国企改革下财务管理体系的建设

刘智沛

摘 要：财务管理在企业管理中处于核心地位，一方面财务管理通过财务核算将经营活动中的购、产、供、销等环节的财务数据记录下来，另一方面通过分析对比记录的财务数据，能够反方向提高企业经营活动的效果和效率，为企业的经营活动保驾护航；近年来，在国有企业改革的大潮下，各国有企业不断完善内控，提升财务管理水平并已经在会计准则适用、预警体系建立和全年预算工作等方面取得一定的成就。但是相比较与国际一流的企业的财务管理工作，国有企业与其仍具有较大的差距，这就要求国有企业的管理者要审时度势、锐意改革，在财务管理基础工作、资金统筹管控、多元化融资渠道及财务人员队伍建设等方面狠下功夫。

关键词：国企改革；财务管理

国有企业从性质上来说是歸于全民所有，是发展过程中重要的物质基础，在这类企业中，国家履行出资人职责，对其资本拥有所有权或者控制权，国有企业的行为由政府的意志和利益决定。财务管理体系是企业经营的基本管理体系，决定着企业财务核算、财务分析、财务监督等多种作用，建立健全完整可靠的财务管理体系对企业的发展影响深远。近年来，国有企业虽然积极采取行动，完善了财务管理制度体系，使得管理水平不断提升，但与一流企业的财务管理水平相比，差距仍旧是存在的，在资金管控、融资渠道、人员建设等方面仍存在一定的差距。

应清醒地认识到，我国进入新发展阶段，国有企业在实现建设社会主义现代化国家这个历史宏愿的进程中要承担新的使命和任务。国有企业的财务管理工作尚面临不少问题和挑战，也存在不少跟国有企业改革大势不相适应的方面。

一、国有企业财务管理体系现状

（一）新会计准则实施推广，会计信息更加真实有效

到目前为止，新会计准则已基本覆盖所有的国有企业。新会计准则要求会计信息要真实、客观、全面地反映企业的经济实质。新会计准则的实施首先完善了会计核算流程，明确了会计核算主体，建立了清晰的内部控制管理制度；其次健全了会计核算的监督机制、落实了会计核算责任制，确保会计核算工作按照规章流程进行。通过在国有企业内部建立规范的会计制度体系，使得会计核算更加规范统一，会计信息的质量得到了显著提升。

（二）完善内部控制体系，降低各方面的潜在风险

建立和完善内部控制体系对国有企业有非常重要的现实意义，对规范国有企业管理、防范企业面临的风险、减少会计舞弊行为起到非常重要的作用。到目前为止绝大部分国有企业都建立了较为完善的内部控制体系，有效利用企业监事会、内部审计、法律事务部等监督检查工作机制，规范了企业的各项管理机制。企业应引入竞争机制，形成任人唯贤的人力资源政策，保证高素质的队伍来贯彻执行内部控制制度，发挥内部控制制度良好作用。

（三）初步建立预警体系，具备一定的风险管理能力

外部宏观环境日新月异，企业内部也面临新的变化，企业要建立风险预警、分析、防范机制，提前预测各类风险，使企业实现经营管理目标，达到预期的经济效益。在国有企业改革的大背景下，国资委指导国有企业适时开展包括企业债务、现金流、盈利能力和投资等各类风险指标进行监测和分析，将企业的财务标准与财务监测预警体系相互结合，随时对财务风险进行监测监督，预测可能出现的财务风险，并且加以适当的控制和防范。

（四）推行全面预算管理工作，加强预算管理能力

全面预算是对企业在一定时期内的各项业务活动、财务表现等方面的总体预测。国有企业近年来已经建立起相对有效的预算管理工作，通过国有企业改革，国资委从预算编制、预算评审、预算复核等多个环节及方面对企业的预算工作加以指导和监督。通过全面实施预算管理，国有企业极大地提升了经营管理水平，企业运行效率也得到极大的提升。预算编制过程中以营业收入、成本费用、现金流量为重点，采取自上而下，自下而上的编制方法，同时建立单位、部门行政主要负责人责任制，并经过企业管理层审批之后形成最终预算，该预算最终下达给各个部门执行，有效引导企业提升企业经营管理水平、完善资金使用。

二、国有企业财务管理面临的问题和挑战

（一）财务管理基础薄弱

目前，多数国有企业已经建立起初步的财务管理制度，但是财务管理制度仍未形成完整有效的体系，不少单位财务管理方面没有制定系统性的内部控制制度及相关的岗位责任制度和问责制度，由于单位编制有限、人手紧张等原因，许多国有企业存在不合理的兼岗现象，使单位内部的财务监督、业务流程流于形式，约束力较差。

