风险防控视角下水利施工企业增值税纳税筹划研究

杨彦青

在“乡村振兴”战略的实施下，有利于农村发展的水利施工项目不断增多，这为我国水利施工企业带来了全新的发展机会。随着经济发展的加快，水利施工企业在增值税纳税筹划中面临着越来越多的风险与挑战。本文对水利施工企业进行纳税筹划的意义进行了探讨，并着重对其中存在的问题以及与之相关的风险进行了分析，并在此基础上，提出了相应的对策和建议。

近年来，随着我国经济的持续高速发展，水利施工行业所处的运行环境也在不断地变化着，随之而来产生了诸多与之相关的问题。随着增值税在水利施工企业领域的全面推广，税收制度的改革将对企业的税收风险防范和税收筹措能力提出更高的要求。因此，水利施工企业必须科学地设计相应的税筹方案以保证企业的健康发展。在以往的税制下，经常存在着重税、超税等问题，使税务机关的工作难以顺利进行。而在增值税的基础上，企业的纳税筹划以合法、合规性作为最大的前提，利用科学的税筹方案，有效地避免了这一问题。这样，企业的利润空间就得到了扩大，同时也降低了运营成本。所以，在进行税收筹划的过程中，企业应加强税收筹划的科学性和实践性。

一、水利施工企业开展纳税筹划的重要性分析

（一）降低税收风险，合理避税和减税

从某种意义上来说，水利施工企业的税收筹划能够帮助公司更好地应对不断变化的市场环境，确保公司在激烈的市场竞争中不被淘汰，从而实现自身的发展。与此同时，对水利施工企业进行税务筹划，能够有效地减少或者规避企业在经营过程中面对的涉税风险。这既确保了水利施工企业的经营稳定，也对提高建筑质量起到了积极作用。从当前的经营状况可以看出，水利施工企业的税收筹划牵涉到了很多方面，这主要是因为水利施工业务的多样性，除了比较普遍的承包工程之外，还包括了工程分包、 PPP等业务。另外因为在不同的业务或项目之间，纳税筹划策略会有很大的差别，所以每个业务的涉税风险也会有很大的不同。因此，水利施工企业必须以税收筹划管理的视角为基础，积极主动地对其所面临的各种可变因素进行全面地思考。唯有如此，才能加强水利施工企业的风险防范意识，从而减少税收风险，实现合理避税与减税的目的。

（二）稳定水利施工企业资金，提高经营管理水平

水利施工企业通过税收筹划不仅能够减少税收风险，还能够增加其所需要的债权、股权等各類资金的稳定性，为企业的健康、快速发展提供良好的资金保障。与以往的经验对比分析，企业通过高质量的税收筹划能够对各类资金配置进行合理的规划，从而减轻企业的纳税负担。例如，采用债务融资方式能够实现税前财务费用的抵扣，并且在年底清缴企业年度所得税汇算时，还能减少企业所得税税收负担。这样节省下来的经费，可用作工程设备的租借与购置；同样，租赁费也能达到节税的目标，进而提高企业资金的利用效率。除此之外，通过系统的、全流程的税收筹划，还有助于强化对各个环节、流程的税收风险点的控制与管理。如果水利施工企业可以科学地防控并有效地规避各环节反映出的风险点，又能保证节税的利润流入 企业，就会积累一定的发展资金。通过不断的积累，就能够形成企业的税务管理经验，这也是管理的一部分。因此，进行系统的、全流程的税收筹划在一定程度上推动了企业运营和管理水平的提升。

二、水利施工企业增值税纳税筹划风险问题

（一）纳税筹划理念不到位

由于增值税与传统的营业税有很大的区别，所以，水利施工企业要转变传统的纳税筹划观念。就甘肃省的水利施工企业而言，增值税试点起步比较晚，很多企业还没有形成完全的纳税筹划理念。这些问题对水利施工企业进行增值税纳税筹划有一定的影响。就拿纳税申报来说，以前的营业税要求水利施工企业上报自己的营业额，企业以自身的营业额为基础，进行纳税筹划，并找到与其相匹配的纳税抵扣等机会。然而，增值税在进行纳税筹划之前，必须计算企业自身的增值额，但是增值额的计算十分复杂，需要对企业生产经营的每一个环节进行相关考察，如果有一个环节出现了计算错误，就会造成增值税纳税筹划的失败。另外，有的水利施工企业不能对各个环节的增值税进行合理的核算，导致增值税的层层抵扣并未真正体现出来。所以，“营改增”后，水利工程建设企业应尽快建立起新的税收筹划观念。

（二）工程施工与劳务成本税负增加

“营改增”改革后，增值税把交易双方连接成了一个有机的纳税链条，在这个链条中，如果一个环节缺少纳税，那么在下一个环节就会多缴纳税款，而增值税专用发票就是一种减少税负的凭证。随着“营改增”的实施，水利施工企业的工程施工与劳务成本所需的损耗成本比重显著降低。因此，在计算收入时，可以将其至少减少3%，以此来抵消增值税。当劳务公司无法获得可抵扣的进项税时，他们就会通过提高价格转嫁给水利施工企业，从而使得水利施工企业的劳务成本增加。此外，随着项目验收机制的改革，这些发票也将被视为增值税普通发票，因此无法用于抵扣施工成本中的维修施工费用。

