EPC 总承包工程结算的重点及审计方法

李华珠

（山西煤炭进出口集团河曲能源有限公司，山西 忻州 036500）

0 引言

EPC 总承包模式是我国目前工程建设模式的新型模式。通过EPC 项目工程公司的总承包，能够很好的解决设计—采购—施工中各环节存在的突出问题。从国际市场的需求来看，EPC 总承包模式是工程承包业的发展方向。而EPC 总承包工程竣工后，结算作为项目工程费用控制的最后一道关卡，若不能严格把关将会造成无法挽回的经济损失。而且工程竣工结算工作较为繁杂，要求较多，在计算工程量的过程中不仅要认真计算，还要避免漏算、少算等情况，再结合实际进行工作，也能防止多算、高算等问题。通常情况下，费用控制人员需要先了解施工图纸，必要时还要深入现场掌握工程情况，审核过程中应严格把控工程量计算的精准性，确保定额套用合理、可行，并严格规范取费程序。不仅如此，工程项目的设计变更、现场签证等也是审核要点。工程结算后，应基于实际情况编制竣工结算报告，再将报告和概算施工成本相对比，进一步分析工程投资的使用，不仅能发现成本超支的问题与原因，还能不断总结经验与教训，从而为后续工作奠定良好的基础。

1 工程结算中的重点

1.1 制定并优化结算工作机制

1.1.1 设立工作组织

为了更好开展项目工作，应设立专业、高效的结算管理团队，这是开展并顺利完成工程结算的基础。如设立由项目经理、技术、管理以及财务等人员构成的结算工作团队，通过派遣经营人员搜集、整理各部门的相关信息，可以高效制定工程项目的结算报表。

1.1.2 构建并完善结算管理制度

设立结算工作组织后，还应制定结算管理制度，再结合工程情况不断优化与改进，这是确保工程结算工作顺利开展的前提。在确定工作团队的职责、内容后，需要进一步明确项目经理、技术、管理以及财务等人员的工作职责和内容，并对其进行明确规定。而为更好调动结算人员的工作热情，还应落实奖惩机制，加大对工程结算的检查与考核，不仅能激发结算人员工作的积极性，还能起到约束的作用。

1.1.3 明确人员要求

经大量实践发现，项目部的经营人员是工程结算的主体，结算工作需由他们全权负责，而经营人员的能力、职业素养也直接影响着工程结算的质量与效果。一方面，经营人员需要全面了解标书内容，其中包括项目合同、工程量清单以及总承包内容等，还要明确盈亏项目以及变更索赔等事项。另一方面，经营人员需要掌握工程结算程序，因工程结算工作贯穿了整个工程，所以经营人员应全面了解工程预付款、进度结算以及竣工结算等流程，只有掌握工程全程情况，才能更好开展工程结算工作。最后，经营人员还应具备较强的责任心，要想做好工作，责任心是前提，也是保证。如果没有责任心，即使业务素质再高也无法发挥工作绩效。并且工程结算与变更索赔等环节还需要经营人员在第一时间收集相关资料，并精准报量，如果出现工作拖踏情况，很容易造成更大的经济损失，所以配备专业、高素质的结算经营人员可以确保工程结算的质量与效果。

1.2 收集全面结算资料

尽可能收集结算资料，不仅能提高结算编制的完备性、系统性，还能推动结算审核工作顺利、高效地进行，这在很大程度上可以避免审核矛盾。所以，项目部应做好如下工作。

（1）全面收集工程承发包合同，这是编制工程结算的主要依据，并且项目承发包范围以及价款结算方式等均由工程承发包合同决定。不仅如此，另外结算的费用项目怎样计算与调整也需要结合合同来确定。

（2）收集项目图纸与会审记录，其关系着工程结算结果。还要收集变更通知单、监理工程师指令等；收集施工设计、记录以及进度等资料图片，再基于定额与费用调整文件进一步制定规定细则，可以确保结算工作的合理性、可行性。

