高新技术企业认定中财务评审问题探究

2023-11-19牛一歌

上海企业 2023年11期

牛一歌

一、高新技术企业财务评审中不同指标的确认与评价

（一）定性指标确认评价

1.财务资料合规性

高新技术企业在进行财务评审时，财务资料应符合数量与质量两方面要求。具体来说，企业在申请高新技术企业认定时，需要提交的财务资料包括三份报告和一份申报表（详见表1）：在财务评审中，一方面，由认定机构对上述报表与报告资料的全面性进行初步审核。另一方面，认定机构还应进一步审核确认资料中的内容是否存在缺失，资料中涉及的时间节点是否有效、公司名称以及数据信息是否保持前后一致，财务数据是否存在虚报造假行为，合并后的报表是否与单体报表实现了替换。由此可见，财务资料的合规性审核有非常明确的工作流程，认定机构需严格落实各环节审核工作。

2.审计报告合规性

审计报告合规性是指中介机构出具的三份报告，应当按照行业审计见证准则出具，由财务专家结合企业性质、企业业务内容，对报告的合规性进行专业判断。进行合规性审核判断的具体要点为：报告中的审计意见、注册会计师签名盖章、报告日期等，以及报告附注内容是否缺失、报告是否被出具否定意见或无法表示意见。

3.费用归集合规性

医药企业在实践工作中，将大量的成本投入到研究开发方面。因此，企业需重点审核研究开发费用的归集合规性。在财务评审工作落实时，应当以企业研发费用为基础，从多角度对费用的归集状态进行评价，判断研发费用是否存在问题。

具体来说，在这一环节的审核工作中，首先，企业可运用交叉复核的方式，对中介机构出具的研发费用、专项报告进行审核。其次，再对经审计的财务会计报告以及企业所得税年度纳税申报表进行审核，应重点关注年度纳税申报表中的管理费用项目，确认研发费用数据是否与实际情况一致。最后，由专家对专项报告中研发费用的结构组成明细表格进行审核，企业应重点观察整个费用结构表单中各类明细费用之间的逻辑关系是否合理，判断研发费用的内部结构是否存在异常，并关注人工费用、直接投入费用、折旧费用及长期摊销费用的支出占比、额度对比。专家还应根据行业基本要求和企业实践应用情况，确认上述费用是否存在违规超额现象。在医药企业的审计工作中，曾有企业出现过研发费用归集问题：单笔的达托特许权使用费在进行归类时，企业将其直接归集到研发费用中。但从性质上来讲，此费用属于产品上市费用，不应纳入前期开发费用。

（二）定量指标确认评价

在对定量指标进行确认评价时，开展审计工作的目的是对企业研究开发费用的占比情况、高新技术产品服务的占比情况进行统计。在进行统计分析时，由于项目数据来源和具体依据存在差异，审计工作的财务专家需结合不同类型的指标对其确认方法进行区分。例如，三种不同类型的收入指标在进行确认评价时，需要分别按照具体规则进行合理确认。在三种收入中，销售收入计算公式为企业所得税年度纳税申报表背景下的主营业务收入与其他业务收入之和。而企业总收入是企业所得税年度纳税申报表中总额减去不征收税务的收入后产生的净额。

不同指标在不同报表口径下，具体计算方法存在差异。技术专家一方面应严格按照报表和报告的规范要求，完成数据统计工作；另一方面，也应当考虑企业实际情况，对具体的定量指标进行确认。

二、高新技术企业认定中的财务评审问题

（一）定性指标统一性不足

定性指标缺乏统一标准是指在判断财务报告合理性和合规性时，审计机构并没有针对“三报告一申报表”制定相应的标准。在进行审核判定时，由于报告和申报表结构相对简单，信息有限，依据报表或报告中的信息来进行审计具有一定的局限性。在进行审核时，财务专家即使发现会计报告中的报表与附注提交不合理，或数据信息统计结果相互矛盾，也无法直接从“三报告一申报表”中追溯分析原因。在这种情况下，若财务专家无法完成定性指標的证伪过程，就只能选择将相关指标认定为符合要求。