（三）分包结算管理不完善

结合目前建筑行业的整体现状，在项目建设过程中，分包情况比较常见。劳务分包是建筑工程项目在建设时水利施工企业日常经营管理中的主要方式之一。这种类型的分包模式在应用时，普遍是以验工计价的方式结算工程款。这种类型的结算方法势必会导致税务筹划受到不同程度的影响。比如在实践中，一些没有资质的小企业的劳务人员具有非常强的流动性，素质参差不齐，可能会影响结算质量和进度。同时分包商也无法开具增值税专用发票。长此以往，势必会导致企业自身无法及时取得增值税专用发票，其进项税款无法得到及时有效的抵扣。

（四）未建立系统的税务筹划人才库的风险

税务筹划人才的培养，对于提升水利施工企业的经营管理能力、增强企业整体竞争能力具有十分重要的意义。在目前的情况下，税务监督的力度越来越大，水利施工企业的税务筹划必须不断地提高水平，以适应当前日益严格的监督监管形势。但是，在实际工作中，一些水利施工企业却没有形成系统性的税务筹划人才队伍。主要原因有以下几点：一是部分企业的税务筹划人才来自于其它部门派遣，缺少相应的专业理论知识，仅依靠以前的金融知识工作；二是部分工作经历丰富的税务筹划工作者没有建立起“终生学习”的观念，不能及时了解最新的税收政策，过度依赖过去的工作经验，导致税务筹划与现实脱节。三是水利施工企业的税务筹划人才梯队建设不能持续，没有建立起一套完善的人才培训与储备机制。另外，对税务筹划人员的激励与考核机制不健全，导致他们的工作积极性不足。

三、水利施工企业展开增值税纳税筹划风险防控措施

（一）更新纳税筹划理念

水利施工企业应该跟上时代的步伐，不断更新增值税纳税筹划观念。首先，水利施工企业的财务人员要对增值税的基本内涵有较深的认识，从而使所制订的税收筹划方案更具科学性和合理性；其次，水利施工企业的财务人员要深入到工程建设中，实现“业财融合”，对企业的行业特征有一个准确的把握。要对最新的增值税相关政策和施工行业的特征进行深入的研究，使纳税筹划方案更符合企业自身的实际。同时，水利施工企业要与税务部门进行有效的沟通，以保证税收筹划的可行性。另外，财务人员也要借鉴其它公司的税收筹划方式，积极吸取其它公司的成功经验，使企业自身的税收筹划更科学。

（二）控制成本，避免票据风险产生

水利施工企业要把握市场的脉搏，及早采取措施，完善和优化其运营模式。要充分考虑到新的财务管控措施，以及在新的财务管控措施的影响之下，积极应对新的财务管控风险，以期达到最佳的财务管控。为了提高效率，水利施工企業应该大力推广 EPC+ O模式，同时根据公司的具体情况制定税务策略。为了节省开支，应该严格审查原材料供应商，确保它们拥有增值税专用发票，从而为税务策略提供支持。

票据在水利施工企业中扮演了至关重要的角色，如果建立了完备的发票管理体系，那么就能够更好地进行税收规避。因此，为了增强公司的财务策略，必须重视财务策略方面的培训，使其能够更好地掌握财务知识，更好地处理与财务相关的各种凭证。

（三）分包管理制度的不断完善和优化

对于水利施工企业而言，要结合实际情况，对符合现实要求的工程管理制度进行不断完善和优化，以此来保证各项抵扣税的落实。首先要做的是加强对分包的管理，从根本上实现对企业税务风险的有效规避。比如，在企业的日常运营中，要根据实际情况的不同，在具体工程项目分包之前对分包企业的资质、信誉等展开严格的审查。其次，对劳务分包结算管理制度进行不断完善和优化。众所周知，人工费用可以被看作是“营改增”政策在实施过程中必不可少的重要组成部分。比如在具体操作中，可以直接在合同当中对符合要求的结算内容进行确定，同时确定项目工程结算方式。一旦遇到劳务分包商无法提供增值税专用发票等情况，企业必须转变现有的劳务用工方式。通常情况下普遍会选择利用纯劳务分包的方式，这样做的目的是为了抵扣企业的销售税款。

（四）打造高素质的人才队伍

水利施工企业应建立一支高素质、高技能的专业人才队伍，有效地防范税收风险，保证水利施工企业持续健康发展。第一，可以邀请税务专家来企业讲解税收方面的相关理论，帮助企业提高税收管理人员的理论水平。另外，还可以邀请同行中优秀的税务筹划人员来做案例分析，帮助企业的税收管理人员提升能力。第二，税务筹划人员要有“终生学习”的观念，不断地跟上时代的发展步伐。要对欠缺的理论知识进行“知识充电”。第三，水利施工企业要形成相应的税务筹划人才梯队。采用考核体系及相应的激励办法，强化对税务筹划人才的定期激励与考核，促进税务筹划人才的良性发展，确保财务稳定与税收筹划工作的可持续发展。

（作者单位：甘肃省疏勒河流域水资源利用中心 ）