管理会计在商业银行应用中的问题及优化建议

摘要：作为传统会计学的一支，管理会计在近几年得到了快速的发展，同时也受到了政府会计体制改革的推动。随着“新常态”的到来，商业银行这一传统的金融组织面临着巨大的发展压力。在今后的发展中，应从提高财务会计的精准性、利用管理会计的分析方法、资源的优化配置等方面着手。但是，我们也必须认识到，管理会计的运用并非一件容易的事情，它的运用受很多主、客观因素的影响。很多商业银行在运用管理会计时感到迷茫。鉴于此，本文对如何更好地运用管理会计进行了探讨。

关键词：管理会计；商业银行；风险管理

一、管理会计在商业银行中的应用

（一）管理会计的含义

管理会计是一门新兴的学科。与传统的财务管理相比，管理会计更多地关注财务报表的审核与财务报表的优化，从而实现企业的经济效益。管理会计的核心是如何有效地控制企业所拥有的资本。与传统财务管理体系相比，管理会计体系具有更大的综合性。在商业银行中，管理会计是一项很好的工作，但在经营中却很少起到作用。

（二）管理会计在商业银行中的应用意义

数据是一家银行的“灵魂”，反映着一家银行的发展态势、经营规模、经营管理水平、市场竞争能力以及在行业中的排名。商业银行经营管理人员能够对各类信息进行收集、整理、分析、筛选和整合，从而使其能够进行科学的预测与决策。不管是存贷款业务、金融市场业务，还是银行购买店面、设立新分行，这些都属于银行运营中的日常事务，自然也属于管理会计的范畴。举例来说，银行业者必须在做出投资或筹资决定前，做适当的调查，全面的评估，全面的预测，以最小的风险，获得最大化的收益；在新设分公司的过程中，要对分公司的投入、产出做好可行性分析，并搜集有关的财务、非财务资料，编制有说服力的报表。在这种情况下，通过管理会计所提供的分析手段，例如趋势预测，投入产出分析，以及费用收益分析，可以帮助我们做出更有科学性和前瞻性的决定。

管理会计能为银行各股东提供金融资料，也能为其提供非金融资料，其中包括对如何创造价值的解释。因为管理会计具有特殊的作用，所以它能够从有关的会计制度和标准中挣脱出来，冲破传统的财务会计的束缚，从多个渠道、多个维度对财务与非财务信息进行收集与处理，并得出具有指导意义的结论，这些结论可以被用于银行的经营决策与策略的制定。比如，通过构建价值链，银行可以获得更高的利润。根据理财产品与顾客群，对银行的增值与非增值业务进行了分析，并对其进行了优化与重构。又如，利用管理会计系统对网络区域、员工数量、工作环境、人力成本等进行分析，并进行损益分析。另外，从管理会计的观点出发，可以按照银行的管理需求，将成本划分为固定运营成本、产品成本、风险成本等，并以特定的方式进行计量，从而达到全面、全过程的成本控制。

二、管理会计在商业银行应用中存在的问题

（一）专业管理会计人才缺少

当前，我国各大商业银行正积极开展管理会计工作，但是，专门从事管理会计工作的人员却非常缺乏。这就给我国商业银行在实施管理会计方面带来了很大的困难。在管理会计专业人员短缺的情况下，我国商业银行一般都会委派财务主任来承担管理会计业务的执行工作。在形式上，这样做可以保证管理会计运用的连续性，但是却不能充分发挥其实用价值，不能有效地保证其运用的专业、系统。在“知识经济”时代下，商业银行的普通的财务管理工作以及管理会计专职工作，必须由各方面的专门人员来承担。在我国商业银行中，由于缺乏专业的管理会计专业技术人员，导致学校对管理会计专业人才的重视不足，从而导致了商业银行对管理会计专业无法有效运用。