（3）项目施工中，项目部还应收集审核批准的竣工图、验收单等。

1.3 变更索赔结算

对于EPC 总承包工程而言，因其建设过程相对特殊，并且存在很多不可预见性，所以项目施工的过程中很容易出现变更索赔情况，而且项目规模越大，其跨年度时间便越长，变更索赔内容便越多。可以说，变更索赔是工程结算的主要环节，做好变更索赔等工作，可以进一步保证项目与企业的经济效益。

1.3.1 合理开展变更索赔管理工作

为顺利开展变更索赔工作，除了要积极发现变更索赔机会外，还应进行科学处理。首先，应为监理提供意向通知。项目施工过程中，如果出现变更索赔事件，经营人员应第一时间向监理提交变更索赔意向通知书，旨在表明意向，虽然涉及索赔内容，但不包含数额，具体如下：①简要描述事件发生的时间、情况。②表明合同依据条款及变更索赔的理由。③提供相关资料，包括事件记录与发展进程等。④确定其对工程进度与造价成本的影响。

其次，应准备好相关资料。变更索赔能否成功，与承包人作出的索赔解释以及提供的材料证明有很大的关联，所以发生变更索赔事件时，承包人应做好资料记录与保存等工作。①记录施工日志，需要详细描述施工情况，比如施工当天的气候环境、出工人数、使用设备情况以及监理指示、实验等诸多内容。②保存来往信件，其中包括政府、监理等各单位的来往信函，还要明确其发送与接收的时间。③整理气象资料、备忘录与会议纪要。气象资料是项目部分析工程进度、施工条件并统筹安排的主要依据。备忘录是对监理以及业主要求的书面记录，需要签字进行书面确认。会议纪要是业主、承包人以及监理等单位在会议上要做的会议记录，需要由各方签字明确。④保存工程照片资料等，这可直接反映工程情况，也是相应的法律证据。⑤合理保存核算资料，其中包括人力、机械以及建材的使用台账，还有收付票据等，这是计算并确定索赔费用的主要依据。同时还要保存工程图纸，包括原设计图以及修改图，还要结合二者进行差异性分析。此外，还要记录好工程进度计划，需要由业主或者监理人员批准同意，其中包括年度计划、季度以及月度计划。

再次，科学编写报告。工程项目施工中，在变更索赔事件影响结束后，应在28d 内向监理单位提交变更索赔报告，如果此事件持续影响着工程施工，还需每隔一定时间向监理部门提交报告，间隔报告不能等到工程结束后提交[1]。同时，在编写变更索赔报告的过程中，还要注意如下事项。①明确合同依据，即采用任一理由提出的变更索赔要求，其中包括依据合同条款，承包人因变更或追加工作而获得的费用补偿，也可以延长工期来体现。还包括因业主或监理单位违反合同规定为承包人带来损失，从而进行的索取补偿。②表明损失和客观事实的因果关系，基于合同确定业主违反合约或者发生变更和导致变更索赔间的必然关联，这可提高变更索赔的合理性、科学性。③计算索赔费用的过程中要严格按照标准进行计算，还要保证计算结果的精准性、有效性。④确保变更索赔报告的简要性，保证证明材料充足、合理。

另外，提交报告。编写完成后，需要及时将报告提交给监理单位与业主，并正式提出变更索赔。提交完成后，承包人不可被动等待，应隔一段时间便主动询问处理情况，还要做好多方沟通。

最后，审批报告。提交完变更索赔报告后，监理单位应在28d 内给出答复，如果逾期，则视为认可索赔报告。然而，在具体施工过程中，报告审批并非简单问题，还需要多方沟通、协商。

1.3.2 变更索赔结算的要点

变更索赔工作十分复杂，其不仅涉及项目技术、法规与经济等内容，还是一种艺术表现[2]。针对项目发生的变更索赔事件，要想保证索赔成果，应先明确工作要点。一方面，应善于发现变更索赔机会。工作过程中应细致研究合同条款，结合工程规范明确各流程，以分析可能发生变更索赔的项目。另一方面，还应明确口头变更指令，监理单位经常利用口头指令变更工作，若不要求其签字确认，很容易出现否认变更、拒绝索赔的情况。同时，在索赔事件发生后承包人还要第一时间提交变更索赔通知书，不然过期无效。还应确保项目款额与计价方法合理，计算索赔费用时应使用“附加成本法”，有利于对方接受。并且索赔计价不可过高，不然容易时对方产生反感心理，也不利于变更索赔的处理。