（二）资金管理不科学

一是资金预算与实际使用不相符。国有企业对于资金的预算缺乏深刻的认识，一般由财务部门主导制订预算计划的全过程，其他部门没有完全参与，出现预算的资金使用不符合实际的资金使用的情形。二是不慎重投资决策，资金严重流失。国有企业长期以来受国家、政府的支持，具备显著的资金和资源优势，管理者投资倾向大规模投资，建成后由于种种原因无法投入使用，资金使用效率低下，资金浪费严重；另外由于管理者的晋升和离任，导致国有企业的资金使用偏向于短期，新管理者的上任导致旧的项目的停滞，这些都将造成资金使用的浪费与不科学。

（三）融资渠道单一

近年来，尽管经济发展速度越来越快，但是从国有企业的融资渠道而言，我国目前可供企业集团选择的融资渠道相对来说还是比较单一。国有企业对银行贷款过度依赖，国有企业在获取银行贷款上相对于其他民营企业具有天然优势，但这种优势不断积累反而降低了国有企业挖掘其他融资途径的动力。

（四）财务管理人才匮乏

在传统的企业经营与管理中，财务管理人员主要负责企业财务数据的核算以及分析工作，导致当前国有企业的财务管理人员中存在着一个较为普遍的问题，即企业及从业人员极其重视财务核算工作，对财务核算工作做的一丝不苟，但在财务管理方面则相对薄弱。这主要是因为财务核算工作相对简单，具有机械性，容易上手操作，而至于财务管理工作需要更多的统筹协调能力，调动多方面人力、物力和资源，需要具备战略分析的能力，企业这方面人才较少所致。另外，由于国有企业习惯性将发展重心放在了业务拓展上，对于企业财务管理人员的选拔和培养不够重视，造成企业财务管理人才短缺。

（五）风险防控机制有待建立

风险是广泛且普遍存在的，存在于任何一个实际领域，多种多样，并为实际领域的特点所决定。国有企业在生产经营过程中面临的风险是多层次、多种类的，既有各自固有的性质、特点和可能而彼此不同。从实践来看，国有企业面临的主要风险包含可控风险和不可控风险。在目前情形下，国有企业已经具备一定的风险防范意识和能力，但是就以往国有企业财务管理人员的素质及能力水平来看，远远无法满足企业财务危机预警体系构建与应用的需求。从风险管理科学上看，主要包括要建立两个基本部分：一是可控风险防范机制，二是不可控风险防范机制。这两个风险防范机制如果不能建立，则会导致企业的财务危机预警体系的建设受到了严重阻碍，同时也无法充分保障财务危机预警体系能够在企业发展中充分发挥其应有的作用。

三、采取的措施与办法

（一）加强财务管理基础工作

健全财务管理制度。财务管理制度是企业进行财务管理的基础，是在财务核算上进行财务分析的基石，国有企业在改革的过程中，要重视财务管理制度的作用，进一步梳理、完善、修订财务管理制度，使得财务核算基础充分有效，保证财务管理工作有法可依，有章可循。

构建高质量统计评价指标体系。国有企业区别于普通民营企业，国有企业承担着社会责任，其覆盖面更加广泛。这就要求国有企业在建立统计评价指标体系的过程中不仅要重视对于盈利能力、成本控制等基本方面的控制，还需要重视对于发展质量、科技研发、社会责任等目标的数据采集工作，做好指标运行状态的监控。

完善全面预算管理体系。预算是财务管理工作的核心之一，这就要求国有企业需要不断完善全面预算管理授权结构、编制流程，复核方法，一定要明确预算不仅仅是财务部门的责任，也是各个业务部门、职能部门的责任，从而进一步明确预算制订的流程与方式。在全面预算管理体系中，要推行更加精细化的预算方法，例如战略规划、三年滚动经营计划和年度预算。另外预算编制完要充分发挥作用，要将全面预算管理纳入各级公司负责人业绩考核，充分发挥全面预算的统领作用。

建立成本管控系统。国有企业在财务管理过程中往往更加重视成本核算等核算类工作，但是忽略了成本管控，建立成本管控体系有利于增强企业的成本管控能力，进一步增强企业抗风险能力。国有企业的成本管控分为费用管控和营业成本管控，过往都过度关注费用管控而忽视营业成本管控，这就要求在成本管理过程中要加强对成本管理工具的选择，企业要结合自身实际情况，选择合适的成本管理工具和成本管理方法，做到有效成本管理。

（二）强化资金统筹管控

提高资金管理和使用效益。资金使用是国有企业的重要操作流程，决定着国有企业的发展与前途。国有企业应当优化资金统筹使用的制度、审批和复核，做到更加有效率的使用资金。首先要建立完善的资金使用制度，保证资金的使用有章可依，其次在资金使用过程中要完善层级审批，明确哪些由经理层审批，哪些由董事会、股东大会审批，确保资金的使用在监管之下进行。然后要建立稳妥的资金使用复核，做到半年小回顾，全年大回顾，评价资金的使用效率和用途，是否按照计划使用及使用进度，对资金使用达到充分监控的目的。

