国际石油公司勘探和开发费用核算方法与应用研究

龚长芳

（作者单位：路凯（深圳）投资控股有限公司）

石油是工业的“血液”，是全球性流动的重要商品，它渗透到全世界每一个需要实现现代化的国家，也是每个国家的重要战略物资。但石油又是不能再生的地下资源，石油资源的勘探开发需要巨额投资，尤其是海上的石油勘探开发需要投资更多，根据我国海上油气田开发建设的统计，建设一个年产100×104t 原油生产能力的油田大约要投资3 ～4×108美元，比我国陆上东部陆地油田的开发投资高出2 ～5 倍。海上油气田开发技术复杂、风险极大。当今世界大部分国家都采用由多家石油公司参与的国际合作模式来进行海上油气的勘探和开发[1]。

近年来，国际间的石油合作逐渐形成了以产量分成为主的海外投资模式。产量分成合同(Production Sharing Contract,PSC)起源于20 世纪60 年代的印度尼西亚，是资源国与外国石油公司签订的合同形式[2-3]。资源国拥有油气资源所有权，外国石油公司投入资金、技术等进行石油开发，外国企业向资源国投资油气田开发，外国石油公司可以从合同区的原油产量中进行成本回收，成本回收后的余额由双方按比例分成。产量分成模式可以较好地解决资源国与外国石油公司之间的利益关系问题，包括油气勘探、开发与生产过程中的风险、控制和利润分成等。

美国NF 石油公司是一家从事油气勘探开发和生产业务的石油天然气上游产业公司。其同意提供资金，使用其先进的技术和经营管理经验，参与南海海洋石油勘探开发，2007 年8 月与中海油签订南海东部LF 区块的石油产量分成合同，进行风险勘探，先后钻探井6 口、开发井8 口。合同规定，NF 公司作为作业者，负责区块油气的勘探开发生产作业，前期勘探资金投入100%全部由外方NF 公司承担，开发及生产阶段支出则由中外双方公司按照各自投资比例（NF 占49%，中海油占51%）共同承担费用支出及分配经营收益。

一、NF 项目的经营历程

从2007 年石油合同签订以来，LF 油田项目主要经历了勘探、开发和生产三个阶段，合同双方在不同阶段，将按合同规定的投资比例参与投资、承担费用[4-5]。

1.勘探阶段

LF 油田从2007 年签订石油合同以来，在合同区内共钻6 口探井，勘探阶段总支出为1.6×108美元。其中，有2 口探井获得工业性油流，其余4 口探井均为干井。

2.开发阶段

经物探、钻探及试油、地层评价等证实LF 油田具有商业开采价值，2010 年2 月国家发改委批准了项目总体开发方案(Overall Development Program,ODP)，该油田可进入开发阶段。2011—2013 年建造海上导管架生产平台等设备，2014 年9 月开始钻开发井，共钻开发井8 口，开发阶段总支出为6.4×108美元。

3.生产阶段

从2014 年11 月起，LF 油田正式进入商业生产阶段，2014—2020 年间原油总产量为3 868×104桶，总产值约为15×108美元。

二、联合账簿会计核算的内容与方法

虽然产量分成合同是关于合作油田的产量分配准则，但产量分配还取决于合作油田前期勘探投资、开发投资以及生产作业费的核算总额，按合同规定顺序依次回收补偿生产作业费、勘探投资支出和开发投资支出。因此，产量分成合同不仅包括对产量原油的分配依据，还包括联合账簿中各个阶段的费用核算内容。

联合账簿的主要作用是核算联合项目各项费用的支出，为产量分成提供依据和支持，因此联合账簿费用核算是联合账簿会计工作的重心[6-7]。

NF 公司分别对勘探费用、开发费用、生产作业费用等建立和保存单独的账簿。按照国际油公司惯例，NF 公司会计核算采用的是完全成本法，对项目各个阶段投资支出进行会计核算[8]，石油作业期间发生的各项成本、费用等，均通过专门设置的成本、费用账户进行核算。

（一）勘探费用

勘探费用是指进行勘探作业而发生的全部费用支出，勘探阶段发生的成本、费用等，通过“勘探费用”账户进行核算和管理[9]。

勘探费用的核算内容包括地球物理调查、钻井、地质评价、ODP 前期准备工作、库存材料、行政管理费和上级管理费等。

在钻井前，需要对钻井费用(Authorization For Expenditure, AFE)进行预算[10]，在联合账簿中通常一口探井建立一个成本中心，分单井进行核算。在会计报表中需要列出探井单项(井)钻井工程成本明细,报送合作方审阅。

LF 油田勘探阶段的全部费用支出由NF 公司承担。2007—2013 年，NF 公司在合同区完成235 平方千米三维地震和6 口探井的工作量，共投入勘探费用1.6×108美元，其中钻井费用最高，占总勘探费用的73%，其次是行政管理费占13%。