2 工程造价结算审计的优化对策

2.1 确保前期工作合理、可行

随着工程造价结算工作的开展，其中也出现了很多问题，在此背景下，审计人员只有做好审计的前期处理，才能确保结算审计顺利、高效地开展。不论是在施工方的招标现场还是施工过程，审计人员都要全面参与，并了解隐蔽工程验收以及现场测查等方面，从而科学进行造价分析及评估。项目施工前期，审计人员应综合考量项目预算方案，明确方案存在的造价漏洞并及时改正，这可进一步推动工程结算工作的开展[3]。在处理造价漏洞时，审计人员也要秉持公平、客观的态度，全面进行调查，以便可以针对性解决造价问题。期间，还应与上级部门积极联系，听取其处理意见，并制定应对方案。此外，施工人员还应和审计人员有效沟通，结合项目中的额外成本提供相应材料，再由审计人员做好材料调查工作。最后，在工程造价结算的过程中施工方还要认真对待造价工作，不可因个人利益而出现重复造价等行为，这对工程建设与企业发展十分不利。

2.2 明确相关费用

要想顺利解决造价结算问题，审计人员需要全面了解结算审计费用。实际工作中，审计人员需要第一时间了解工程估价表、现行定额等，还要结合企业规章机制合理计算工程量，并精准计量[4]。同时，审计人员还要具体说明各项费用定额，确保每一定额子目都可全面、直观的呈现出来。在审核造价的过程中，审计人员还要制定施工活动的细节报表，其中包括施工机械油费、材料采购成本等，还要将各项费用精确到造价细节，以便保证施工成本开支不会超出规定标准，也不会出现错套定额等情况。不仅如此，审计人员还要明确工程使用的定额是否为现行定额，也要判断定额套项有无错误情况，这可进一步保证工程造价结算的合理性，也能避免出现错套、高套等情况。最后，施工方还会采用先进、有效的方法来提高定额套项，所以审计人员在面临这些问题时，需要以专业眼光认真看待，由审计工作团队共同探讨分析问题，可以进一步找到问题的解决方法。

2.3 高度重视工程量

要想确定工程造价，首先就要合理计算工程量。而为了避免工程结算期间出现各种问题，审计工作中也应高度重视工程量审计问题。工程建设中，工程量计算的合理与否直接关系着工程投资款项，所以结合工程情况与规定标准核实工程量，是确保工程造价合理的基础。一方面，审计人员需要了解工程图纸及定额计算规则与说明，并严格按照图纸内容与验收工程量进行计算，这样便可科学开展工程量的审计工作。针对多报的工程量，审计人员需要结合施工方提供的证明材料，进一步核实多报工程量的真实性，这一过程可以避免出现工程量弄虚作假问题。另一方面，审计人员在审查和实际情况不相符的工程量计量的过程中，应先进行全面调查，找出项目施工中存在的工程量变更情况，以便后续工作顺利、稳定的开展[5]。例如，工程造价结算的过程中，个别幕墙施工方会增加不易被调查发现的施工成本，如幕墙油漆费用，再加上审计人员缺乏对油漆使用与费用的了解，一些施工方会通过增加油漆费用的方式来套取定额。针对这一情况，审计人员应第一时间调查施工方提供的材料采购报表，找出其中存在的虚假以及不合理的信息，再针对造价问题和材料供应商取得联系，这可进一步保证核实工作的有效性、合理性，还能确保工程项目的造价成本合理，符合工程建设标准。

3 结语

总而言之，工程结算时项目建设的核心内容，还是施工企业经营、发展的基础。然而，工程结算工作较为复杂、烦琐，这也增加了施工企业的经营难度。要想保证工程结算的质量与成果，不仅需要科学、可行的工作机制进行支持，还要求人员要有专业能力与职业素养。实际工作中，审计人员应该全面了解工程结算程序与内容，避免漏报、少报或者多报等问题，还要第一时间进行工程结算，以确保工程与企业的经济效益、社会效益。