“双碳”背景下畜牧企业碳绩效评价体系构建——基于平衡计分卡和绿色经济增加值

文/宋永和 刘天琦 胡可悦

自国家确定实施“双碳”战略目标以来，作为高碳排放企业之一的畜牧企业有责任对自身的碳绩效水平进行客观评价，构建符合企业特色的碳绩效评价体系。首先，本文简要介绍了“双碳”背景下畜牧企业的碳排放特点及流程，分析了“双碳”背景对畜牧企业碳绩效评价体系构建的影响。其次，本文分别在传统平衡计分卡（BSC）的四个维度中增加碳指标，增设了“碳资源”这一新维度。最后，本文从畜牧企业内部碳排放流程这一视角出发，引入适用于畜牧企业的绿色经济增加值（GEVA），旨在从原则、方法和指标体系三个方面，为畜牧企业碳绩效评价体系的构建提供新思路。

2020 年9 月，我国提出“力争2030 年前实现碳达峰，2060年前实现碳中和”目标。随后，“双碳”目标逐渐成为各行各业关注的焦点，越来越多的企业开始注重碳绩效披露。畜牧业是我国农业的支柱产业，畜牧业的发展有利于国民经济的进一步建设，但是畜牧业也面临着高碳排放难题。2022 年，我国畜牧业碳排放量达到农业生产活动碳排放量的一半以上。为加快实现“双碳”目标，畜牧业有必要构建适合畜牧企业特点的碳绩效评价体系，为其节能减排提供指导。

现阶段，碳绩效研究主要是围绕能源企业、电力企业等重工业企业开展的。其中，张彩平（2011）初步构建了企业碳绩效指标体系，提出了可比的四个碳指标用于评价企业的碳绩效[1]，并在2021 年基于碳素价值流视角，构建了可以指导造纸企业识别碳排放发生动因的评价指标体系。[2]阳秋林（2022）从5E 视角出发构建了能够平衡经济和环境的碳绩效评价体系，进一步增强了指标的可比性，使碳绩效指标能够在不同企业之间进行比较。[3]然而，在现有研究中，针对各行业特色构建的碳绩效评价体系尚未形成，并且现有碳绩效评价体系均不适用于畜牧企业。

基于此，本文从“双碳”背景出发，结合畜牧企业的特点，对平衡计分卡绩效评价方法及绿色经济增加值指标做出进一步改善，以期为畜牧企业完善碳绩效评价体系提供新方案，弥补现有研究的空白。

一、“双碳”背景下畜牧企业的碳排放

（一）我国畜牧企业碳排放特点

随着“双碳”战略目标的提出，如何在不降低畜牧业产量和质量的前提下，完成从低效率高排放到高质量低碳的转型发展，已经成为研究热点。一方面，畜牧业承担着为国民提供鱼、肉、蛋、奶等的任务；另一方面，畜牧业的碳排放量占农业碳排放总量的比例达到了60%。其中，牲畜肠道发酵、粪便处理等是畜牧业碳排放的主要来源。相关统计数据显示，牲畜肠道发酵后排放的甲烷占温室气体排放总量的66.61%，粪便产生的氧化亚氮和甲烷占比分别为18.23%和15.16%。由此可见，我国畜牧业减排空间巨大。

现阶段，我国畜牧业着力于改良牲畜饲料作物种类，如研发低蛋白作物、合理配置牲畜饲料，以抑制反刍动物瘤胃甲烷的生成；全面落实草原固碳等措施，科学处理牲畜粪便，积极探索温室气体留存和牲畜粪便厌氧/有氧处理再利用等技术；根据畜牧业碳排放特性构建碳绩效评价体系，为畜牧企业低碳减排活动提供了科学指导。

（二）畜牧企业主营业务及碳排放活动

畜牧企业的主营业务及碳排放活动大致可分为饲料种植、牲畜养殖以及粪污处理三个主要方面。首先，在饲料种植过程中，化肥、农药施用、灌溉设备等农资投入都会产生大量二氧化碳。其次，饲料在进入牲畜肠道消化过程中会逐渐发酵并产生大量的甲烷。其中，反刍动物如羊、牛等的碳排放占比最高，猪和禽类次之。最后，牲畜在生长过程中也会排放大量的粪便，通常，畜牧企业会将这些粪便统一收集、贮存、处理后再利用。例如，牲畜粪便经有氧处理后可以作为有机肥料在作物种植环节再利用。只不过在有氧处理过程中，它们也会产生大量的温室气体。除此之外，畜牧企业的日常运作也离不开能源供给，现代化畜牧企业的能源供给主要来源于以下三个渠道：外购的热力电力、化石能源以及沼气发电。这三类能源可以为畜牧企业的主营业务、辅助生产活动提供电力、热力和动力支持，但在能源消耗过程中也会产生大量的二氧化碳。

