旅交通费、办公费与建设项目有关。一些单位在账务处理时还存在未按照预算金额严格控制“项目建设管理费”，超额列支的问题。

5.对“待核销基建支出”“基建转出投资”科目认知不足

基层财务核算时存在“在建工程”二级科目乱用的情况，有些支出内容在“待摊费用”的下级科目未明确，就通过“待核销基建支出”“基建转出投资”核算，侧面反映了些许基层财务人员对在建工程科目不熟悉，学习研究不够。

（三）在建工程结转固定资产的风险

在建工程在结转固定资产时，存在资产管理、审计、内控的风险。一是在建工程不能及时转为固定资产，很多时候会计信息准确度就会降低，这会造成固定资产的入账价值在确认时不精确，进而影响折旧额等[3]；二是在建工程结转固定资产金额不准确，主要是在建工程核算不准确导致，也有暂估成本入账不准确的情况；三是在建工程的结转账务处理不规范（如记账支撑原始凭证不齐全），审核不严谨，验收流程不规范、材料不严格等。

二、针对基层气象部门在建工程中会计核算产生的问题的解决对策

（一）提高财会管理意识，规范财务会计在项目管理职能职责

要使单位在高质量发展要求下寻求发展路径，必须强化财务人员技能水平，结合基层气象部门财务人员的基本情况，开展专业知识培训及实操轮训，使其掌握《新政府会计制度》内容，提高会计核算水平，从而增强项目管理效能。单位负责人和财务人员都需转变传统财务管理理念，充分认识财务人员在单位发展中的重要性，主动探索财务会计向管理会计转型。同时，单位财务管理人员应充分认识建设项目管理在单位发展中的重要性，善于学习项目管理相关制度，实现更高效的管理，并在项目建设过程中跟进财务管理工作，以及时评估项目可能出现的财务管理风险，协助单位通过项目建设提高经济效益和社会效益。

（二）细化核算科目，推动基层气象部门财务核算规范化

1.明确纳入“在建工程”核算的内容

重庆市气象部门属于中央在渝单位，由中国气象局和重庆市委市政府共同管理，资金来源既有中央预算资金，又有地方财政拨款，项目也有发改委下发的基本建设项目和常规维持类项目，如果是已立项的基建项目，一般情况下，财务会计借记“在建工程”。对于未立项的建设项目：如果因为改建、扩建增加固定资产使用效能或延长其使用期限的，其后续支出财务会计借记“在建工程”；如果修缮不改变固定资产使用功能的，其发生的修缮费计为“当期费用”；如果因为修缮、改建、扩建，延长了固定资产使用年限的，应该先将原固定资产和固定资产累计折旧转入“在建工程”，新增部分计入“在建工程”。

2.明确无形资产的初始确认和后续计量

如果软件研发支出是建设项目中形成的，应当使用“在建工程”科目核算；如果是使用气象维持类经费委托软件公司开发软件（非建设项目），视同外购无形资产进行处理，合同约定预付开发费用的，按照预付的金额，借记“预付账款”科目，软件开发完成交付使用并支付剩余或软件开发费用时，按照软件开发费用总额，借记“无形资产”，贷记“零余额账户用款额度”“预付账款”“银行存款”；如果是自行研究开发形成无形资产，按照研究开发项目进入开发阶段后至达到预定用途前所发生的支出总额，借记“无形资产”，贷记“研发支出—开发支出”[4]（指进入开发阶段后归集支出，不包括未进入开发阶段，或者确实无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的情形）。涉及无形资产升级改造或扩展其功能的，符合确认条件的后续支出，参照固定资产改建、扩建、修缮的情形核算。

3.规范取得土地使用权的核算

基层气象部门支付土地出让金用于建设的业务用房的情况比较多，自行建设或委托代建房屋坐落的土地，最后建成房屋构筑物后，形成一体的不动产权证，那么计入“在建工程—待摊投资—土地征用及迁移补偿费”，建成达到交付条件后，计入“无形资产—土地使用权”。如果是用于区域自动站落地等项目，购置的土地使用权上面无建筑物，只用于存放气象设备，支付土地出让费计入“在建工程—其他投资—无形资产—土地使用权”，交付时转入“无形资产—土地使用权”。

4.完善“项目建设管理费”报销依据

基本建设项目建设管理费一般包括工作人员工资及福利、办公费用、差旅交通费、会议、培训固定资产使用费、劳动保护费、业务招待费、工程的竣工验收费用和其他管理开支费用。要求财务人员审核“项目建设管理费”相关报销单据时，核实报销依据是否充分，原始凭据能否印证该费用是建设单位用于该项目的、或自工程项目筹建之日起至竣工前财务决算之日止发生的管理性的费用。值得注意的是，建设单位管理费以建筑安装工程费总额为基数计提费率，以累进办法计算，预算时已列明控制数，实际支付时严禁超额列支。

5.强化对不常用会计科目的理解与认识

“待核销基建支出”核算项目中产生的航道清淤、江河清障、水土保持、城市绿化、取消项目的可行性研究费以及项目整体报废等不能形成资产部分的基建投资支出[5]。从核算内容可以看出，该科目核算的是无法结转的在建工程项目，如基本建设项目“气象十四五前期规划项目”，项目主要目标是开展重庆气象发展“十四五”规划编制，主动对接国家和地方发展思路和目标任务，做好国家规划、地方规划以及总体规划、区域规划和专项规划的衔接协调，完成规划文本编制，工程项目费用计入“在建工程—待核销基建支出”，基层气象部门涉及该科目的极少，如涉及该科目核算，建议财务人员咨询省级计财处或者审计室，以免后期财务竣工决算涉及账务调整。

“基建转出投资”在基层气象部门核算几乎不存在。其核算的是为建设项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施的实际成本。通过核算内容可以看出，使用该科目的情况为，某单位负责出资建设项目配套专用设施，且建成后归属其他单位，这种情况不常见于基层气象部门。

（三）构建完善固定资产结转管理体系

我们要准确判断固定资产是否预计可使用状态。如果是气象业务项目安装设备设施等，主要看是否通过上级部门或者自行验收；如果是房屋等固定资产，实际已经搬入使用，就可以确定该固定资产是不是已经达到预计的可使用状态。实践工作中，要根据各自的特点对不同时点的不同判断标准确定，当然前提条件是不能违反准则的相关规定。固定达到预计使用状态后，单位要及时组织固定资产结转，及时完成工程审计；严格审核固定资产交付清单；从严审核相关原始凭证。

三、结语

现阶段，基层单位要及时解决在建工程核算存在问题。第一，要强化项目管理。项目建设承担单位应严格落实建设项目管理主体责任，重大项目还应健全基本建设领导机构，坚持科学民主决策，健全本单位基本建设相关管理制度，切实加强质量管理、安全管理、造价管理、合同管理、财务管理、招投标管理和采购管理等，提高基本建设项目管理水平。项目归口管理单位要加强基本建设项目审批管理，对可行性研究报告、初步设计和实施方案、竣工财务决算进行严格审批。第二，财务核算工作要贯穿项目始终，如果管理粗放，忽视核算，还可能导致经济损失。准确开展在建工程会计核算工作是财务部门应尽的责任，通过会计核算发现和改进项目管理中存在的问题，提升项目管理质量和水平更是体现财务价值的重要方面。因此，为了能够更好地提供准确及时的会计信息，确保会计信息有用性，科学合理的解决现阶段重庆气象部门在建工程管理和核算中存在的问题是应当重视的工作。