运用BSC模型开展外汇管理服务绩效审计的思考

2023-11-10■董蓉焦倩

青海金融 2023年9期

■ 董蓉焦倩

（中国人民银行渭南市分行陕西渭南 714000）

一、开展外汇管理服务绩效审计的必要性

（一）开展外汇管理服务绩效审计是强化外汇管理服务职能的现实需要

开展外汇管理服务职能绩效审计，不但有助于监督外汇业务开展的合规性，而且有利于评估国家外汇管理总局重大政策的落实情况。另外，以履职绩效为导向，以市场主体、管理服务对象的外汇需求为评价标准，在增加内部审计的附加价值的同时，还能进一步推动外汇管理各项服务工作向以人民为中心的价值取向转变。外汇管理服务绩效审计有利于全面客观地反映外汇管理服务情况，便于掌握基层外汇局的履职成效，从而有针对性地加强对薄弱环节的管理，补齐基层外汇局工作短板，提高外汇管理工作的政治站位。

（二）开展外汇管理服务绩效审计是促进外汇市场主体合理诉求得到有效反馈的关键机制

外汇管理政策的出台、改进与完善离不开涉汇主体的现实需求与真实反馈。外汇管理服务质量的提升更离不开有效满足涉汇主体的诉求，特别是近年来不断出台的各项便利化政策，更是与市场主体息息相关。政策是否落实到位、外汇市场主体的合理需求是否得到满足是评估被审计单位服务绩效的重要标准。审计人员通过向市场主体发放调查问卷、电话暗访、现场座谈等形式，对被审计单位的服务绩效进行综合评估，便于真实地把握市场主体对外汇管理服务的需求意愿、满足程度和改进方向，真正实现政策出台、政策执行、政策满意情况的全程闭环监督，从审计角度引导外汇市场主体合理诉求得到实现。

（三）开展外汇管理服务绩效审计是实现外汇管理审计高质量发展的必然要求

从近年来的审计项目分析，审计内容更加关注业务合规性、内部控制体系全面性、风险防范有效性等方面，外汇业务规范性审计体系已较为成熟，基层外汇局的业务办理基本得到规范，但基层外汇局对外汇管理服务绩效的审计较少。坚持问题导向，高度重视外汇政策及外汇管理服务效果，是实现外汇管理高质量发展的必然要求。

二、运用BSC模型构建外汇管理服务绩效审计评价体系

（一）BSC模型的基本原理

目前，国内外学者关于绩效评价方法模型和指标体系的主要研究成果有目标管理方法（MBO）、关键绩效指标法（KPI）和平衡计分卡法（BSC），而BSC法的四维度评价模型是目前主要的评价模型。其基本原理是通过将战略目标逐层分解转化为各种具体的相互平衡的绩效考核指标，并对这些指标的实现状况进行不同时段的考核。在众多评价指标体系中，BSC评价体系的核心优势是评价更为全面，且可操作性更强。BSC法在对业务流程、财务因素关注的前提下，更倾向于从客户和学习成长维度衡量绩效的得失，从而契合了外汇管理绩效审计的导向。就外汇管理审计角度而言，该模型能使绩效评价趋于平衡和完善，全方位反映被审计部门在推进外汇管理服务方面的战略统筹、人员、流程和执行等四个关键因素，有利于审计单位更加全面地评估被审计单位的工作全貌。

（二）外汇管理服务绩效审计评价指标体系

外汇管理服务绩效审计评价体系是对审计目标实现程度的评价，主要包括实现的过程和效果两方面。根据内部审计的价值网络模型，服务目标的实现过程主要体现为相关关系是否良好互动；服务目标的实现效果主要体现为用户价值是否得到充分体现。由此可对评价维度和指标进行如下设计：

1.评价维度。（1）客户维度。外汇管理内部审计面对的客户主要是管理服务对象、上级审计部门，此外还受到同级人民银行内审部门等相关方的影响，基于BSC法将客户维度分为管理服务对象、管理者（上级审计部门）、外部审计师（同级人民银行内审部门）。