二、“双碳”目标对畜牧企业碳绩效评价体系构建的影响

“双碳”即碳达峰与碳中和的简称。针对畜牧企业这一特定经营主体，碳达峰是指畜牧企业牲畜饲养和粪污处理过程中产生的碳排放达到峰值并进入平稳下降阶段；碳中和是指畜牧企业通过植树造林等一系列减排方式来抵消自身产生的二氧化碳排放量。由此可见，“双碳”目标对畜牧企业碳绩效评价体系的构建具有重大影响。

（一）提高碳绩效管理的科学性

在“双碳”背景下，畜牧企业应结合日常管理流程和实际情况科学管理碳绩效，尽可能降低相关生产活动对环境造成的危害。同时，畜牧企业还应将“双碳”战略目标纳入企业发展战略并将其分解为日常管理目标，不断加强全过程碳足迹管理和内部碳核查，明确生产阶段的碳排放管理重点，有针对性地采取改善措施，助推“双碳”战略目标落地。

（二）提高碳绩效评价指标的可比性

受“双碳”战略目标的影响，畜牧企业应结合行业特性从财务、非财务维度设定碳绩效评价指标，将定性与定量相结合。在选取量化指标和非量化指标时，畜牧企业要注意指标的可衡量性和可比性，例如：量化指标要有准确的评价结果，非量化指标要有明确的评价标准。同时，指标选取过程应客观透明，指标应简洁明了、易于理解，具备可比性和可利用性。

（三）增强碳绩效评价体系的规范性

碳绩效评价体系更重视畜牧企业生产活动的绿色、环保和低碳。畜牧企业应遵守《环境管理环境绩效评价指南》（GB/T 24031—2021）等国家标准及《国务院办公厅关于促进畜牧业高质量发展的意见》等政策文件要求，建立健全碳绩效评价体系，打造客观、完整、真实、全面、系统的碳绩效评价体系。

三、“双碳”背景下畜牧企业碳绩效评价体系的构建思路

（一）畜牧企业碳绩效评价体系构建原则

1.经济性原则

经济性原则是指从投入产出视角来衡量畜牧企业各生产环节的低碳经济投入和产出，其目的是以较低的资金投入获得较高的经济收益。畜牧企业在开展碳绩效评价时应全面分析并充分发挥自身优势，加大优势产业的经济投入，以获得更高经济收益，最大限度地减少碳排放。

2.效率与效果并重原则

效率是指畜牧企业立足资源投入提高含碳资源利用率，降低单位产品含碳资源使用量；效果是指畜牧企业从二氧化碳排放视角出发，降低单位产品碳排放，提升企业碳中和效率，增强减排效果。

3.重视环保原则

构建碳绩效评价体系的目的是更好地保护环境。因此，重视环保原则要求畜牧企业提高战略高度，自觉接受政府和公众对整个生产过程的监督，以环保结果为导向完善碳绩效评价体系中的减碳、节能、绿色指标设计，加快实现社会效益与经济效益和谐发展的目标愿景。

（二）“双碳”背景下畜牧企业碳绩效评价方法

1.平衡计分卡

平衡计分卡包含财务、客户、内部业务流程以及学习与成长四个维度。与传统绩效评价方法相比较，平衡计分卡的优点是充分考虑了非财务指标及企业的可持续发展能力；缺点在于没有考虑到供应商等其他利益相关者的影响，对企业价值、增值愿景及环境效益的关注度也略显不足。

因此，本文在选择平衡计分卡这一绩效评价方法的基础上，将客户维度优化为利益相关者维度，并在原有四个维度中分别补充相应的碳指标。与此同时，考虑到化石能源属于不可再生资源，碳资源的使用量和循环利用率也需要引起足够重视。因此，本文额外增添了第五个维度——碳资源，进而构成完整的畜牧企业碳绩效评价体系。

2.绿色经济增加值

经济增加值（EVA）主要反映的是企业的债务和股权投入情况，能够在一定程度上修正企业盲目扩张、盲目追求利润的倾向，进而真实反映企业的价值创造能力。然而，经济增加值并未关注企业的经营活动对生态环境造成的影响，因而不利于企业可持续发展战略的贯彻落实。在此背景下，绿色经济增加值应运而生。

此前，沈小袷（2005）曾提出在经济增加值的基础上构建绿色经济增加值，即“绿色经济增加值=传统经济增加值+环境收益-环境成本”的设想。[4]由于传统的企业环境收益和环境成本的量化难度较高，张永红（2018）结合煤层气行业碳排放足迹的变化规律，创新性地为煤层气企业引入了新的绿色经济增加值。[5]本文在借鉴前人研究成果的基础上，尝试将碳排放与畜牧企业业务流程结合在一起，以构建新的绿色经济增加值指标，用于评价畜牧企业的绿色经济增加值。最终，本文得出绿色经济增加值的计算公式：绿色经济增加值=传统经济增加值+碳收益-碳成本。其中，碳成本（V）的计算公式如下：