（二）定量指标有待完善

对高新技术企业来说，研发费用的占比最高，但在定量指标的规定中，对研发费用及高新技术产品和服务收入占比都有非常明确的比例限制，若不符合比例配置要求，就无法认定为高新技术企业。在这种情况下，部分企业为提高认定通过率，通过调整增长比例分子或分母的方式来扩大占比。这种操作方式虽然能够保证书面结果达标，但虚调的数据也会使财务专家难以从中发现问题。另外，在定量指标中，净资产的增长率和收入增长率也有自主操作空间。具体来说，高新技术企业可通过进一步调整收入确定时间节点，达到调整销售收入的目标，促使收入增长率获得提升。同样，对这种违规操作的现象，财务专家亦难以结合具体数据信息进行审核。因此，高新技术企业审计工作需要进一步完善定量指标内容，细化各项指标或分解各项指标，提高指标之间的逻辑联系，以杜绝违规操作现象。

三、企业认定中财务评审问题的解决策略

（一）明确定性指标评审标准

明确评审工作标准主要强调财务评审工作应当细化定性指标评审标准。具体来说，认定机构可联合行业协会与第三方中介机构进行协商，达成共识，认定报告模板库；通过建立财务评审定性指标负面清单的方式，详细列明不合规现象。一旦在审核中出现不合规现象，依照清单标准进行比对认定，避免出现认定误差。例如，在提交材料时，数量内容不清晰、不齐全，中介机构报告格式未及时盖章签字、报告内容中涉及的数据存在前后矛盾，但未见补充说明，都可被认定为违规现象，应当在高新技术企业认定工作中及时关注，并暂缓认定流程。

（二）实现定量指标优化设计

在进行指标设计时，企业既要考虑研发创新的实际能力，尽可能统一收入类指标，又应当从企业成长发展的角度出发，对体现企业成长性状态的具体指标和分值进行优化调整。在具体操作时，企业可先调整总收入指标，从总收入指标与企业之间的关系来看，收入越高，企业高新技术产品的收入金额要求也会同步提高。

企业成长性指标数据来源于所得税纳税申报表。在实际评审工作中，企业并不会在原始资料中提供利息收入方面的信息。因此，为提高这一环节审核的准确性，认定机构可要求企业同时提交增加利息收入的数据，为数据的获取和复审提供便利条件。在对成长性指标分等级确认时，认定机构可要求企业调整净资产增长率，将其变更为扣除非经常性损益后的净利润增长率。这一细节指标的调整，能够从经营业务的角度对公司的成长潜力、成长区间进行衡量，避免非经常性业务对企业技术研发、核心业务发展的影响；在进行数据化分档时，应当追求便捷准确的目标，避免财务专家在审核时，需要多项多次来审核数据指标。

（三）保证鉴证报告质量

对高新技术企业认定来说，鉴证报告的质量控制要点包括以下几方面：一是对质量标准和期望进行充分明确，对企业鉴证报告质量标准、质量要求、报告内容、报告格式、数据分析及结论等标准化指标内涵做到充分了解，并仔细考虑行业标准规范和标准要求。二是建立完善的质量控制体系，包括质量策划、质量控制、质量保证、质量改进等方面，质量体系中的项目指标应涵盖整个企业安装工程的生命周期时间范围。做好各环节需求分析、数据采集数据处理、编写审核工作。三是建立完善的信息反馈机制，及时纠正质量问题。在檢验质量时，可通过员工自查、员工之间的互查以及定期审查，集中倾听客户反馈等多个渠道获得反馈信息，并结合反馈信息及时进行整改优化，保证鉴证报告质量。

（四）提升评审财务专家水平

在认定高新技术企业过程中，财务专家在评审工作中发挥着重要作用，重视财务评审专家水平的提升，加强评审团队人员培训教育，落实好财务评审工作具有非常重要的实际意义。在提升评审专家水平时，认定机构首先需结合高新技术企业认定规则和认定标准进行梳理分析。其次，从评审人员的理论水平、实践经验、工作作风等方面入手，对其进行考察，进一步落实培训教育工作，保证团队水平符合财务评审工作要求。在进行专家资格能力审核时，不仅应从评审专家是否具备高级技术职称、注册会计师证书，或税务师资格证书方面对其进行能力认定，还应对财务专家是否接受继续教育，是否参与线上培训，线上考试是否合格进行追踪认定。只有通过培训教育、积累日常经验、专业技术职称考核等多方面路径，对专家水平进行考核确认，才能有效避免人为因素影响到高新技术企业认定财务评审工作。