（二）对管理会计缺乏重视

管理会计是一种为银行提供内部管理服务的工具，它要求从管理的观点出发，以准确、可靠的金融与业务数据为基础，从中提炼出有价值的信息，以辅助决策。然而，在实践中，银行管理层仅关注其事后的反映与评价，而忽视了其事前指导、事中控制、事后评价、业务规划与决策辅助等管理职能。另外，银行的其他内部管理机构也表现出了一种淡漠、反应缓慢、合作不够紧密的特点，使得银行的管理会计执行起来比较困难。

（三）银行风险管控意识不足

在具体的会计核算工作中，全面、准确地了解各个环节的费用数据，对于全面、准确地进行管理核算有着十分重要的意义。从总体上看，目前管理会计的共性问题主要有：成本信息的缺失、分析手段的缺失、风险控制力度的不足。我国的商业银行在成长过程中，还没有建立起与之相适应的、全面的风险评价体系。就成本信息而言，我国商业银行并没有像传统银行那样对其给予足够的关注。在我国商业银行推行管理会计时，应根据不同的业务类型、不同的地域，积极推进成本信息管理方式的转型，并对其进行分类、归纳。

（四）信息技术配套滞后

要使管理会计系统真正成为一个“超级大脑”，就必须从各大系统中，如：商业系统，财务系统，人力资源管理系统，资产负债系统，客户管理系统，业绩管理系统这些系统中获得详尽的基础数据，这样才能从中提炼出管理和经营所需要的参考资料。当前，我国商业银行的财务系统以会计工作为主，仅能通过人工方式将内部业务系统与管理系统之间的数据进行连接，以生成具有指导意义的报告。这个程序耗时耗力，还要求对资料的可靠性和报告的参考性进行评价。所以，从财务会计向管理会计转型已成为当务之急，但是与之相适应的配套制度的构建还处在摸索阶段。

（五）审计信息系统存在问题

在审计信息系统的层次上，一方面，因为在设计的时候，银行系统并没有充分地考虑到审计申请，因此，银行系统中的业务过程比较零散，很难对某些有用的审计数据信息进行收集和使用。另一方面，银行的核心系統也是由多个子系统共同构成的，而这些子系统又被分散在各个部门，相互之间缺乏联系，这就给各种信息的共享带来了很大的困难。因为信息的不对等，这会造成决策失误。因此，银行在数据的使用方面还有很大的提升空间。当商业银行与第三方机构进行业务协作时，会产生海量的、复杂的数据流。由于协作单位缺少对数据的严密监控，极易造成信息泄露。所以，目前的管理会计报表不能满足内外部监管者多元化的需要，也就造成了管理会计信息系统在商业银行中得不到重视。

三、管理会计在商业银行应用中的措施

（一）加强银行风险管理

在我国商业银行的经营活动中，首先要提高对风险的认识。要在全行树立风险管理意识，要充分认识到提升整个商业银行的风险管理意识对于风险控制的重要性。在此基础上，构建一套适合我国商业银行业务特点、发展模式以及符合市场变化等方面的风险管理制度。

在公司内部，以董事会为中心，进行风险管理。对已有的管理制度进行了纵深发展，把对风险的认识融入到管理架构中。在建立风险管理系统时，必须坚持科学的原则。在对危险因素进行全面分析之后，应该采取民主的方式，并与员工进行广泛的协商。通过这种方式，可以有效的提升企业的风险管理水平，提高企业的管理效率。在风险管理技术上，还需构建一个综合性的信息收集体系，为银行的风险管理工作提供更多的信息支撑，以提升其管理效率。在此基础上，通过信息搜集，可以帮助商业银行更好地识别和制定相应的风险防范策略。

（二）优化管理会计的导向作用

从广义上来说，管理会计除了能够将银行内部的数据和信息进行整合外，还可以与外部信息相融合，形成自己独特的见解。这样一来，管理会计不仅可以避免财务会计的简单化呈现，还能为业务的前期预测和后期决策提供指导，对银行相关数据背后的意义提供解释，使业务的预测更加标准规范，以更全面、更高效的方式，对银行价值创造有重要影响的因素进行说明，并对其实现战略目标的程度和有效性进行评估，对不再适用的政策措施、绩效评估方法、KPI指标等提出有针对性的意见和建议，并对其进行优化。当管理会计与银行经营的关系达到“你中有我、我中有你”的程度时，银行将由以扩大规模为主的经营模式转向以利润为主的经营模式，并以“盈利”的观点来指导、鼓励全行扩大经营，同时增强全体职工的经营意识和经营能力，从而实现经营效益的最大化。