（2）财务维度。内部审计是一个辅助监督部门，所产生的主要效果难以用一般的财务指标进行衡量，因此去除BSC法中的财务维度。

（3）业务流程维度。按照外汇管理服务的能力和路径，可将业务流程维度分为管理能力和执行能力。

（4）学习创新维度。同样按照外汇管理服务的能力和路径，可将学习创新维度映射为创新能力维度。

由此，基于BSC法修正后的外汇管理服务绩效内部审计评价六维度为：管理者、外部审计、管理服务对象、管理能力、执行能力和创新能力。

2.评价指标。基于服务绩效的内部审计评价指标，应能够合理评价基层外汇管理服务工作的过程和结果。

从外汇管理服务工作的过程来看，评价工作主要体现在外汇管理的工作重心和履职效能上，围绕“服务”二字，评价组织领导与内部控制的有效性与完整性、外汇业务办理的规范性与及时性、计划安排与执行是否存在差异性、资源调配是否充足和人员能力是否匹配等。

从外汇管理服务工作的结果来看，评价工作包括对显性价值和隐性价值的考量。显性价值是与外汇管理服务工作关联并可以计量的价值；隐性价值是非直接性的，是基层外汇人员通过履行服务职能、促进流程改进、内控完善和风险防范所附加的价值。

根据上述指标选择标准，对管理者、外部审计师、管理服务对象、管理能力、执行能力和创新能力六大评价领域进一步细化、分配，提炼出21个评价指标，如表1。

表1 外汇管理服务绩效评价指标

表2 外汇管理服务绩效评价指标权重

3.指标量化。为了使评价指标更具有可操作性，需对定性和定量指标进行量化处理。可将指标等级划分为A、B、C、D、E五个档次，每个档次有分数参考范围，A档得分90～100分，B档得分80～89分，C档得分70～79分,D档得分60～69分，E档得分0～59分。

（三）外汇管理服务绩效审计评价指标权重

根据前文所设定的指标，外汇管理服务绩效评价指标采用定量与定性结合的办法，因此指标权重的制定相对复杂。本文中服务绩效审计评价指标体系采用层次分析法（AHP）提炼权重，采用两两比较的方法，建立矩阵，利用数字大小的相对性，数字越大越重要权重越高，最终计算出每个因素的重要性。通过SPSSPRO软件计算指标权重，并通过一致性检验。计算结果如下图所示：

外汇管理服务绩效评价由各项指标的具体得分乘以综合权重并进行加权求和，最终得分即为外汇局外汇管理服务绩效评价的最终得分。根据最终得分，将评价结果分为四个等次“优秀（90～100分）” “良好（70～89分）”“及格（60～69分）”和“不及格（0～59分）”。

三、绩效审计评价模型的实践与评价

根据BSC模型的思路设置指标体系，对W中心支局2022年的外汇管理服务进行了模拟绩效审计及评价。

（一）外汇管理服务绩效审计的具体实践

（1）专家打分。邀请外汇局审计专家、同级人民银行内审部门专家，依据外汇管理服务绩效评价指标对该中心支局2022年的外汇管理服务工作打分评价。

（2）组织开展座谈和问卷调查。组织由W中心支局分管局长、科长及相关人员参加的现场座谈会，向邀请的银行代表、企业家等30名代表人员发放外汇管理服务绩效审计调查问卷，现场了解30名代表人员对W中心支局外汇管理工作在开展过程中发现的问题及改进建议，以全面了解W中心支局外汇管理服务情况。

（3）计算审计评价得分。由外汇局审计专家根据问卷调查情况对应打分，并汇总打分表得出W中心支局的具体指标得分。根据现场打分情况，W中心支局获得14个A、5个B、2个C。用每个二级指标的具体得分乘以对应权重，得出每个二级指标的具体得分并加权求和，得出最终结果。

（二）现场审计结果及评价

根据W中心支局的现场审计结果，外汇管理绩效评定结果为优秀。其中，管理者部分二项得分37.50分，外部审计师部分二项得分20.41分，管理服务对象部分二项得分14.82分，管理能力部分二项得分9.58分，执行能力部分二项得分6.94分，创新能力部分二项得分3.73分。从评定结果可以看出W中心支局在外汇管理服务定位、人员业务素质、外汇管理业务要求和对外服务满意度等方面均表现良好。W中心支局能够主动适应外汇市场快速发展的需要，定位好外汇市场服务职能，不断提升对外履职效能。但同时审计指标得分也反映出了W中心支局在创新能力方面尚有较大的提升空间，需在做好外汇管理服务职能的基础上，加大对人员的再教育、创新研究的培养力度。