式中，ρCO2为碳交易价格；Ti为i类碳资源的使用量；Ei为i类碳资源的单位碳排放量；Fi为i类作物的农资投入量；δj为每种作物中j类含碳农资的单位碳排放系数；Vi为第i类气、液体的排放量；ρi为第i类气、液体单位含碳量；αi为每升第i类气、液体中碳物质的含量；CA为碳配额；CCER为自愿减排量。

3.基于平衡计分卡和绿色经济增加值设置碳绩效评价指标

本文参照上述原则和方法，在遵守《环境管理 环境绩效评价 指南》（GB/T 24031—2021）等标准的前提下，结合畜牧行业发展实际，从财务、利益相关者、内部业务流程、学习与成长以及碳资源五个维度构建了适用于畜牧企业的碳绩效评价指标体系。

（1）财务维度。本文从财务层面选取了与碳排放相关的畜牧企业财务绩效指标，进一步完善了碳绩效评价指标体系。首先，本文对传统绿色经济增加值进行改良设计，进而形成了适用于畜牧企业的新绿色经济增加值指标；其次，本文针对低碳产品销售量的变化设定了低碳产品收入比指标；最后，本文从经济效益角度选取低碳收益增长率指标，用于衡量畜牧企业的可持续发展潜力。

（2）利益相关者维度。畜牧企业要想提高碳绩效水平，就要给予上下游利益相关者足够的关注。传统的平衡计分卡只重视下游顾客，忽视了上游供应商的重要性。因此，本文将传统平衡计分卡中的顾客维度优化为利益相关者维度。同时，本文从客户角度出发，在碳绩效评价指标体系中增添反映社会公众满意度的“环境污染投诉发生次数”以及证明企业遵守国家规定完成低碳认证的“低碳产品认证数量”指标；从供应商角度出发，在碳绩效评价指标体系中增添“供应商低碳准入率”指标，以帮助畜牧企业了解供应商的低碳环保情况。通常，供应商低碳准入率越高，畜牧企业就越容易提升碳绩效水平。

（3）内部业务流程维度。在一般情况下，畜牧企业在内部业务流程维度的碳排放活动主要集中于饲料加工、牲畜养殖、粪污处理三个阶段，以及相关管理活动、辅助活动。在饲料加工阶段，碳排放活动主要存在于饲料作物种植时的农资投入、含氮肥料的施用以及饲料的加工运输等环节；在牲畜养殖阶段，牲畜肠道发酵会产生大量甲烷气体；在粪污处理阶段，厌氧处理等处理手段不可避免地会产生沼气。因此，在内部业务流程维度，畜牧企业需关注不同阶段的碳排放量指标，即“饲料加工流程碳排放量”“牲畜养殖流程碳排放量”以及“粪污处理流程碳排放量”。

（4）学习与成长维度。为响应“双碳”战略目标，畜牧企业有必要增加在减碳学习方面的投资。本文主要围绕畜牧企业的减排技术研发能力、对科技研发的投入力度以及环保教育的投入展开设计，确定在碳绩效评价体系中增添关键减排技术数量、碳研发投入和人均环保教育培训费三个新指标。畜牧企业可通过提高减排技术水平、加大碳研发投入力度以及强化员工的低碳环保意识等方式，将“双碳”战略目标融入各部门的经济责任考核中。

（5）碳资源维度。碳资源的循环利用和清洁能源的开发利用，也是畜牧企业提升碳绩效评价水平的有效手段。基于此，本文在平衡计分卡原有四个维度的基础上，增设碳资源维度，并选取与碳资源有关的碳绩效评价指标（例如用于衡量畜牧企业碳资源利用率的碳资源使用量指标、将碳资源利用率与产品数量挂钩的单位产品碳资源使用量指标、能精准判断畜牧企业碳资源利用水平的碳资源利用率指标等），旨在引导畜牧企业更好地利用碳资源。

四、结语

在“双碳”背景下，畜牧企业全面提升碳绩效评价水平，完善碳绩效评价体系对于降低碳排放和推动实现“双碳”战略目标具有重要意义。本文针对畜牧企业构建的碳绩效评价体系，以平衡计分卡的四个维度为基本框架加以改良优化，并从畜牧企业内部业务流程维度出发进一步分析了不同阶段的碳排放活动，进而引入新的绿色经济增加值指标。本文构建的碳绩效评价体系可以为畜牧企业构建和完善碳绩效评价体系提供新的思路，有助于畜牧企业科学评估自身碳绩效评价水平，在深化畜牧企业对低碳发展的认识的同时，加快实现“双碳”战略目标。