（三）提高管理会计人员素养

为促进商业银行管理会计意识得到提升，各商业银行需进行专业技能及知识的培训，加强专业引导，还可以积极提高管理人员的水平，要求引进高质量人才，组织建立人才智库。除此之外，商业银行内部还要尽量提高员工素质，为推动银行的长期发展提供人力资源，同时，还要建立合理的激励制度，带动员工的积极性和创造性，营造整个银行积极向上的工作氛围，推动银行的健康发展。

（四）加大科技投入力度

大数据、数字化技术和高精密装备推动了银行决策向灵活、科学、快速的方向发展，而管理会计体系的构建离不开强有力的技术支撑。通过运用最新的综合财务资讯系统，银行能提升商业决策的效能，并达成其所期望的结果。通过对会计信息系统进行集成管理，财务人员能够进行转型，摆脱繁复的重复工作，将更多的时间和精力投入到银行战略和业务增值活动中，为银行的价值创造服务，最终达到企业的战略目标。在此基础上，提出了一种基于结构化数据的绩效评价方法。以银行年初的业务目标为依据，对各个网点的区域特点、目标客户群、业务瓶颈等因素进行全面的考虑，在管理会计系统中对考核指标的相关参数进行设置，对考核指标的权重进行合理的配置，这样才能使管理会计系统可以提供大量的结构化数据，高效、准确地完成绩效评估。在评价过程中，采用了收益仿真法和预算法相结合的方法，使评价的重心由对规模效益的追求转变为对效率的追求。以虚拟收益为出发点，将机构与个人的虚拟收益相结合，使企业的虚拟收益达到最优，从而促进企业的发展。管理会计既是企业自身定位的“指导者”，又是企业发展的“指导者”。

（五）选用合理审计工具

比如，一家银行较早完成了一次审计申请，并于2017年采用了平衡计分卡。通过建立平衡计分卡的基本维数与权数，再加上编制与填写各部门与个体间的平衡计分卡，银行已建立起较为完备的平衡计分卡系统，并试图借由该系统来进行高品质的绩效评价。其他的商业银行，也要根据自己的实际情况，对管理会计工具进行一定的运用，比如全面预算管理、滚动预算管理等。同时，其他具体的审计工具，也可以很好地运用到商业银行的审计活动中。当商业银行运用审计工具的效率提升后，其在运用审计业务时，将拥有更多的主动利益与可调节空间。

（六）确定成本分摊规则

在运用管理会计时，费用分摊法是一种较好的计量方法，它能较好地反映银行对分支机构及营业单位的收益贡献。由于不可变费用所占比重较大，因此，在运用管理会计时，还需要构建更为合理的费用分摊架构，并对其进行细化。以某银行为例，将管理会计等多种会计手段运用于可持续经营与成长，并以对组织、产品、客户等各方面的贡献作为水平准则与分配准则，将成本、收益等要素进行分配。在确定了固定费用的分摊原则之后，整個管理会计的运用也变得比较顺畅。其他商业银行在运用管理会计时，也应注意到费用的分摊，尤其是不变费用的分摊。并在此基础上，结合银行自身的特点，提出相应的成本分摊框架、模型及准则，从而为管理会计在企业中的运用提供有力的支撑。

四、结束语

总之，在我国商业银行实施管理会计的过程中，存在着很多问题。在新常态的经济条件下，要想让管理会计发挥出更大的功能，商业银行必须要对管理会计的理论与实践进行深入的研究，并对管理会计体系进行不断的改进，运用管理会计的工具来解决与之相关的问题，这样才能让管理会计更好地为商业银行的运营工作提供更多的帮助。

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作者简介：张菊，女，1990年5月生，汉族，广西桂林人，本科，中级审计师，研究方向：单位经济审计。