钻井费用包括钻机日费、供应船租金、钻具租赁费、材料费和试油费用等。正常情况下，海上钻探井的费用为1 300 ～1 600×104美元，对比发现探井2 费用最高3 751×104美元（见图1），占钻探费用总支出33%，而该井正是油气发现井，其费用高的主要原因是进行了14 天的试油作业，增加了钻井成本；其次2009 年为台风高发年，钻探井2 时曾遭遇5 次台风，总避台高达32.6 天，为不可抗拒的自然因素，延长了钻井周期。因此，与钻井预算相比，该井钻井费用严重超支。

图1 6 口探井的费用对比

在探井2 钻井费用中供应船的费用占比最大，共871×104美元，占该口钻井费用的23%（具体见图2），甚至超过了钻井平台的租赁费。正常情况下，探井的费用应该是钻井平台的日租费最高，因为钻井平台是打井的必要装置，并且每天都在使用；而探井2 的供应船高达871×104美元，究其原因是当时租用3 艘大功率的供应船，船租日费高，且没有与其他平台共享供应船；而当时使用钻井平台为公司协议价，日费率较低，因此造成了供应船费用高于钻井平台租赁费的情况。

图2 探井2 钻井费用构成

值得注意的是，由于每口井是根据钻井工程师于年初编制的预算支出授权批准书，即一口井的单项工程预算来进行核算的。NF 公司在收到油服公司开出的发票后，由钻井工程师审定费用列支的明细科目，会计人员对费用的金额、发票进行审核，经财务经理审批后录入公司ORACLE 财务系统[11]。

（二）开发费用

《石油合同》对开发作业的定义是“从资源国的政府主管部门批准油田的总体开发方案起，为实现石油生产所进行的作业，包括设计、建造、安装、钻开发井和有关的研究工作，以及在开始商业性生产之日前所进行的与为实现石油生产有关的其他活动”。在合同区发现油田确定进入开发阶段后，通常应由中外合作双方组建各种项目组来对油田开发项目的各个环节作业进行全面的管理。项目管理(Project Management Team, PMT)是当今石油作业国际合作的最先进的组织结构形式，有利于投资预算、质量和进度三大控制目标的实现。

开发费用是指进行油田开发作业而发生的全部投资支出，开发阶段发生的成本、费用，通过“开发费用”账户进行核算和管理[12]。开发费用的核算内容通常包括设施建造、钻开发井、办公设备、行政管理费、库车材料、协助费、上级管理费等。

油田设施建造可划分为分项目设计建造、海上安装施工、系统联机调试三个阶段。

1.工程总承包

工程总承包是指承包商受作业者委托，按照合同约定对工程建设项目的设计、采购、施工、试运行等实行全过程或若干阶段的承包。在总包合同中，通常工程的质量、安全、费用和进度由承包商负责。

NF 公司采用工程总承包模式进行生产平台的设计、建造、安装、舾装、运输和导管架（8 腿）的建造。

工程总承包中平台上层模块建造费用最高，高达1.7×108美元，占建造总费用的33%，其主要费用支出为平台安装费和发电机设备采购等。

2.钻开发井

《石油合同》对开发井的定义为在ODP 开发方案被批准之后，为生产石油，或为了提高产量，或为了加速采油而钻的井，包括生产井、注入井和调整井，生产期内所钻的任一评价井应视为开发井。

在开发期内所钻的开发井的建井费用，包括作业者提供的管材、井口、钻具、材料、供应船等费用，定向井、录井、泥浆、固井等油田服务公司提供技术服务费，模块钻机消耗柴油、润滑油等费用。

NF 公司钻井部使用模块钻机共钻6 口开发井，完井后移交给生产部开采，油井投产后将生产出的原油储存在平台油罐，经处理和计量后由海底管线外输和出售。由于钻开发井采用标准合同管理模式，财务部只需按照合同规定的工程进度向油服公司结算付款。

LF 油田开发井钻探费用为600 ～940 ×104美元，其中A2 开发井的钻井费用最高，为1 439×104美元，而该井为分支井，其中主井眼井深为225.94 ～3 195.09 米，分支井井深为1 088 ～3 189.08 米，因此开发井A2 费用较其他开发井要高。

综上所述，国际石油公司财务管理基础是建立健全和存档各种单独的账簿，即勘探费用账、开发费用账、生产作业费用账；财务成本核算选择目前国际通用的完全成本法，分别对勘探成本、开发成本和生产成本进行核算，实际上就是各个阶段作业者投资支出的会计核算。

三、结语

联合账簿在石油合作项目中占有极其重要的地位。中方通过联合账簿可以了解石油合作项目的进展情况，监督联合管理委员会的经营管理。各投资方通过联合账簿可以计算自己的投资效益，并监督其他投资者的经营行为。

按照石油勘探开发的流程，对勘探阶段、开发阶段和生产阶段发生的成本费用进行了详细研究和分析，通过对联合账簿的会计核算，可以评价各项费用支出对一个石油公司经营成果的影响，从而评价其经营业绩合管理水平。

产量分成是在石油项目进入生产期阶段发生的，按照石油合同的规定，对双方的各项投资成本和费用进行回收、对剩余油进行分配。