加大资金集中管理力度。资金集中管理有利于发挥资金的规模效应，完成战略性、前瞻性的目标任务，所以需要国有企业总部、各分公司必须高度重视资金集中管理，以科学的方法编制资金集中管理方案。需要由专业的人员进行协调分工，在投融资、税务筹划、管理与控制方面制订计划与方案，可以充分利用财务公司等平台，探索建立现代资金管理制度。

（三）构建多元化融资渠道

探索多元化融资途径。国有企业受益于资产规模、国有背景还有经营的国际民生的业务，在融资渠道方面具有广泛的空间。首先国有企业可以进行股权融资，非上市国有企业可以推动企业自身或者子公司上市，完成上市股权融资；上市国有企业可以通过增发、并购等方式进行再融资，扩大资本规模。其次国有企业还可以通过债权、ABS等方式进行债务融资，通过公开或者非公开发行公司债、企业债的方式扩大债务成分。最后国有企业可以多方面开发优质资产，以优质资产为基础资产发行ABS，充分实现资产证券化。

（四）支持财务人员队伍建设

建设高素质财务人员队伍。正如上文中分析，国有企业不缺财务核算人才，但是缺乏财务管理人才。所以要加强财务管理人员队伍建设，一方面通过内部培养的方式，通过加强对财务人员的思想教育和业务能力培训，不仅仅培训书本上的知识，还需要培训业务知识和财务管理方面知識，提高财务人员业务素质及工作能力；另外一方面通过外部招聘的方式外聘具有国际一流财务管理经验的人员充分发挥国有企业的能动性，给予其市场化的激励水平，进而优化财务人员结构，形成部门文化，增强部门的凝聚力和向心力。

建立财务人员流动机制。国有企业受到其体制机制的影响，往往容易缺乏竞争机制，难以建成一支想干事、能干事、干成事的财务人员队伍。这就要求国有企业管理人员具有高瞻远瞩的意识，充分发挥国有企业市场化的竞争优势，发动财务人员工作积极性和主动性。由于在国有企业中晋升通道狭窄，所以首先要拓宽财务人员上升通道，构建人才梯度，实现人与岗、能力与绩效、绩效与薪酬的匹配。其次要建立人员清退机制，使得员工退出机制作为企业人力资源战略的重要组成部分，对那些不再适合于企业战略和流程的人员，相应采取降职、调岗、末位淘汰、提前退休等措施，实现人员结构的优化。

（五）健全财务风险防控机制

财务风险预警机制。要制定科学合理的财务风险预警体系，从多方面尽早发现异常指标并尽早采取应对措施。首先要充分理解企业的业务开展情况，在能够充分反应业务的基础上选定风险指标，其次要采取定性定量分析的方式，在财务管理工作过程中加强对财务风险预警的监控工作，尽早检测和发现财务风险。在企业发生财务风险的时候，做到早防范、早化解，为企业持续健康发展保驾护航。

高度重视资金风险。国有企业资金风险涉及资金支出、资金运营、资金来源等多个方面。在资金支出方面，要高度重视资金支出的必要性，对于大额的资金支出要做好可行性研究，确保资金支出的效率与效果。在资金运营方面，国有企业由于业务复杂，部分企业债务负担重，营运资金紧张，需要加大对资金运营的监控力度，重点关注资金、投资等重点风险领域和关键环节，防范发生流动性风险；在资金来源方面，由于国有企业涉及金融机构多、资金来源复杂、融资周期短等特点，需要进一步建立资金来源风险评估常态化机制。

（六）强化财务绩效评价管理

实施财务绩效评价管理。用财务来反应业务，充分发挥财务在前端和后端的监控作用，建立财务绩效评价管理制度。首先要设计一套完善的财务绩效评价的方法，例如使用综合绩效评价、平衡记分卡等方式，其次在财务绩效评价的过程中要注重财务评价基础数据，提高数据质量，准确选择适合的行业，经过评价体系评价出来的结果要具有可参考性，评价范围广泛，具有实操性。通过财务绩效评价结果的变化可以观测到财务绩效指标改善状况，进而反映出整个国有企业的经营状况。

充分发挥财务绩效评价效能。财务绩效评价的价值在于运用，通过内部的评价机制得出结果，然后通过同行业对比、定性定量分析等方法，进一步分析出企业在资产质量、盈利能力、业务开展等方面与同行业的差距，发现差距减小差距，发现产生差距的主要原因例如经营活动、企业管理等方面因素，进而探索有利的措施缩小与同行业的差距。绩效评价结果结合企业年度考核、重要负责人考核，为企业经营决策提供参考，进而形成客观、科学的综合考核评价体系。

四、结语

综上所述，国有企业在国企改革中已经取得相当多的成就，但是仍旧有很多需要加强的地方，国有企业应当加强组织领导，健全工作机制，在国企改革中完善财务管理机制。做到企业高管抓总负责，分管财务工作负责人牵头落实，各职能部门和各业务部门协同联动，共同推动落地见效。国有企业应当结合企业实际制定完善规划方案，明确工作目标，细化时间节点，分解工作任务。深入总结其他企业财务管理先进经验，对比找差距，相互交流促提升。

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